1. Họ và tên sinh viên/ nhóm sinh viên ñượ c giao ñề tài (s ĩ số trong nhóm ):
1.2.5.Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.5.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ các chi phí cĩ liên quan đến việc tiêu thụ thành phẩm, hàng hĩa của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí bảo quản, đĩng gĩi, vận chuyển, Chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo, Chi phí hoa hồng đại lý, Chi phí bảo hành sản phẩm,…
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí chung liên quan đến tồn bộ hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp như : Tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCðở bộ phận QLDN, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác,…
Nguyên tắc kế tốn: TK 632 TK 155,156 TK 156,157 Hàng bán bị trả lại Xuất hàng gửi bán TK 157 Ghi nhận giá vốn
+ Hạch tốn chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định.
+ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Việc phân bổ và kết chuyển chi phí này tùy vào từng loại hình doanh nghiệp và đặc điểm sản xuất kinh doanh.
- ðối với doanh nghiệp trong kỳ khơng cĩ sản phẩm, hàng hố tiêu thụ thì tồn bộ chi phí bán hàng được kết chuyển sang theo dõi ở "chi phí trả trước".
- ðối với các doanh nghiệp sản xuất cĩ chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, trong kỳ cĩ sản phẩm tiêu thụ ít hoặc đối với các doanh nghiệp thương mại kinh doanh hàng hố cĩ dự trữ và luân chuyển hàng hố lớn (tốn nhiều, xuất bán nhiều) thì cuối kỳ cần phải phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn kho cuối kỳ, tức là chuyển một phần chi phí bán hàng thành "chi phí trả trước" và phần chi phí bán hàng cịn lại phân bổ cho hàng đã được bán trong kỳđể xác định kết quả kinh doanh.
Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng cịn lại cuối kỳ = Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí bán hàng cần phân bổ phát sinh trong kỳ x Trị giá hàng mua cịn lại cuối kỳ Trị giá mua cịn lại cuối kỳ + Trị giá mua hàng xuất trong kỳ
Từ đĩ xác định phần chi phí bán hàng phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ theo cơng thức sau: Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ = Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ _ Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng cịn lại cuối kỳ 1.2.5.2 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
− Hĩa đơn GTGT, hĩa đơn thơng thường − Phiếu thu, phiếu chi
− Giấy báo nợ, Giấy báo cĩ − Bảng kê thanh tốn tạm ứng
− Các chứng từ khác cĩ liên quan,….
Tài khoản sử dụng
o Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
Tài khoản dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳđể xác định kết quả kinh doanh.
Kết cấu tài khoản 641:
Bên Nợ: tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Cĩ:
− Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
− Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 Tài khoản 641 khơng cĩ số dư cuối kỳ và cĩ 07 tài khoản cấp 2 :
TK 6411 : Chi phí nhân viên TK 6412 : Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCð TK 6415 : Chi phí bảo hành
TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418 : Chi phí khác bằng tiền
o Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản 642:
Bên Nợ: tập hợp chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Cĩ:
− Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
Tài khoản 642 khơng cĩ số dư cuối kỳ và cĩ 08 tài khoản cấp 2 : TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 : Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 : Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCð TK 6425 : Thuế, phí và lệ phí TK 6426 : Chi phí dự phịng
TK 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428 : Chi phí khác bằng tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơđồ 1.4. Hạch tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.6. Kế tốn hoạt động tài chính
1.2.6.1. Khái niệm TK 641,642 TK 111,112118,… Phế liệu thu hồi, vật tư dùng khơng hết TK 911 TK 334,338 Tiền lương và các khoản trích theo lương
TK 214 Trích khấu hao TSCð TK 152,153 NVL, CCDC xuất dùng Kết chuyển cuối kỳ xác định KQKD TK 139,351,352 Trích lập các khoản dự phịng TK 111,112,… Các chi phí khác liên quan
Hoạt động tài chính là các hoạt động liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý và sử dụng vốn của doanh nghiệp nhằm làm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
1.2.6.2. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, bao gồm: Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghệp.
− Nguyên tắc hạch tốn:
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính được coi là thực hiện trong kỳ, khơng phân biệt các khoản doanh thu đĩ thực tếđã thu được tiền hoặc sẽ thu được tiền.
ðối với khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khốn: doanh thu là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về tín phiếu, trái phiếu hoặc cổ phiếu.
ðối với khoản thu nhập từ hoạt động mua bán ngoại tệ: doanh thu là số chênh lệch giữa giá mua vào và giá bán ra của ngoại tệ.
ðối với khoản lãi đầu tư từđầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ cĩ phần tiền lãi của các kỳ khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đĩ mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, các khoản lãi đầu tư từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tưđĩ thì được ghi giảm giá trị khoản đầu tưđĩ. ðối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản: doanh thu là tổng số tiền bán bất động sản.
ðối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng: doanh thu bán hàng được ghi nhận khi hồn tất bàn giao đất trên thực địa cho khách hàng theo giá trả ngay của diện tích đất đã chuyển giao.
− Tài khoản sử dụng : Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận
được chia, khoản lãi do chênh lệch tỷ giá hối đối và doanh thu các hoạt động tài
chính khác.
Kết cấu tài khoản 515:
Bên Nợ:
− Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu cĩ);
− Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Cĩ:
− Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;
− Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết;
− Lãi tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; − Lãi tỷ giá hối đối phát sinh khi bán ngoại tệ;
− Lãi tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;
− Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đối của hoạt động đầu tư XDCB Tài khoản 515 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Sơđồ 1.5. Hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính
1.2.6.3. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, bao gồm : chi phí lãi tiền vay và những chi phí liên quan đến hoạt động sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền,….Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền.
− Nguyên tắc hạch tốn: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ðối với khoản đầu tư vào cơng ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khốn (TTCK) : việc ghi sổ căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cổ phiếu (gồm cả các chi phí liên quan).
TK 515 TK 111,112,131,331
Doanh thu tài chính TK 333(1)
Chênh lệch tỷ giá hối đối
TK 121,221,222 Lợi nhuận gĩp vốn, lãi
cho vay,… Thuế GTGT trực tiếp
TK 911
Kết chuyển doanh thu tài chính cuối kỳ
ðối với khoản đầu tư vào cơng ty cổ phần chưa niêm yết trên TTCK : việc ghi sổ căn cứ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu và giấy thu tiền bán cổ phiếu hoặc chứng từ mua khoản đầu tưđĩ.
ðối với khoản đầu tư vào loại hình doanh nghiệp khác : việc ghi sổ căn cứ vào biên bản gĩp vốn, chia lãi (lỗ), hoặc chứng từ mua khoản đầu tưđĩ.
Nhà đầu tư chỉ được ghi nhận khoản lợi nhuận được chia từ cơng ty liên kết khi nhận được thơng báo của Hội đồng quản trị bên cơng ty liên kết về khoản lợi nhuận được hưởng đĩ.
− Tài khoản sử dụng : Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”. Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
− Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; − Lỗ bán ngoại tệ;
− Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
− Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đối đã thực hiện);
− Lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đối chưa thực hiện);
− Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
− Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đối của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hồn thành đầu tư vào chi phí tài chính;
− Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Cĩ:
− Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
− Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính vào TK 911 Xác định kết quả hoạt đơng kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Sơđồ 1.6. Hạch tốn chi phí hoạt động tài chính
Chênh lệch tỷ giá TK 635 TK 129,229 TK 129,229 Hồn nhập dự phịng TK 121,128,221,222 Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ Lập dự phịng giảm giá đầu tư TK 911 TK 111,112,131,… TK 228,413 TK 111,112,311,315
Chi phí phát sinh cho vay vốn, chi phí tài chính
Lỗ từ việc đầu tư
Lãi tiền vay phải trả, đã trả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.2.7. Kế tốn hoạt động khác
1.2.7.1. Khái niệm
Hoạt động khác là hoạt động xảy ra khơng thường xuyên trong doanh nghiệp, doanh nghiệp khơng dự tính trước hay cĩ dự tính nhưng ít cĩ khả năng thực hiện.
1.2.7.2. Kế tốn thu nhập khác
Là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp khơng dự tính trước hay cĩ dự tính nhưng ít cĩ khả năng thực hiện hoặc những khoản thu khơng thường xuyên. Gồm những khoản thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCð, thu các khoản nợ khĩ địi đã xử lý xĩa sổ, …..Các khoản tiền thưởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng,….
− Tài khoản sử dụng : Tài khoản 711 “Thu nhập khác”. Loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác ngồi hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
− Số thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
− Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Cĩ:
− Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Sơđồ 1.7. Hạch tốn thu nhập khác
1.2.7.3. Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác là những khoản lỗ phát sinh trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, cũng cĩ thể là những khoản chi phí bị bỏ sĩt từ những năm trước. Gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCð, giá trị cịn lại của TSCð, bị phạt thuế, phạt do vi phạm hợp đồng, chi phí do bị bỏ sĩt, nhầm, các khoản chi phí khác….
− Tài khoản sử dụng : Tài khoản 811 “Chi phí khác”. Loại tài khoản này phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
− Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ. TK 711 TK 333(1) TK 111,112,131 Thanh lý TSCð, thu do vi phạm hợp đồng,… Tiền phạt, khấu trừ lương,… TK 331,338,333(1) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ khơng thu Thuế GTGT trực tiếp TK 911 TK 334,338,… Kết chuyển thu nhập khác cuối kỳ
Bên Cĩ:
− Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Sơđồ 1.8. Hạch tốn chi phí khác
1.2.8. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.8.1. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp.
TK 333,338
TK 811 TK 911
Kết chuyển chi phí tài chính cuối kỳ TK 111,112,141 Các chi phí phát sinh khắc phục tổn thất TK 211,213,… Giá trị cịn lại của TSCð Tiền phạt vi phạm hợp đồng,bị truy thu thuế
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhậ chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN. Mức thuế suất thuế TNDN hiện hành :25%
Phương pháp tính thuế TNDN: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN ( 25%) Trong đĩ: Thu nhập chịu thuế = Lợi nhuận kế tốn trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận tính thuế - Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận tính thuế - Lỗ các kỳ trước chuyển sang Nguyên tắc kế tốn
−Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế TNDN phải nộp cho nhà nước theo luật định và phản ánh kịp thời vào sổ kế tốn.
− Kế tốn mở sổ chi tiết theo dõi số thuế phải nộp, số thuế đã nộp và số thuế cịn phải nộp.
− Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế tốn.
1.2.8.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
Chứng từ sử dụng:
Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo Mẫu 03-1A/TNDN Tờ khai quyết tốn thuế TNDN
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”