1. Họ và tên sinh viên/ nhóm sinh viên ñượ c giao ñề tài (s ĩ số trong nhóm ):
1.2.8. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.8.1. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp.
TK 333,338
TK 811 TK 911
Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ TK 111,112,141 Các chi phí phát sinh khắc phục tổn thất TK 211,213,… Giá trị còn lại của TSCð Tiền phạt vi phạm hợp ñồng,bị truy thu thuế
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhậ chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN. Mức thuế suất thuế TNDN hiện hành :25%
Phương pháp tính thuế TNDN:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN ( 25%) Trong ñó: Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản ñiều chỉnh tăng lợi nhuận tính thuế - Các khoản ñiều chỉnh giảm lợi nhuận tính thuế - Lỗ các kỳ trước chuyển sang Nguyên tắc kế toán
−Doanh nghiệp chủ ñộng tính và xác ñịnh số thuế TNDN phải nộp cho nhà nước theo luật ñịnh và phản ánh kịp thời vào sổ kế toán.
− Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi số thuế phải nộp, số thuế ñã nộp và số thuế còn phải nộp.
− Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy ñổi ra ñồng Việt Nam theo tỷ giá quy ñịnh ñể ghi sổ kế toán.
1.2.8.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng:
Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý
Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh theo Mẫu 03-1A/TNDN Tờ khai quyết toán thuế TNDN
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản này dùng ñể phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp. Tài khoản 821 có 02 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
Kết cấu tài khoản 821:
Bên Nợ:
−Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
−Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước;
− Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả;
− Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại;
− Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8211 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8211 phát sinh trong kỳ vào bên Có Tài khoản 911 - “Xác ñịnh kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
− Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp ñược giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ñã ghi nhận trong năm;
− Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ñược ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước ñược ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
−Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại;
− Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại;
− Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản ñược ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 - “Xác ñịnh kết quả kinh doanh”;
− Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 821 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 821 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 - “Xác ñịnh kết quả kinh doanh”.
Sơñồ 1.9. Hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.9. Kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh
1.2.9.1. Khái niệm
Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp chính là kết quả của hoạt ñộng sản xuất kinh doanh chính và hoạt ñộng kinh doanh khác trong kỳ kế toán. Kết quả hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt ñộng tài chính và kết quả hoạt ñộng khác.
1. Kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất ñộng sản ñầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan ñến hoạt ñộng kinh doanh bất ñộng sản ñầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt ñộng, chi phí thanh lý, nhượng bán bất ñộng sản ñầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2. Kết quả hoạt ñộng tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt ñộng tài chính và chi phí hoạt ñộng tài chính. Hàng quý, DN tạm tính số thuế TNDN phải nộp TK 8211 TK 111,112 TK 333(4) TK 911 Cuối kỳ, TK 8211 có PS bên Nợ > số PS bên Có TK 711 Nộp Thuế TNDN Số miễn, giảm thuế TNDN Cuối kỳ, TK 8211 có số PS bên Nợ < số PS bên Có.
3. Kết quả hoạt ñộng khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác.
Cuối kỳ kinh doanh, kế toán xác ñịnh KQKD, công việc này ñược tiến hành trên TK 911 “Xác ñịnh kết quả kinh doanh”.ðể xác ñịnh KQKD, ta cần tính theo các công thức sau :
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – (Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN).
1.2.9.2. Nguyên tắc kế toán
- Phản ánh ñầy ñủ, chính xác các khoản kết quả hoạt ñộng kinh doanh của kỳ hạch toán theo ñúng quy ñịnh của chếñộ quản lý tài chính.
- Phải ñược hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt ñộng như hoạt ñộng sản xuất, chế biến; hoạt ñộng kinh doanh thương mại;… Trong từng loại hoạt ñộng kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
- Các khoản doanh thu và thu nhập ñược kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
1.2.9.3. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng
− Bảng kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt ñộng tài chính, thu nhập khác
− Bảng kết chuyển giá vốn hàng bán
− Bảng kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp − Bảng kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác
− Bảng xác ñịnh kết quả kinh doanh
Tài khoản sử dụng
Tài khoản dùng ñể xác ñịnh kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và các hoạt ñộng khác của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 911:
Bên Nợ:
− Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, BðS ñầu tư và dịch vụñã bán; − Chi phí hoạt ñộng tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác; − Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
− Kết chuyển lãi.
Bên Có:
−Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất ñộng sản ñầu tư và dịch vụ ñã bán trong kỳ;
− Doanh thu hoạt ñộng tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
− Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
o Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Phản ánh kết quả hoạt ñộng kinh doanh và tình hình phân phối kết quả này của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản 421:
Bên Nợ:
− Số lỗ về hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp; −Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;
− Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổñông, cho các nhà ñầu tư, các bên tham gia liên doanh;
− Bổ sung nguồn vốn kinh doanh; −Nộp lợi nhuận lên cấp trên.
Bên Có:
− Số lợi nhuận cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới ñược cấp trên cấp bù; − Xử lý các khoản lỗ về hoạt ñộng kinh doanh.
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có. Số dư bên Nợ:
−Số lỗ hoạt ñộng kinh doanh chưa xử lý. Số dư bên Có:
− Số lợi nhuận chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
Ngoài các tài khoản chủ yếu trên, xác ñịnh kết quả kinh doanh còn sử dụng các tài khoản liên quan như tài khoản 511, 515, 635, 711, 811,....
Sơñồ 1.10. Trình tự hạch toán xác ñịnh kết quả kinh doanh TK515 TK711 TK 632 TK 911 TK521,531 532 TK511,512 Kết chuyển giá vốn Các khoản giảm trừ doanh thu Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển doanh thu hoạt ñộng tài chính Kết chuyển lỗ TK421 Kết chuyển lãi TK 635 TK 641 TK 642 TK 811 Kết chuyển chi phí hoạt ñộng tài chính Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thu nhập khác TK 821 Kết chuyển chi phí thuế TNDN
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ðỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ NGÂN HÀNG
2.1. Giới thiệu chung về Công ty cổ phần Cơ Khí Ngân Hàng
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển công ty Cổ phần Cơ Khí Ngân Hàng
2.1.1.1. Lịch sử hình thành của công ty
Sau năm 1975, do yêu cầu về phương tiện bảo quản an toàn kho quỹ, tài liệu ở các Ngân hàng phía Nam mà khả năng của Xí nghiệp cơ khí ngân hàng ở Hà Nội không ñáp ứng ñược với khối lượng tiêu thụ sản phẩm lớn. ðồng thời, do hàng cồng kềnh nặng nề, vận chuyển ñi xa, ñưa ñến giá thành cao, từñó không có lợi về kinh tế. Vì vậy cần phải thành lập một Xí nghiệp cơ khí sản xuất két sắt, cửa kho, tủ hồ sơ,…tại TP.Hồ Chí Minh ñể phục vụ trong và ngoài ngành ngân hàng.
Xuất phát từ nhu cầu trên Xí Nghiệp Cơ khí Ngân Hàng II ñã ñược thành lập theo Quyết ñịnh số 95/NH-Qð ngày 02/10/1976 của Thống ðốc Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam và là xí nghiệp trực thuộc Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam.
Trước những năm của công cuộc ñổi mới, xí nghiệp hoạt ñộng chậm chạp, cơ sở vật chất thiết bị lạc hậu, trình ñộ tay nghề công nhân kém. Cuối năm 1987 ñến ñầu năm 1988 mọi hoạt ñộng của Xí nghiệp ñang trên bờ vực bị giải thể do cơ sở vật chất thiếu thốn, hoạt ñộng kinh doanh kém hiệu quả.
ðứng trước tình hình khó khăn như vậy, Ban lãnh ñạo Ngân Hàng Nhà Nước quyết ñịnh củng cố lại tổ chức Xí nghiệp và tìm ra các hướng giải quyết tích cực nhằm ổn ñịnh tinh thần, ñời sống cho người lao ñộng: phải thay ñổi phương thức hoạt ñộng và cơ chế làm việc, ñổi mới máy móc thiết bị, ña dạng hóa sản phẩm, nâng cao chất lượng sản phẩm ñồng thời nâng cao trình ñộ tay nghề của công nhân sản xuất.
Qua thời gian dài hoạt ñộng, ngày 11/10/1977 theo quyết ñịnh số 337/Qð- NHNN của Thống ðốc Ngân Hàng Nhà Nước, Xí nghiệp Cơ Khí Ngân Hàng II ñược chuyển thành Công ty Cơ Khí Ngân Hàng II.
Năm 1996, tập thể công nhân viên trong công ty ñược Chủ Tịch nước trao tặng huân chương lao ñộng hạng III vì ñã có thành tích xuất sắc trong công tác từ năm 1991-1995 góp phần vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ Tổ Quốc Xã Hội Chủ Nghĩa. ðến tháng 3/1996, công ty ñược tặng thưởng huân chương lao ñộng hạng II. Theo Quyết ñịnh số 668/Qð-NHNN ngày 01/06/2004 của Thống ðốc Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam và Giấy chứng nhận ñăng ký kinh doanh Công Ty Cổ Phần số 4103003119 do Sở Kế Hoạch và ðầu Tư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 17/02/2005 quyết ñịnh chuyển Công ty Cơ khí Ngân Hàng II thành Công ty Cổ Phần Cơ Khí Ngân Hàng.
Hiện nay, Công ty Cổ Phần Cơ Khí Ngân Hàng ñóng trên ñịa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh; Trụ sở chính của công ty và Cửa hàng trưng bày sản phẩm tại số 7 Phạm Văn Hai; Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh tại số 431 Lê Hồng Phong, Quận 10, TP.Hồ Chí Minh; Chi nhánh Hà Nội tại 135 Nguyễn Tuân, Quận Thanh Xuân, Thành Phố Hà Nội; Xưởng sản xuất và các phòng ban liên quan ñặt tại trụ sở chính.
Một số thông tin về công ty:
− Tên giao dịch Việt Nam: Công ty Cổ Phần Cơ khí Ngân Hàng.
− Tên giao dịch quốc tế: Banking Mechanical Joint - Stock Company, viết tắt BMC.
− Trụ sở chính: Số 7 Phạm Văn Hai - P.1 - Q.Tân Bình - Tp.HCM. − Quốc gia: Việt Nam
− Loại hình thương mại: Sản xuất- Dịch vụ thương mại- Xuất nhập khẩu − Loại hình doanh nghiệp: Công ty cổ phần
− Fax: 08-8-8441596
− Email: nganhaco@hcmfpt.vn
− Website: www.nganha.com.vn
− Vốn ñiều lệ: 9.698.440.000 VNð
− Tổng số cán bộ công nhân viên: 113 người
2.1.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty
Chức năng
Công ty Cổ Phần Cơ Khí Ngân Hàng chuyên sản xuất, kinh doanh các sản phẩm và dịch vụ chuyên ngành, phục vụ cho hoạt ñộng bảo quản và lưu thông tiền tệ, vàng bạc, chứng từ có giá trị… ñảm bảo an toàn tuyệt ñối cho ngân hàng, kho bạc, các cá nhân và ñơn vị khác theo yêu cầu.
Nhiệm vụ
− Sử dụng có hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn góp cho các cổñông.
− Xây dựng chiến lược phát triển, kế hoạch kinh doanh phù hợp với nhu cầu, tình hình thị trường, khả năng phát triển của công ty và tổ chức thực hiện chiến lược, kế hoạch ñã ñề ra.
− Sử dụng hợp lý tài sản, tiền vốn, ñảm bảo hiệu quả kinh tế, chấp hành các quy ñịnh của Luật kế toán. Thực hiện ñầy ñủ nghĩa vụ ñối với ngân sách nhà nước, ñối với người lao ñộng, ñảm bảo quyền lợi cho người lao ñộng theo quy ñịnh của Bộ Luật lao ñộng ñồng thời thực hiện các nghĩa vụ khác theo quy ñịnh của pháp luật và ñiều lệ của Công ty.
2.1.2. Ngành nghề kinh doanh của công ty
− Tư vấn, lắp ñặt cửa kho bạc, cửa chống cháy, cửa thoát hiểm,…..
− Sản xuất két sắt, khóa két sắt, tủ, kệ, giá, thùng, bàn, ghế, thùng xe dùng vận chuyển tiền và vàng bạc.
− Tư vấn lắp ñặt hệ thống phòng cháy chữa cháy, hệ thống chống ñột nhập, camera quan sát, hệ thống chống sét, thang máy, thang nâng, tời năng, hệ thống ñiện, ñiện lạnh, hệ thống hút ẩm, bảng tỷ giá, xếp hàng tựñộng….
− Mua bán máy ñếm tiền, máy kiểm tra tiền, máy ñổi tiền, trả tiền tự ñộng, giấy, vật tư phục vụ hoạt ñộng bảo quản và lưu thông tiền tệ, xe chở tiền, xe nâng, xe ñẩy.
− Vật liệu xây dựng; vật tư, phụ tùng, linh kiện ngành ngân hàng.
− Kinh doanh vận tải hàng bằng ô tô. Kinh doanh vận chuyển khách bằng ô tô