II. tình hình kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại Công ty xuất nhập khẩu tổng hợp I Hà Nội.
1. 1 Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá kế toán sử dụng các tài khoản tổng hợp và các tài khoản chi tiết để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế một cách cụ thể:
Tài khoản 511 - Doanh thu: phản ánh doanh thu cung ứng hàng hoá với kết
cấu nh sau:
• Bên Nợ: phản ánh số doanh thu thuần đợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh (các khoản giảm trừ do chiết khấu giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại).
• Bên Có: phản ánh doanh thu cung ứng hàng hoá, dịch vụ trong kỳ. Tài khoản này không có số d cuối kỳ.
Tài khoản 156 - hàng hoá: tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình
biến động các loại hàng hoá để xuất khẩu. Hàng tồn kho đợc phản ánh theo giá thực tế đích danh, trị giá hàng xuất kho mang đi xuất khẩu bằng với trị giá nhập kho của hàng hoá đó và để theo dõi cho từng đối tợng hàng hoá trên tài khoản chi tiết nh vậy công ty có thể kết chuyển giá vốn hàng hoá chính xác cho từng đối t- ợng. Kết cấu tài khoản 156 nh sau:
• Bên Nợ: phản ánh trị giá hàng mua vào để xuất khẩu bao gồm hàng hoá hiện có ở trong kho và hàng hoá đã chuyển đi xuất khẩu nhng cha xác định tiêu thụ, chi phí vận chuyển kiểm dịch lắp đặt trong khâu mua.
• Bên Có: phản ánh trị giá xuất kho của hàng hoá đợc xác định tiêu thụ trong kỳ.
• Số d cuối kỳ bên Nợ: phản ánh trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ (công ty không phát sinh các trờng hợp hàng bán bị trả lại).
Tài khoản 131 - phải thu khách hàng: phản ánh số phải thu của khách hàng
về việc cung ứng hàng hoá, dịch vụ và phản ánh số phải trả cho ngời mua về số tiền hàng do ngời mua ứng trớc. Kết cấu tài khoản này nh sau:
• Bên Nợ: phản ánh số phải thu ở ngời mua, ngời nhập khẩu về số hàng đã tiêu thụ trong kỳ.
• Bên Có: phản ánh số tiền ngời mua, ngời nhập khẩu đã thanh toán hoặc ứng trớc trong kỳ.
• Số d cuối kỳ bên Nợ phản ánh số còn phải thu ở ngời mua, ngời nhập khẩu cuối kỳ.
• Số d cuối kỳ bên Có phản ánh số còn phải trả cho ngời mua, ngời nhập khẩu do việc nhận trớc tiền hàng.
Tài khoản 131 đợc mở và theo dõi cho từng đối tợng khách hàng. Khi khách hàng xác nhận lô hàng đợc bàn giao xong kế toán phản ánh vào tài khoản 131 đồng thời ghi vào bên Nợ tài khoản chi tiết 131 để theo dõi căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng kế toán phản ánh số nợ theo tỷ giá thực tế. Khi khách hàng (ngời nhập khẩu) thanh toán kế toán căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng ghi Có vào tài khoản 131 và tài khoản 131 chi tiết của khách hàng đó. Căn cứ vào số chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có kế toán phản ánh chênh lệch tỷ giá đối ứng với tài khoản 413.
Tài khoản 632 - giá vốn hàng bán: phản ánh trị giá vốn của hàng đợc xác định
tiêu thụ trong kỳ, tài khoản này có kết cấu nh sau:
• Bên Nợ: phản ánh trị giá vốn của lô hàng đợc xác định tiêu thụ trong kỳ. • Bên Có: phản ánh trị giá hàng hoá bị trả lại và kết chuyển trị giá vốn hàng bán cuối kỳ vào tài khoản 911.
Tài khoản 632 không có số d cuối kỳ.
Tài khoản 138 - Phải thu khác: phản ánh các khoản thu trong quan hệ thanh
toán với bên giao uỷ thác và các khoản phải thu khác. Kết cấu tài khoản nh sau: • Bên Nợ: phản ánh các khoản chi phí đã chi hộ bên giao ủy thác, các khoản nợ và tiền lãi phải thu khác.
• Bên Có: phản ánh số tiền đã thu đợc, kết chuyển vào tài khoản 338 trong quan hệ thanh toán với bên giao uỷ thác.
Số d cuối kỳ bên Nợ: số còn phải thu từ bên giao uỷ thác và từ các khoản phải thu khác.
Tài khoản 138 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng trong quan hệ uỷ thác xuất khẩu, phản ánh các quan hệ thu chi hộ và thanh toán bù trừ với từng đối tợng giao uỷ thác.
Tài khoản 338 - Phải trả khác: phản ánh các khoản phải trả trong quan hệ
thanh toán với bên giao uỷ thác và các khoản phải trả khác. Kết cấu tài khoản này nh sau:
Bên Nợ: phản ánh quan hệ bù trừ thanh toán với bên giao uỷ thác và các khoản nợ khác đã trả.
Bên Có: phản ánh số thu hộ đơn vị giao uỷ thác và các khoản phải trả khác. Số d cuối kỳ bên Có phản ánh số thu hộ đơn vị giao uỷ thác và các khoản phải trả cuối kỳ.
Tài khoản 338 đợc mở theo dõi cho từng đối tợng giao uỷ thác, phản ánh các khoản thu hộ bên giao uỷ thác và việc thanh toán bù trừ với các khoản chi hộ, hoa hồng uỷ thác vv...
Các tài khoản về thu nhập chi phí đợc hạch toán riêng cho từng nghiệp vụ xuất khẩu để xác định kết quả kinh doanh cho từng thơng vụ. Các tài khoản loại này cuối kỳ đều không có số d nhng khi theo dõi chi tiết cho từng thơng vụ thì cuối kỳ các tài khoản chi tiết này vẫn có thể có số d cuối kỳ để phản ánh tiến độ thực hiện thơng vụ đó
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh: TK1111, 1121, 1122 (chi tiết tiền gửi ở từng ngân hàng), 141, 641, 003 vv...