Khi công ty mẹ nắm giữ ít hơn 100% vốn của công ty con thì phần vốn còn lại sẽ do cổ đông thiểu số nắm giữ. Do đó, khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, kế toán cần phải tách phần lợi nhuận trong năm thuộc sở hữu của cổ đông thiểu số ra khỏi phần lợi nhuận thuộc sở hữu của công ty mẹ. Bút toán điều chỉnh:
Tăng KM “ Lợi ích cổ đông thiểu số”
Ví dụ: Ngày 01/01/20x4, công ty mẹ mua một số cổ phiếu của công ty con bao gồm 3.000 triệu đồng cổ phiếu ưu đãi (với tỉ suất trả cổ tức 16%/năm) và 7.500 triệu đồng cổ phiếu phổ thông. Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất năm 20x5 với mức thuế suất thuế TNDN là 28%. Biết rằng tổng số cổ phiếu công ty con phát hành bao gồm 10.000 triệu đồng cổ phiếu ưu đãi và 10.000 triệu đồng cổ phiếu phổ thông.
(ĐVT: triệu đồng)
Chỉ tiêu Cty Mẹ Cty Con Hợp nhất
1.DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 200,000 98,000 298,000 2.Giá vốn hàng bán 90,000 40,000 130,000 3.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 110,000 58,000 168,000 4.Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 35,000 19,000 54,000
5. Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 75,000 39,000 114,000
6.Chi phí thuế thu nhập hiện
hành 21,000 10,920 31,920
8.Lợi ích cổ đông thiểu số 7,740 [1] 7,740
9.Lợi nhuận sau thuế thu
nhập doanh nghiệp 54,000 28,080 74,340
Điều chỉnh
[1] Tách lợi ích cổ đông thiểu số ra khỏi lợi nhuận thuộc sở hữu của công ty mẹ: - Lợi nhuận sau thuế TNDN của công ty con thuộc sở hữu của cổ đông nắm giữ:
+ Cổ phiếu ưu đãi: 10.000 x 16% = 1.600
+ Cổ phiếu phổ thông: 28.080 – 1.600 = 26.480 - Tỉ lệ sở hữu của CĐTS nắm giữ:
+ Cổ phiếu ưu đãi: (10.000 – 3.000)/10.000 = 70% + Cổ phiếu phổ thông: (10.000 – 7.500)/10.000 = 25% - Lợi ích CĐTS nắm giữ:
+Cổ phiếu ưu đãi: 1.600 x 70% = 1.120 + Cổ phiếu phổ thông: 26.480 x 25% = 6.620 + Tổng lợi ích CĐTS = 1.120 + 6.620 = 7.740