1. Họ và tên sinh viên/ nhóm sinh viên ñượ c giao ñề tài (s ĩ số trong nhóm ):
1.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.3.1. Khái niệm
− Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng trên giá bán ñã thỏa thuận do các nguyên nhân: hàng kém phẩm chất, không ñúng quy cách, giao hàng không ñúng thời hạn, ñịa ñiểm trong hợp ñồng, hàng bị lạc hậu. v.v..
− Chiết khấu thương mại là số tiền thưởng cho khách hàng tính trên giá bán ñã thỏa thuận ñược ghi trên các chứng từ bán hàng.
TK 511,512 TK 521,531,532 TK 111,112,131 TK 333(1) Doanh thu bán hàng Thuế GTGT ñầu ra TK 711 Số tiền cửa hàng nộp thừa Doanh thu bán lẻ Kết chuyển các khoản giảm trừ TK 333(2),333(3) Kết chuyển thuế TTðB, thuế XK TK 911 Kết chuyển doanh thu thuần
− Hàng bán bị trả lại là số doanh thu của số hàng ñã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại, từ chối không mua nữa do các nguyên nhân như không phù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không ñúng chủng loại,….
− Thuế TTðB, thuế XK: là các khoản thuế gián thu tính trên doanh thu bán hàng, các khoản thuế này tính cho các ñối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ phải chịu. Các cơ sở sản xuất, kinh doanh chỉ là ñơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụñó.
+ Thuế TTðB:
Là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ những hàng hóa ñặc biệt thuộc danh mục vật tư, hàng hóa chịu thuế TTðB.
Thuế TTðB
phải nộp = Giá tính thuế TTðB x Thuế suất thuế TTðB (%)
* Cách xác ñịnh Giá tính thuế TTðB: - ðối với hàng hóa dịch vụ trong nước:
Giá chưa có thuế TTðB = Giá chưa có thuế GTGT 1+ thuế suất thuế TTðB - ðối với hàng hóa nhập khẩu:
Giá tính thuế TTðB = Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu + Thuế XK:
Là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp khi xuất khẩu hàng hóa mà hàng hóa ñó phải chịu thuế xuất khẩu.
Thuế XNK
phải nộp = Giá tính thuế XNK x Thuế suất thuế XNK (%)
1.2.3.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
− Hóa ñơn bán hàng − Phiếu chi
− Hóa ñơn, biên bản hoặc văn bản trả lại của người mua − Phiếu nhập kho hàng bị trả lại.
− Công văn ñề nghị giảm giá hoặc chứng từ giảm giá có sựñồng ý của cả người mua và người bán.
Tài khoản sử dụng
o Tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại”
Tài khoản ñược dùng ñể theo dõi toàn bộ khoản chiết khấu thương mại cho khách hàng trên giá bán ñã thỏa thuận về lượng hàng hóa, sản phẩm, dịch vụñã tiêu thụ.
Bên Nợ: khoản chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ.
Bên Có: kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại vào tài khoản 511, 512. Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ.
Nguyên tắc hạch toán tài khoản 521
Chỉ ñược hạch toán những khoản chiết khấu thương mại mà người mua ñược hưởng trong kỳ theo ñúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp ñã quy ñịnh.
- Nếu người mua hàng nhiều lần mới ñủ lượng hàng ñược hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu này ñược ghi vào giảm trừ giá bán ghi trên hóa ñơn bán hàng lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hay số tiền chiết khấu lớn hơn số tiền trên hóa ñơn thì doanh nghiệp phải chi tiền chiết khấu cho người mua.
- Nếu người mua hàng với số lượng lớn ñược hưởng chiết khấu thì giá bán trên hóa ñơn là giá ñã trừ khoản chiết khấu thì khoản chiết khấu ñó không hạch toán vào tài khoản 521, doanh thu bán hàng ghi theo giá ñã trừ khoản chiết khấu thương mại.
Tài khoản dùng ñể theo dõi doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm ñã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại.
Bên Nợ: tập hợp các khoản doanh thu của số hàng tiêu thụ bị trả lại.
Bên Có: kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại sang tài khoản 511 Tài khoản 531 cuối kỳ không có số dư.
Nguyên tắc hạch toán tài khoản 531
- Chỉ phản ánh vào doanh thu của số hàng ñã xác ñịnh tiêu thụ nhưng bị trả lại trong kỳ.
Theo phương pháp thuế khấu trừ thì doanh thu là giá bán chưa thuế, nếu là phương pháp trực tiếp hoặc ñối tượng không chịu thuế thì doanh thu là tổng giá thanh toán hàng bị trả lại.
o Tài khoản 532 “ Giảm giá hàng bán”
Tài khoản này dùng ñể theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán ñã thỏa thuận do các nguyên nhân thuộc về người bán.
Bên Nợ: tập hợp các khoản giảm giá hàng bán trong kỳ.
Bên Có: kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 Tài khoản 532 cuối kỳ không có số dư.
Nguyên tắc hạch toán TK 532
Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 số tiền giảm giá cho khách hàng ñược ghi trên các hóa ñơn, chứng từ bán hàng. Trường hợp, giá bán ghi trên hóa ñơn theo giá ñã giảm trừ thì khoản giảm giá không ñược phản ánh vào tài khoản 532.
o Tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”
Tài khoản phản ánh tình hình thanh toán với nhà nước về thuế và các khoản có nghĩa vụ khác. Tài khoản này có các TK cấp 2 sau:
- TK3332 : Thuế TTðB - TK3331: Thuế XNK.
- TK3387 - Doanh thu chưa thực hiện : Phản ánh khoản tiền mà doanh nghiệp nhận trước cho nhiều kỳ, nhiều năm như lãi vay vốn, khoản lãi bán hàng trả góp.
Bên cạnh ñó, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như tài khoản 111, 112, 131, 331,…..
Sơñồ 1.2. Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu