- Khi không có lợi ích cổ đông thiểu số:
Bút toán điều chỉnh:
Giảm KM “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Giảm/Tăng KM “Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ” của hàng hóa chưa bán ra bên ngoài (Lãi/Lỗ chưa thực hiện).
Ví dụ: Công ty mẹ sở hữu 100% vốn công ty con. Ngày 01/02/20x5, công ty con bán cho công ty mẹ số lượng hàng hóa với giá bán là 5.000 triệu đồng, giá vốn của lô hàng này là 3.000 triệu đồng. Tuy nhiên, trong năm 20x5 công ty mẹ
chỉ mới bán được phân nửa lô hàng ra bên ngoài. Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm 20x5 với thuế suất thuế TNDN là 28%.
(ĐVT: triệu đồng)
Chỉ tiêu Cty Mẹ Cty Con Hợp nhất
1.DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 75,000 38,000 (5,000) [1] 108,000 2.Giá vốn hàng bán 30,000 20,000 46,000 3.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 45,000 18,000 (1,000) [2] 62,000 4.Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 14,000 8,000 22,000
5. Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 31,000 10,000 40,000
6.Chi phí thuế thu nhập hiện
hành 8,680 2,800 11,480
7.Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 22,320 7,200 28,520
Điều chỉnh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (năm 20x5)
[1] Loại trừ toàn bộ doanh thu nội bộ [2] Loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện:
Doanh thu
nội bộ – Giá vốnnội bộ x Tỉ lệ hàng hóa chưa bán ra bên ngoài = (5.000 – 3.000) x 50% = 1.000
- Khi có lợi ích cổ đông thiểu số:
Bút toán điều chỉnh:
Giảm KM “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Giảm/Tăng KM “Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ” của hàng hóa chưa bán ra bên ngoài (Lãi/Lỗ chưa thực hiện).
Tăng KM “Lợi ích cổ đông thiểu số”
Ví dụ: Công ty mẹ sở hữu 75% vốn công ty con. Ngày 01/02/20x5, công ty con bán cho công ty mẹ số lượng hàng hóa với giá bán là 5.000 triệu đồng, giá
vốn của lô hàng này là 3.000 triệu đồng. Tuy nhiên, trong năm 20x5 công ty mẹ chỉ mới bán được phân nửa lô hàng ra bên ngoài. Lập báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất năm 20x5 với thuế suất thuế TNDN là 28%.
(ĐVT: triệu đồng)
Chỉ tiêu Cty Mẹ Cty Con Hợp nhất
1.DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 75,000 38,000 (5,000) [1] 108,000 2.Giá vốn hàng bán 30,000 20,000 46,000 3.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 45,000 18,000 (1,000) [2] 62,000 4.Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 14,000 8,000 22,000
5. Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 31,000 10,000 40,000
6.Chi phí thuế thu nhập hiện
hành 8,680 2,800 11,480
7.Lợi ích cổ đông thiểu số 1,550 [3] 1,550
8.Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 22,320 7,200 26,970
Điều chỉnh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (năm 20x5)
[1] Loại trừ toàn bộ doanh thu nội bộ. [2] Loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện:
Doanh thu
nội bộ – Giá vốnnội bộ x Tỉ lệ hàng hóa chưa bán ra bên ngoài = (5.000 – 3000) x 50% = 1.000
[3] Tách lợi ích cổ đông thiểu số:
x LN sau thuế TNDN
của công ty Con
LN chưa thực hiện Tỉ lệ lợi ích cổ đông thiểu số – = (7.200 – 1000) x 25% = 1.550