II. GIAN LẬN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Ở NƯỚC TA TRONG THỜI GIAN QUA
2. Phương hướng hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT
Trước hết, phỏp luật thuế GTGT phải ghi nhận đầy đủ cỏc nội dung chủ yếu của việc điều chỉnh phỏp luật thuế, đồng thời phản ỏnh đỳng chuẩn xỏc và khoa học bản chất của thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT là loại thuế giỏn thu mang bản chất liờn hoàn và tớnh trung lập cao, đỏnh vào hoạt động chuyển giao hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ được tớnh trờn giỏ trị tăng thờm của hàng hoỏ dịch vụ trong quỏ trỡnh sản xuất lưu thụng theo phương phỏp khấu trừ. Bởi vậy, một trong những tiờu chuẩn hàng đầu để đỏnh giỏ tớnh quy phạm của một văn bản phỏp luật là văn bản đú cú phản ỏnh đỳng bản chất vốn cú của sự vật, hiện tượng
hay khụng ? và chỉ khi phản ỏnh đỳng bản chất của sự vật hiện tượng thỡ phỏp luật mới đủ sức mạnh để điều chỉh cỏc quan hệ xó hội cần điều chỉnh.
Hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT phải gắn liền và trờn cơ sở hoàn thiện chớnh sỏch thuế GTGT. Xột về tổng thể, hệ thống phỏp luật về thuế núi chung và phỏp luật về thuế GTGT núi riờng cú mối quan hệ hữu cơ với cỏc chớnh sỏch thuế, cỏc chớnh sỏch kinh tế – tài chớnh của nhà nước. Phỏp luật về thuế phản ỏnh, thể hiện và nhằm thực hiện cỏc chớnh sỏch kinh tế – tài chớnh của nhà nước. Phỏp luật về thuế phản ỏnh, thể hiện và nhằm thực hiện cỏc chớnh sỏch thuế trong đú gúp phần bảo đảm cỏc mục tiờu và chức năng của thuế như bảo đảm nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước, thực hiện chức năng điều chỉnh vĩ mụ nền kinh tế thụng qua điều tiết thu nhập, điều tiết sản xuất. Vỡ vậy, hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT khụng thể tỏch rời và phải trờn cơ sở hoàn thiện chớnh sỏch thuế GTGT.
Mở rộng và nõng cao quy mụ của luật thuế GTGT bằng cỏch đưa một số nội dung mà hiện nay đang được quy định trong cỏc văn bản hướng dẫn thi hành luật vào luật thuế GTGT, để đảm bảo nguyờn tắc khụng cú luật thuế thỡ khụng cú nghĩa vụ thuế, luật thuế là cơ sở phỏp lý làm phỏt sinh nghĩa vụ thu nộp thuế để phự hợp với thẩm quyền của Quốc hội được quy định trong hiến phỏp cũng như “đảm bảo thực quyền” của Quốc hội trong việc quyết định chớnh sỏch tài chớnh – tiền tệ quốc gia, sửa đổi hoặc bói bỏ cỏc thứ thuế đồng thời đỏp ứng đũi hỏi của cơ chế điều chớnh phỏp luật thuế GTGT ở nước ta hiện nay. Nhưng khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT cần tớnh đến mặt khỏch quan luụn tồn tại mõu thuẫn giữa yờu cầu phải điều chỉnh với khả năng thực tế điều chỉnh của phỏp luật.
Hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT theo hướng đơn giản, ổn định, cụng bằng, hiệu quả và đỏp ứng xu thế hội nhập và toàn cầu hoỏ hiện nay, đồng thời phỏt huy vai trũ đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước của thuế GTGT trong điều kiện cắt giảm thuế quan và vai trũ điều chỉnh vĩ mụ nền kinh tế xó hội của nhà nước theo hướng khuyến khớch phỏt triển sản xuất đặc biệt khuyến
khớch hoạt động xuất khẩu kể cả hàng hoỏ và dịch vụ, tạo điều kiện cho kinh tế nụng nghiệp phỏt triển như khuyến khớch hoạt động chế biến nụng sản, gia cụng…..
Hoàn thiện luật thuế GTGT phải gắn liền với sự hoàn thiện của cả hệ thống phỏp luật đặc biệt là phỏp luật thuế tiờu thụ đặc biệt và phỏp luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu. Phỏp luật thuế GTGT là một bộ phận của hệ thống phỏp luật thuế và phạm vi đỏnh thuế GTGT bao hàm cả hoạt động xuất nhập khẩu và cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ tiờu thụ đặc biệt. Vỡ vậy khi hoàn thiện phỏp luật thuế GTGT cũng cần phải quan tõm đỳng mức về vấn đề này để đảm bảo tớnh thống nhất, đồng bộ và sự “bọc lút” lẫn nhau của cả hệ thống phỏp luật thuế.
Diễn đạt cỏc khỏi niệm kinh tế, tài chớnh về thuế bằng ngụn ngữ phỏp lý trong cỏc quy định của phỏp luật thuế GTGT mà trong đú sử dụng cỏc định nghĩa phỏp lý hết sức cần thiết và đặc biệt phải tụn trọng đỳng mức những khớa cạnh phỏp lý của thuế GTGT để đảm bảo thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, đồng thời nõng cao giỏ trị ngăn chặn cỏc vi phạm của phỏp luật thuế GTGT.
Để ỏp dụng thuế GTGT một cỏch cú hiệu quả, ngoài việc tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT cần phải khụng ngừng hoàn thiện cơ chế đảm bảo thực hiện thuế GTGT trờn cơ sở đẩy mạnh cải cỏch hành chớnh thuế, cải cỏch hành chớnh thuế là một tất yếu khỏch quan, bởi cải cỏch hành chớnh là yếu tố, là động lực cơ bản thỳc đẩy sự phỏt triển kinh tế xó hội trong bối cảnh kinh tế hội nhập quốc tế, là cụng cuộc đổi mới sõu sắc và toàn diện để xõy dựng nhà nước phỏp quyền XHCN.
Thứ nhất, cải cỏch thể chế hành chớnh thuế: trong cải cỏch thể chế hành chớnh thuế bao gồm cải cỏch thể chế phỏp luật và cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế. Cải cỏch thể chế phỏp luật là cải cỏch việc xõy dựng, ban hành cỏc văn bản phỏp quy về thuế của Chớnh phủ, của Bộ tài chớnh. Cụ thể: đổi mới quy trỡnh xõy dựng văn bản phỏp quy, mở rộng việc tổ chức nghiờn cứu soạn thảo cỏc văn bản phỏp quy bằng cỏc nhúm chuyờn gia liờn ngành, nghiờm chỉnh thực hiện cỏc quy
định chinh của luật ban hành cỏc văn bản quy phạm phỏp luật. Cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế là cải cỏch thủ tục thực hiện thẩm quyền trong hoạt động hành chớnh thuế. Hay núi cỏch khỏc, là cải cỏch trỡnh tự thực hiện mọi hỡnh thức hoạt động của cơ quan thuế bao gồm trỡnh tự thành lập cỏc cơ quan thuế, trỡnh tự bổ nhiệm, miễn nhiệm, điều động cỏn bộ thuế, trỡnh tự lập quy, ỏp dụng quy phạm để đảm bảo cỏc quyền chủ thể và xử lý vi phạm, trỡnh tự hoạt động tổ chức, tỏc nghiệp hành chớnh.
Thứ hai, cải cỏch bộ mỏy hành chớnh thuế gồm: Cải cỏch mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy hành chớnh thuế
Cải cỏch sự phõn cấp quản lý giữa cỏc cơ quan thuế và sự phõn cụng trong nội bộ từng cơ quan thuế.
Cải tiến phương thức chỉ đạo, hoạt động, điều hành của tổng cục thuế, cục thuế, chi cục thuế để nõng cao chất lượng hoạt động đỏp ứng những biến động cảu cơ chế thị trường và quỏ trỡnh hội nhập quốc tế cú nhiều thỏch thức.
Thứ ba, xõy dựng, kiện toàn đội ngũ cỏn bộ cụng chức thuế, trong cải cỏch hành chớnh thuế, nếu cải cỏch thủ tục hành chớnh thuế là khõu đột phỏ thỡ trọng tõm lại là vấn đề kiện toàn đội ngũ cỏn bộ cụng chức thuế. Bởi vỡ rằng cú thể xõy dựng được một hệ thống thể chế tốt về thuế và thiết kế được mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy hành chớnh thuế tối ưu nhưnng nếu khụng cú đội ngũ cỏn bộ cụng chức thành thạo chuyờn mụn, nghiệp vu, tõm huyết với cụng việc để đỏp ứng yờu cầu hiện đại hoỏ nền hành chớnh thỡ mọi ý đồ cải cỏch hành chớnh thuế cũng khụng thể trở thành hiện thực được.
Thứ tư, cải cỏch chế độ tiền lương, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cỏc chế độ chớnh sỏch đối với cỏn bộ cụng chức thuế nhằm khuyến khớch, động viờn nõng cao chất lượng thực thi cụng việc hành thu.