- Khi không có lợi ích cổ đông thiểu số:
Bút toán điều chỉnh:
Giảm/Tăng KM “Hàng tồn kho”
Giảm/Tăng KM”LN sau thuế chưa phân phối” (Lãi/Lỗ) Ví dụ: công ty mẹ sở hữu 100% vốn công ty con. Ngày 26/07/20x5, công ty con bán cho công ty mẹ 50 tỉ đồng hàng hóa. Tỉ lệ lợi nhuận của công ty con khi bán lô hàng cho công ty mẹ bằng 20% giá bán. Ngày 31/12/20x5, trên bảng cân đối kế toán của công ty mẹ vẫn còn tồn 15 tỉ đồng hàng hóa chưa bán được ra bên ngoài. Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất vào ngày 31/12/20x5.
(ĐVT: tỉ đồng)
Chỉ tiêu Cty Mẹ Cty Con Hợp nhất
A.TÀI SẢN 156 70 193 1.Tài sản ngắn hạn 46 30 7 - Tiền mặt 30 20 50 - Hàng tồn kho 16 10 (3) [2] 23 2.Tài sản dài hạn 110 3 40 120 - Tài sản cố định hữu hình 80 40 120
- Đầu tư vào công ty Con 30 (30) [1] 0
B.NGUỒN VỐN 156 70 193
1.Nợ Phải Trả 11 18 29
2. Vốn chủ sở hữu 145 52 164
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu 100 30 (30) [1] 100 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối 45 22 (3) [2] 64
Điều chỉnh Bảng cân đối kế toán hợp nhất (ngày 31/12/20x5)
[1] Loại trừ khoản đầu tư vào công ty con.
[2] Xác định và loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện. Lợi nhuận chưa thực hiện được tính theo công thức sau:
Tỉ lệ lợi nhuận nội bộ
/doanh thu nội bộ x chưa bán ra bên ngoài Trị giá hàng tồn kho = 20% x 15 = 3
Hoặc: DT nội bộ của hàng hóa chưa bán ra bên ngoài
GV nội bộ của hàng hóa chưa bán ra bên ngoài –
Như vậy: Tỉ lệ hàng hóa chưa bán ra bên ngoài: 15/50 = 30%
Doanh thu nội bộ của hàng hóa chưa bán ra bên ngoài: 50 x 30% = 15 Giá vốn nội bộ: 50 x 80% = 40
Giá vốn nội bộ của hàng hóa chưa bán ra bên ngoài: 40 x 30% = 12 Lợi nhuận chưa thực hiện: 15 – 12 = 3
- Khi có lợi ích cổ đông thiểu số:
Bút toán điều chỉnh:
Giảm/Tăng KM “Hàng tồn kho”
Giảm/Tăng KM”LN sau thuế chưa phân phối” (Lãi/Lỗ) Giảm/Tăng KM “Lợi ích cổ đông thiểu số”
Ví dụ: Công ty mẹ góp 75% vốn vào công ty con ngay từ khi công ty con mới thành lập. Ngày 25/05/20x5, công ty con bán hàng hóa cho công ty mẹ với giá bán là 20 tỉ đồng, giá vốn là 16 tỉ đồng. Và công ty mẹ chưa bán tất cả số lượng hàng hóa này ra bên ngoài. Lập bảng cân đối kế toán hợp nhất ngày 31/12/20x5.
(ĐVT: tỉ đồng)
Chỉ tiêu Cty Mẹ Cty Con Hợp nhất
A.TÀI SẢN 270 184 375 1.Tài sản ngắn hạn 70 64 130 - Nợ phải thu 20 16 36 - Hàng tồn kho 50 48 (4) [3] 94 2.Tài sản dài hạn 200 120 245 - Tài sản cố định hữu hình 125 120 245
- Đầu tư vào công ty Con 75 (75) [1] 0
B.NGUỒN VỐN 270 184 375
1.Nợ Phải Trả 40 24 64
2. Vốn chủ sở hữu 230 160 272
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu 80 100 (100) [1] 80 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối 150 60 (15) [2] 192
(3) [3]
3.Lợi ích cổ đông thiểu số 25 [1] 39
15 [2] (1) [3]
Điều chỉnh Bảng cân đối kế toán hợp nhất (31/12/20x5)
[1] Loại trừ khoản đầu tư vào công ty con và tách phần lợi ích cổ đông thiểu số tại ngày hợp nhất. Phần lợi ích cổ đông thiểu số được xác định như sau:
100 x 25% = 25
[2] Tách phần lợi ích cổ đông thiểu số trong sự biến động của vốn chủ sở hữu: 60 x 25% = 15
[3] Loại trừ và xác định lợi nhuận chưa thực hiện thuộc sở hữu của: Công ty mẹ: (20 – 16) x 75% = 3
Cổ đông thiểu số: (20 – 16) x 25% = 1