- Lập và luân chuyển chứng từ giá vốn bán hàng trong nước:
2.2.8.3. Phương pháp lập và qui trình luân chuyển chứng từ
Kế tốn kết chuyển doanh thu và chi phí trong quá trình hoạt động kinh doanh trong kỳ tính ra lợi nhuận trước thuế, sau đĩ tiến hành nhân với thuế suất theo quy định hiền hành tính ra được chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính trong kỳ.
Lợi nhuận trước thuế = Doanh thu – Chi Phí Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế * 25%
Sau khi tính được số thuế TNDN kế tốn tiến hành vào sổ nhật ký chung – sổ Cái TK 8211 đồng thời lập tờ khaị
KẾ TỐN TỔNG HỢP KẾ TỐN TRƯỞNG
Sơđồ 2.19: Luân chuyển chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.8.4. Tài khoản sử dụng
Kế tốn thuế TNDN sử dụng TK 8211 “ Chi phí thuế thu nhập kinh doanh” Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ TK 8211:
45,824,857 VND 2.2.8.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ a) Sổ sách: Xác định khoản tiền thuế TNDN phải nộp Tờ khai TNDN Sổ cái TK 8211 Nhận tờ khai và kiểm tra Khai báo cơ
quan thuế theo quý và năm Nộp tiền vào kho bạc nếu cĩ phát sinh Thuế TNDN Xác định LN trước thuế * TS (25%) Sổ Nhật ký chung
- Sổ Cái TK 8211
c) Trình tự ghi sổ
Sơđồ 2.20: Trình tự ghi sổ kế tốn thuế TNDN 2.2.8.6. Nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
Trong kỳ, từ ngày 01/04/2011 đến ngày 30/06/2011 lợi nhuận của doanh nghiệp hoạt động kinh doanh trong quý là: 183,299,427vnd. Chi phí thuế TNDN tạm tính = 183,299,427 * 25% = 45,824,857 vnd.
Nợ TK 8211: 45,824,857 Cĩ TK 3334: 45,824,857
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: 45,824,857 Cĩ TK 8211: 45,824,857
2.2.8.7. Phương pháp số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 8211: + Sổ nhật ký chung: + Sổ nhật ký chung: Tờ khai tính thuế Sổ Cái TK 8211 Sổ Nhật ký chung
ðơn vị: CTY CP TM PT DỰ ÁN MAI TRANG Mẫu số S03a-DN
ðịa chỉ: 435 G1 Phan Văn Trị, P.5, Q: Gị Vấp, TP. HCM (Ban hàng theo Qð 15/2006/Qð-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày 01/04/2011 ðến ngày 30/06/2011 Loại nghiệp vụ: Chi phí thuế
TNDN
ðVT: VND
Ngày Số CT Diễn giải TK Nợ Cĩ
30/06/2011 TDN06100001 Chi phí thuế TNDN quý 2/2011
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211
45,824,857
Thuế thu nhập doanh nghiệp 3334
45,824,857
30/06/2011 ZZ20110601 Bút tốn kết chuyển
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 8211
45,824,857
Xác định kết quả kinh doanh 911
45,824,857
+ Sổ cái TK8211:
ðơn vị: CTY CP TM PT DỰ ÁN MAI TRANG Mẫu số S03a-DN
ðịa chỉ: 435 G1 Phan Văn Trị, P.5, Q: Gị Vấp, TP. HCM (Ban hàng theo Qð 15/2006/Qð-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Từ ngày 01/04/2011 ðến ngày 30/06/2011 Loại nghiệp vụ: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu tài khoản: ''8211"
ðVT: VND Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ðƯ Số phát sinh Ngày Số Nợ Cĩ 30/06/2011 30/06/2011 TDN06100001
Chi phí thuế TNDN quý
2/2011 3334 45,824,857 30/06/2011 ZZ20110601 Bút tốn kết chuyển 911 45,824,857 Cộng 45,824,857 45,824,857 SỐ DƯ CUỐI KỲ 0 0 Bảng 2.32: Bảng sổ Cái TK 8211 + Sổ chi tiết TK 8211 ( xem phụ lục)
2.2.9.KẾ TỐN XÁC ðỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2.2.9.1. Nội dung và nguyên tắc 2.2.9.1. Nội dung và nguyên tắc
a) Nội dung:
Sau một kỳ kế tốn, kế tốn tiến hành kết chuyển các khoản doanh thu và các khoản chi phí để xác định được kết quả kinh doanh trong một kỳ hoạt động của cơng ty với yêu cầu chính xác và kịp thờị
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh
thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính và giá trị vốn bán hàng; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính.
- Lợi nhuận khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
b) Nguyên tắc hoạch tốn:
TK 911 cần phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ hoạch tốn theo đúng quy định của chế độ quản lý tài chính.
Kết quả hoạt động kinh doanh kế tốn phải hoạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động như: hoạt động kinh doanh thương mại; hoạt động dịch vụ; hoạt động tài chính; hoạt động khác;...
Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào TK 911 là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
2.2.9.2. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kết chuyển
2.2.9.3. Phương pháp lập và qui trình luân chuyển chứng từ
Cuối tháng, quý, năm kế tốn dựa vào sổ cái các tài khoản chi phí và các tài khoản doanh thu, tổng hợp chi phí và xác định doanh thu sau đĩ tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định lợi nhuận doanh nghiệp trong kỳ kế tốn. Xác định Lãi lỗ trong kỳ kế tốn tiến hành vào sổ Nhật ký chung – sổ Cái TK 911 đồng thời làm tờ khai báo cáo kết quả hoạt động kinh trong kỳ.
KẾ TỐN TỔNG HỢP
Sơđồ 2.21: Sơđồ luân chuyển chứng từ kế tốn chi phí thuế TNDN 2.2.9.4. Tài khoản sử dụng
Kế tốn xác định kết quả kinh doanh sử dụng TK 911 “ Xác đinh kết quả kinh doanh”. Xác định doanh thu Tập hợp chi phí Sổ cái TK 632 Sổ cái TK 635 Sổ cái TK 641 Sổ cái TK 642 Lợi nhuận trước thuế Sổ cái TK 511 Sổ cái TK 515 Sổ cái TK 711 Tính thuế TNDN Sổ Cái TK 8211 Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 911 Báo cáo kết quả HðKD
2.2.9.5. Sổ sách và trình tự ghi sổ
a) Sổ sách:
- Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 911
b) Trình tự ghi sổ:
Sơđồ 2.22: Trình tự ghi sổ kế tốn xác định kết quả kinh doanh 2.2.9.6. Nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
Kế tốn xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:
- Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511: 11,983,316,550 Cĩ TK 911: 11,983,316,550 - Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 11,198,054,834 Cĩ TK 632: 11,198,054,834 - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 522,089,090 Cĩ TK 641: 522,089,090
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911: 542,711,444 Cĩ TK 642: 542,711,444
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515: 864,087,412 Cĩ TK 911: 864,087,412
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Nợ TK 911: 436,025,331 Bút tốn kết chuyển sang TK 911 Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 911
- Kết chuyển thu nhập khác
Nợ TK 711: 34,776,164 Cĩ TK 911: 34,776,164
- Lợi nhuận trước thuế = 12,882,180,126 – 12,698,880,699 = 183,299,427 - Thuế thu nhập doanh nghiêp tạm tính = 183,299,427 * 25% = 45,824,857 - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập tạm tính sang xác định kết quả kinh
doanh:
Nợ TK 911: 45,824,857 Cĩ TK 821: 45,824,857
- Lợi nhuận sau thuế = 183,299,427 – 45,824,857 = 137,474,570
Nợ TK 911: 137,474,570 Cĩ TK 4212: 137,474,570
2.2.9.7. Phương pháp số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 911: + Sổ Nhật ký chung: + Sổ Nhật ký chung:
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày 01/04/2011 ðến ngày 30/06/2011 Loại nghiệp vụ: Xác định kết quả kinh doanh
ðVT: VND
Ngày Số CT Diễn giải TK Nợ Cĩ
30/06/2011 ZZ20110601
Bút tốn kết chuyển Doanh thu thuần bán hàng
và cung cấp dịch vụ
511
11,983,136,550
Doanh thu hoạt động tài chính
515 864,087,412 Thu nhập khác 711 34,776,164 Xác định kết quả kinh doanh 911 12,882,180,126
30/06/2011 ZZ20110602 Bút tốn kết chuyển Giá vốn hàng bán 632 11,198,054,834 Chi phí hoạt động tài chính 635 436,025,331 Chi phí bán hàng 641 522,089,090
Chi phí quản lý doanh nghiệp
642 542,711,444 Chi phí thuế TNDN tạm tính 8212 45,824,857 Xác định kết quả kinh doanh 911 12,744,705,556 30/06/2011 ZZ20110605 Bút tốn kết chuyển Lãi quý 2/2011 4212 137,474,570 Xác định kết quả kinh doanh 911 137,474,570
+ Sổ Cái Tài khoản:
ðơn vị: CTY CP TM PT DỰ ÁN MAI TRANG Mẫu số S03a-DN
ðịa chỉ: 435 G1 Phan Văn Trị, P.5, Q: Gị Vấp, TP. HCM (Ban hàng theo Qð 15/2006/Qð-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Từ ngày 01/04/2011 ðến ngày 30/06/2011 Loại nghiệp vụ: Xác định kết quả kinh doanh Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu tài khoản: ''911"
ðVT: VND Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ðƯ Số phát sinh Ngày Số Nợ Cĩ 30/06/2011 30/06/2011 ZZ20110601 Bút tốn kết chuyển Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 511 11,983,136,550
Doanh thu hoạt động tài chính 515 864,087,412 Thu nhập khác 711 34,776,164 30/06/2011 30/06/2011 ZZ20110602 Bút tốn kết chuyển Giá vốn hàng bán 632 11,198,054,834 Chi phí hoạt động tài chính 635 436,025,331 Chi phí bán hàng 641 522,089,090
542,711,444 Chi phí thuế TNDN tạm tính 8212 45,824,857 30/06/2011 30/06/2011 ZZ20110605 Bút tốn kết chuyển Lãi quý 2/2011 4212 137,474,570 Cộng 12,882,180,126 12,882,180,126 SỐ DƯ CUỐI KỲ 0 0 Bảng 2.35: Bảng sổ Cái TK 911
ðơn vị: CTY CP TM PHÁT TRIỂN DỰ ÁN MAI TRANG Mẫu số B02 - DN
ðịa chỉ: 435G1 Phan Văn Trị, P.5, Q: Gị Vấp, TP.HCM (Ban hành theo Qð số 15/2006 / Qð-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
KẾT QUẢ HOẠT ðỘNG KINH DOANH
Từ kỳ 2011/03 ðến kỳ 2011/06
Từ ngày 01/03/2011 ðến ngày 30/06/2011
PHẦN I - LÃI, LỖ ðVT: VND
CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Kỳ này Kỳ tr
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VỊ25 11,983,316,550 2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02 VỊ26
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02) 10 VỊ27 11,983,316,550
4. Giá vốn hàng bán 11 VỊ28 11,198,054,834
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 785,261,716
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VỊ29 864,087,412 7. Chi phí tài chính 22 VỊ30 436,025,331 - Trong đĩ: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 24 522,089,090
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 542,711,444
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động KD [30=20 + (21-22) - (24+25)] 30 148,523,263 11. Thu nhập khác 31 34,776,164
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 34,776,164
14.Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế(50=30+40) 50 183,299,427 15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 VỊ31 45,284,857
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 52 VỊ32
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp(60=50-51-52) 60 137,474,570 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Lập, ngày 30 tháng 06 năm 2011
Người lập biểu Kế tốn trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đĩng dấu)
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1. NHẬN XÉT
Trong thời gian thực tập tại Cơng ty Cổ Phần TM Phát Triển Dự Án Mai Trang, tơi nhận thấy cơng ty cĩ tình hình hoạt động kinh doanh như sau:
3.1.1. Ưu điểm:
3.1.1.1. Tình hình hoạt động kinh doanh
Nhìn chung, tình hình hoạt động kinh doanh của Nhà máy trong hai năm 2009 và 2010 đạt kết quả rất khả quan:
- Doanh thu của cơng ty cĩ sự tăng trưởng tương đối nhanh với tỷ lệ tăng khá caọ Doanh thu chủ yếu thu về từ hàng xuất khẩu, doanh thu từ bán hàng trong nước và doanh thu từ cung cấp dịch vụ chỉ chiếm một phần nhỏ trong tổng doanh thụ ðiều này cho thấy, kinh doanh xuất nhập khẩu là thế mạnh của cơng tỵ
- Gĩp phần vào sự gia tăng của doanh thu là do các khoản giảm trừ khơng phát sinh. Chưa cĩ trường hợp giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lạị ðây là một dấu hiệu tốt, nĩ cho thấy chất lượng sản phẩm của cơng ty tương đối cao , hoạt động bán hàng của cơng ty được thuận lợị Mặc dù vậy, Cơng ty cũng phải thường xuyên quan tâm đặc biệt đến chất lượng của sản phẩm tiêu thụ nhằm hạn chế triệt để các khoản giảm trừ, gĩp phần làm gia tăng lợi nhuận bán hàng và cung cấp dịch vụ, cũng như gia tăng uy tín của cơng ty trên thị trường quốc tế cũng như trong nước.
- Bên cạnh đĩ, cần tăng cường hơn nữa các khoản chiết khấu thương mại, cĩ chính sách chiết khấu hợp lý để khuyến khích sức mua của người tiêu dùng, gĩp phần làm gia tăng doanh thụ
- Ngồi ra, Cơng ty cần chú trọng quan tâm đến khoản mục chi phí nhất là chi phí QLDN bởi vì khoản chi phí này thường khá cao, nĩ gĩp phần làm giảm đáng kể lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh.
- Do đặc thù kinh doanh nên Cơng ty chủ yếu bán hàng cho các khách hàng thân thiết với số lượng lớn, bán hàng trước nhận tiền sau nên tình trạng bị chiếm dụng vốn ngày càng tăng, nợ kéo dài làm cho vịng quay vốn chậm dẫn đến việc làm
- Nhìn chung, lợi nhuận sau cùng cơng ty cĩ được chủ yếu là từ hoạt động kinh doanh, các hoạt động tài chính và hoạt động khác chỉ chiếm một phần nhỏ, khơng làm ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận thuần của Cơng tỵ
- Trong các năm qua, Cơng ty đã khơng ngừng nỗ lực nâng cao hiệu quả kinh doanh, bên cạnh lượng khách hàng thân thiết và thị trường sẵn cĩ, Cơng ty tiếp tục tìm kiếm và mở rộng thị trường mớị Tuy nhiên hiện nay vấn đề thị trường trong nước vẫn chưa được quan tâm đúng mức, khách hàng trong nước chủ yếu là những khách hàng thân thiết, sẵn cĩ, mạng lưới kinh doanh chỉ tập trung chủ yếu ở thành phố, chưa được mở rộng ra các khu vực khác trong nước.
3.1.1.2. Tổ chức bộ máy quản lý
- Cơng ty cĩ bộ máy tổ chức quản lý được phân cơng, phân nhiệm rõ ràng giữa các phịng ban. Mỗi phịng ban, nhân viên đều được phân cơng nhiệm vụ cụ thể và chịu trách nhiệm hồn tồn trong giới hạn cơng việc được giaọ Ngồi ra, giữa các phịng ban cĩ sự phối hợp chặt chẽ nhằm tham mưu ý kiến lẫn nhau để đưa ra quyết định đúng đắn giúp hoạt động kinh doanh của Cơng ty đạt hiệu quả.
- Ban lãnh đạo Cơng ty thường xuyên quan tâm, giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi nhằm giúp các phịng ban hồn thành tốt nhiệm vụ của mình.
- Cơng ty luơn đưa ra các chỉ tiêu cho các phịng ban, nhằm thúc đẩy sự phấn đấu thi đua trong cơng việc, giúp cho việc kinh doanh ngày càng đạt hiệu quả hơn. Cĩ chính sách khen thưởng đối với các cán bộ, cơng nhân viên các phịng ban hồn thành tốt nhiệm vụ được giaọ Tổ chức các chuyến tham quan du lịch vào các ngày lễ, tết để cán bộ, cơng nhân viên cĩ dịp nghỉ ngơi, vui chơi, tạo tâm lý thoải mái và qua đĩ gĩp phần thắt chặt thêm tình đồn kết trong nội bộ Cơng tỵ
3.1.1.3. ðội ngũ nhân viên
- Nhân viên tại cơng ty cĩ thái độ niềm nở, tận tình hướng dẫn và cung cấp các thơng tin cần thiết khi khách yêu cầu;
- Phịng kinh doanh cĩ thể thỏa thuận được giá cực tốt làm giảm bớt chi phí cho khách;
- Việc kiểm tra giấy tờ cũng được làm rất cẩn thận, kỹ lưỡng, khơng để khách
hàng phàn nàn.
3.1.1.4. Tổ chức cơng tác kế tốn
Với việc áp dụng hình thức sổ kế tốn Sổ nhật ký chung theo quyết định số 15/2006/Qð-BTC ngày 20/03/2006, cơng ty đã thực hiện đúng với chế độ tài chính kế tốn quy định hiện hành theo các văn bản của Bộ Tài Chính.