Phỏp luật thuế GTGT là một luật thuế hoàn toàn mới mẻ trong lịch sử phỏp luật tài chớnh nước ta và trong nhận thức của tầng lớp dõn cư. Vỡ vậy, việc thực hiện cỏc luật thuế mới núi chung và luật thuế GTGT núi riờng sẽ cú tỏc động đến nhiều mặt của đời sống kinh tế xó hội của đất nước và những khú khăn bước đầu là khụng trỏnh khỏi.
Sau những năm thực hiện phỏp luật thuế GTGT ở nước ta đó cơ bản đỏp ứng được những yờu cầu về lý luận của phỏp luật thuế GTGT cả về cấu trỳc bờn trong lẫn những biểu hiện bờn ngoài. Cỏc quy định của phỏp luật thuế GTGT phản ỏnh đỳng những nội dung, yờu cầu của chớnh sỏch kinh tế, tài chớnh núi chung và chớnh sỏch thuế núi riờng cũng như thể hiện được mục tiờu, định hướng cơ bản trong chủ trương đường lối phỏt triển kinh tế của Đảng. Phỏp luật thuế GTGT cơ bản đó phản ỏnh được bản chất của thuế GTGT cũng như cơ chế vận hành của thuế GTGT. Cỏc quy định của phỏp luật thuế GTGT luụn tớnh đến cỏc giải phỏp qua đú nhằm ỏp dụng tốt nhất thuế GTGT trong điều kiện thực tế ở Việt Nam như quy định 2 phương phỏp tớnh thuế, quy định khấu trừ khống, mở rộng diện miễn giảm thuế…
Vỡ vậy, sau 4 năm thực hiện luật thuế GTGT đó đạt được những thành tựu đỏng kể mà thành tựu bao trựm nhất là đạt được nhứng mục tiờu yờu cầu đặt ra trong luật thuế GTGT.
Cụ thể: gúp phần thỳc đẩy sản xuất phỏt triển, mở rộng lưu thụng hàng hoỏ và đẩy mạnh xuất khẩu. Việc thực hiện luật thuế GTGT tạo điều kiện cho
giỏ thành cỏc cụng trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản giảm khoảng 10% vỡ toàn bộ thuế GTGT của cỏc cụng trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản được hạch toỏn riờng khụng tớnh vào giỏ thành cụng trỡnh. Khụng phải khấu hao tài sản sau này mà được khấu trừ hoặc hoàn thuế. Mặt khỏc khi nhập khẩu thiết bị mỏy múc, phương tiện vận tải chuyờn dụng, loại trong nước chưa sản xuất được để đầu tư TSCĐ theo dự ỏn thỡ khụng thuộc diện chịu thuế GTGT. Đặc biệt khi giảm 50% thuế suất đối với cỏc sản phẩm xõy dựng cơ bản thỡ mức thuế cũn phải nộp sau khi khấu trừ đầu vào bỡnh quõn chỉ cũn khoảng 1% so với 4% so với thuế doanh thu thể hiện khuyến khớch đầu tư mạnh.
Mặt khỏc, luật thuế GTGT đó gúp phần khuyến khớch xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nước, sắp xếp cơ cấu lại nền kinh tế. Theo quy định của thuế GTGT, hàng hoỏ xuất khẩu được hưởng thuế suất 0% tức là toàn bộ thuế GTGT đó nộp ở đầu vào được hoàn lại, việc hoàn thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu thực chất là nhà nước trợ giỏ cho hàng hoỏ xuất khẩu nờn đó giỳp cho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung được nguồn hàng trong nước để xuất khẩu nờn đó giỳp doanh nghiệp xuất khẩu tập trung được nguồn hàng trong nước để xuất khẩu và cú điều cạnh tranh được với hàng hoỏ trờn thị trường quốc tế. Trong năm 1999 số tiền hoàn vốn tăng cho cỏc doanh nghiệp xuất khẩu. Khoảng 2.700 tỷ đồng, năm 2000 là 5.000 tỷ đồng. Vỡ vậy, trong điều kiện xuất khẩu bị hạn chế, giỏ xuất khẩu giảm nhưng tổng giỏ trị xuất khẩu của nước ta vẫn tăng so với năm 1998 là 23,18%, năm 2000 tăng 21,3%. Trong đú cú những mặt hàng được hoàn thuế đầu vào nhiều, xuất khẩu tăng so với năm 1998 như: cao su 37,2%, cà phờ 27,6% , gạo 21,4%, thuỷ sản 14,1%, giày dộp 36,3%, dệt may 15,1%, thủ cụng mỹ nghệ 52%, điện tử 54%.
Ngoài việc được hoàn thuế GTGT, cỏc dự ỏn đầu tư cú giỏ trị hàng xuất khẩu đạt trờn 30% tổng giỏ trị hàng hoỏ cũn được hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đói 25%, nếu cú giỏ trị hàng hoỏ xuất khẩu trờn 50% tổng giỏ trị hàng hoỏ được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung nờn đó tạo điều kiện về vốn cho cỏc doanh nghiệp xuất khẩu hoạt động. Luật thuế GTGT khuyến
khớch việc sản xuất hàng xuất khẩu thay thế nhập khẩu, đặc biệt luật thuế GTGT đó khuyến khớch việc sản xuất kinh doanh những hàng mà Việt Nam cú thế mạnh như nụng sản, lõm sản, hải sản, thủ cụng mỹ nghệ.
Việc triển khai luật thuế GTGT khụng gõy biến động lớn về giỏ. Theo tài liệu của Tổng cục thống kờ thỡ chỉ số giỏ tiờu dựng cả năm 1999 chỉ tăng 0,1% so với thỏng 12 năm 1998, năm 2000 tăng khoảng 1%. Trong đú giỏ lương thực giảm 1,9%, giỏ thực phẩm giảm 7,8%. Giỏ cỏc hàng cụng nghệ phẩm và dịch vụ trong năm trừ lương thực và thực phẩm tăng 3% là mức bỡnh thường của nền kinh tế khu vực và thế giới.
Ngoài ra, luật thuế GTGT đó bắt đầu tỏc động đến cụng tỏc quản lý của doanh nghiệp, tạo điều kiện cho cơ quan quản lý nhà nước kiểm tra, giỏm sỏt hoạt đọng sản xuất kinh doanh của cỏc doanh nghiệp, tăng cường cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn và thỳc đẩy việc mua bỏn hàng hoỏ cú hoỏ đơn ở cỏc doanh nghiệp. Do yờu cầu của việc kờ khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tớnh đỳng thu nhập của doanh nghiệp nờn những người làm cụng tỏc kinh doanh đó bắt đầu chỳ ý đến cụng tỏc mở sổ kế toỏn, ghi chộp, quản lý và sử dụng hoỏ đơn, chứng từ. Sự chuyển biến này thể hiện rừ nhất trong cỏc doanh nghiệp tư nhõn, cỏc cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn, cụng ty cổ phần. Thụng qua việc chấp hành cụng tỏc kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ của cỏc doanh nghiệp qua việc kờ khai thuế, hoàn thuế, quyết toỏn thuế giỳp cho cơ quan chức năng của Nhà nước và cơ quan thuế từng bước nắm được sỏt hơn tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh cũng như tăng cường kiểm tra, giỏm sỏt đối với doanh nghiệp. Đến nay cú khoảng 6.000 doanh nghiệp nhà nước, hơn 2.400 doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài và 30.000 doanh nghiệp tư nhõn, cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn, cụng ty cổ phần đó thực hiện đỳng chế độ của nhà nước kờ khai và nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ. Cũng chớnh điều này mà việc quyết toỏn thuế được thực hiện chớnh xỏc hơn rất nhiều so với những năm trước đõy.
Đồng thời, việc triển khai thực hiện luật thuế GTGT đảm bảo về số thu ngõn sỏch nhà nước khụng giảm hơn so với thuế doanh thu, khụng làm ảnh hưởng đến kế hoạch thu ngõn sỏch của nhà nước.
Biểu 2. Thu ngõn sỏch nhà nước & thu thuế GTGT từ năm 2001 đến năm 2003
Năm Thu ngõn sỏch nhà nước Thu thuế VAT % thu VAT
2001 103.888 13952 13,43%
2002 105.200 15.465 14,70%
2003 123.700 19.238 15,56%
Bảng số liệu cho thấy chỉ qua 3 năm: 2001, 2002 và 2003 tỷ lệ đúng gúp thuế VAT trong nguồn thu của ngõn sỏch nhà nước luụn tăng từ 13,43% năm 2001 lờn 14,7% năm 2002 và 15,56% năm 2003. Điều này cho thấy việc ỏp dụng luật thuế VAT vào nước ta là hợp lý, sự tăng lờn trong tỷ lệ đúng gúp này cho thấy sự phỏt triển nhanh trong sản xuất và lưu thụng hàng hoỏ, thỳc đẩy sự phỏt triển của xó hội.
Biểu đồ cơ cấu ước thực hiện thu VAT Q1-2003 XNĐT 18% NQD 24% XS 13% XNQD 45%
Biểu đồ cơ cấu dự toán thực hiện thu VAT 2003
XNĐT19% 19% NQD 22% XS 12% XNQD 47% Đơn vị tớnh: Tỷ đồng XNQD XNĐT NQD XS TỔNG DỰ TOÁN 2003 9154 3592 4228 2264 19238 ƯỚC QI/2003 2205 870 1175 619 4869
Nguồn thu từ thuế của Nhà nước tập trung chủ yếu vào xớ nghiệp quốc doanh. Sự đúng gúp của ngành này vào ngõn sỏch nhà nước luụn chiếm trờn
45% (năm 2003 là 47%, trong tổng số thu từ tất cả cỏc ngành). Đứng sau xớ nghiệp quốc doanh là NQD 22%, XNĐT 19và XS 12%. Nhỡn chung tỷ lệ đúng gúp này tương đối ổn định.
Biểu 5.Tỡnh hỡnh thu thuế VAT của ngành hải quan giai đoạn từ năm 1999 đến năm 2003 ĐVT: Tỷ đồng TT Năm Tổng thu (KH) Tổng thu VAT VAT/Tổng thu Tỉ lệ hoàn thành kế hoạch 1 1999 21000 23669 8162 0.344839 113% 2 2000 22960 24417 10718 0.438956 106% 3 2001 25200 29519 11725 0.397202 117% 4 2002 33200 37221 15010 0.403267 112% 5 2003 38500 39223 17522 0.446728 102% 37221 38500 33200 25200 22960 21000 39223 29519 24417 23699 17522 15010 11725 10718 8162 1999 2000 2001 2002 2003 VAT Tổng thu Tổng thu KH
0 20000 40000 60000 80000 100000 120000 1999 2000 2001 2002 2003 VAT Tổng thu Tổng thu KH
Từ năm 1999 đến năm 2003 số thuế VAT đúng gúp vào số thu của ngành Hải quan tương đối ổn định và cú xu hướng tăng lờn. Năm 1999 là 8.162 tỷ đồng, năm 2000 là 1.0.718 tỷ đồng, năm 2001 là 11.725 tỷ đồng, năm 2002 là 15.010 tỷ đồng, năm 2003 là 15.722 tỷ đồng. Trong đú năm 2002 và năm 2003 là cú số thu lớn nhất. Tỷ lệ thu thuế VAT ngày càng cú xu hướng tăng nhanh từ năm 1999 đến năm 2003 đó tăng lờn hơn 200%. Con số thu được thực tế luụn vượt mức kế hoạch đề ra. Năm 1999 tỷ lệ hoàn thành kế hoạch là 113%, năm 2000 là 106%, năm 2001 là 117%, năm 2002 là 112% và năm 2003 là 102%. Tốc độ tăng ngày càng lớn và tỷ trọng đúng gúp vào tổng thu của ngành Hải quan cú xu hướng tăng nhanh chứng tỏ thuế VAT cú vai trũ lớn trong nguồn thu của ngành Hải quan núi riờng và thu ngõn sỏch nhà nước núi chung.
Qua nhứng con số biết núi trờn dự chưa đầy đủ nhưng cũng cho phộp chỳng ta khẳng định rằng việc đưa thuế GTGT vào ỏp dụng tại Việt Nam là định hướng đỳng đắn của Đảng và nhà nước, là bước đột phỏ lớn trong cụng cuộc cải cỏch tài chớnh cụng. Sau những năm đầu thực hiện cho thấy thuế GTGT đó đi vào thực tiễn cuộc sống, bước đầu điều chỉnh phỏp luật thuế GTGT đó đi vào thực tiễn cuộc sống, bước đầu điều chỉnh phỏp luật thuế GTGT đó đạt được những hiệu quả nhất định. Đặc biệt việc thực hiện luật thuế GTGT đó cú tỏc động lớn đến đời sống kinh tế xó hội ở nước ta gúp phần hoàn thiện hệ thống
phỏp luật thuế ở nước ta phự hợp với kinh tế thị trường tạo điều kiện mở rộng hợp tỏc với cỏc nước trong khu vực và trờn thế giới.
Bờn cạnh những kết quả đó đạt được thỡ phỏp luật điều chỉnh luật thuế GTGT ở nước ta cũn cú những điểm “chưa được” gõy ra cỏc phỏt sinh tiờu cực trong quỏ trỡnh thực hiện luật thuế GTGT, hay những vấn đề khú khăn trong ỏp dụng luật thuế GTGT.
Thứ nhất, thuế GTGT khụng đỏnh vào bản thõn hàng hoỏ, dịch vụ mà đỏnh vào hành vi tiờu dựng hàng hoỏ, dịch vụ nờn thuế GTGT thuộc loại thuế tiờu dựng mà hàng hoỏ tiờu dựng được biển hiện thụng qua việc trao đổi mua bỏn, vỡ vậy nếu hàng hoỏ, dịch vụ nằm trong kho hoặc chưa đưa vào lưu thụng tức là chưa thụng qua việc trao đổi mua bỏn thỡ chưa bị đỏnh thuế GTGT.
Thứ hai, cơ sở để tớnh thuế GTGT là giỏ tớnh thuế mà giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ, dịch vụ chỉ được xỏc định khi thụng qua quan hệ trao đổi mua bỏn. Nếu hàng hoỏ, dịch vụ cứ nằm im trong kho thỡ rừ ràng khụng thể biết đỳng giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ, dịch vụ đú là bao nhiờu mà chỉ cú thể biết được giỏ thành của hàng hoỏ, dịch vụ đú.
Thứ ba, việc quy định trực tiếp đối tượng chịu thuế là hàng hoỏ, dịch vụ nờn xử lý cỏc vấn đề tiếp theo như kỳ nộp thuế, hạch toỏn kế toỏn, kiểm tra thanh tra, giải quyết vấn đề tranh chấp thuế, nợ thuế, trốn thuế, hoặc nộp thuế sẽ gặp nhiều khú khăn trong nhận thức và sinh ra nhiều việc xỏc định mức độ, phạm vi của nghĩa vụ thuế.
Việc luật thuế GTGT phõn ra đối tượng chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT khụng chớnh xỏc về mặt khoa học. Khi núi đến đối tượng chịu thuế là núi đến những hoạt động cung ứng hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT. Cũn những hàng hoỏ, dịch vụ được liệt kờ ở điều 4 luật thuế GTGT khụng thuộc hỡnh thức cung ứng này đều là những hỡnh thức cung ứng thuộc diện chịu thuế GTGT, nhưng được miễn trừ thuế. Luật thuế GTGT xỏc định diện miễn trừ thuế rất rộng tuy nhiờn sự ưu đói này đưa đến nhiều bất ổn cho cỏc chủ thể thực hiện cỏc nghiệp vụ này do bắt nguồn từ cơ chế khấu trừ, đặc biệt trong trường hợp cỏc
ngành sử dụng nguyờn vật liệu thuộc diện miễn trừ thuế GTGT để sản xuất ra cỏc sản phẩm chịu thuế GTGT hoặc ngược lại. Vớ dụ khi sản xuất bột canh hoặc mỳ ăn liền đều phải sử dụng nguyờn liệu muối, nhưng muối thuộc dạng miễn trừ thuế GTGT nờn khụng cú thuế GTGT phỏt sinh khi mua muối làm nguyờn liệu, trong khi đú sản phẩm tạo ra (bột canh) lại thuộc diện chịu thuế GTGT vỡ vậy, khi bỏn những sản phẩm này doanh nghiệp phải lập hoỏ đơn, thu và nộp trọn vẹn số thuế GTGT phỏt sinh cho kho bạc nhà nước mà khụng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng (trong đú muối chiếm 80% giỏ thành sản xuất bột canh). Do doanh nghiệp khụng được hưởng lợi tức khấu trừ nờn khi ỏp dụng thuế GTGT sẽ phải tăng giỏ bỏn hoặc giảm giỏ mua để đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế và mức doanh lợi hoạt động. Nếu giỏ mua đầu vào (muối) bị giảm thỡ cú nghĩa là chớnh người miễn thuế GTGT (người sản xuất muối) tưởng được ưu đói nhưng thực chất cú khi cũn bị thiệt hại hơn trước.
Ngoài ra, những ngụn ngữ được diễn đạt trong luật cú khi cũn gõy ra những cỏch hiểu khỏc nhau do vậy gõy khú khăn cho việc ỏp dụng luật.
Tuy nhiờn, thực tế ỏp dụng thuế GTGT ở nước ta trong những năm vừa qua cho thấy bờn cạnh những cỏi “được”, những cỏi “chưa được” cũn tồn tại thực trạng gian lận thuế GTGT ở nước ta ngày càng nhiều với quy mụ ngày càng lớn, thủ đoạn ngày càng tinh vi. Thực tế, của vấn đề này là xuất phỏt từ những cỏi “chưa được” cũn tồn tại trong luật thuế GTGT và lợi dụng những kẽ hở trong quản lý. Chỉ riờng gian lận trong việc hoàn thuế, năm 1999 cú 4 vụ, năm 2000 phỏt hiện 17 vụ, năm 2001 phỏt hiện 64 vụ và chỉ riờng 6 thỏng đầu năm 2002 đó phỏt hiện được 46 vụ nõng tổng số tiền hoàn thuế lờn 500 tỷ đồng từ năm 1999. Ngoài ra, tỡnh trạng khai khống hoỏ đơn, mua bỏn hoỏ đơn, sửa đổi hoỏ đơn ngày càng tăng nhanh làm thất thu nhiều tiền của ngõn sỏch nhà nước. Như cụng ty Đụng Nam đó sửa đổi hoỏ đơn bỏn hàng chỉ riờng quý I/2001 đó “rỳt ruột” nhà nước 50 tỷ đồng. Cụng ty Vạn Lợi ở Long Xuyờn, An Giang đó dựng việc mua bỏn hoỏ đơn của Bộ tài chớnh phỏt hành đó gõy thiệt hại cho nhà nước 26,6 tỷ đồng sau 5 năm hoạt động.
Những thực tế đó nờu ở trờn xuất phỏt từ những yếu tổ chưa chặt chẽ của luật thuế GTGT, từ sự lỏng lẻo trong cụng tỏc quản lý của cỏc cỏn bộ cú trỏch nhiệm và từ sự ý thức của người dõn chưa cao do họ chưa được giỏo dục một cỏch đầy đủ về phỏp luật và họ mong muốn làm giàu bằng mọi giỏ. Vỡ vậy, sự điều chỉnh luật thuế GTGT và cơ chế đảm bảo thực hiện là sự đũi hỏi cấp thiết trong giai đoạn này.