7. Kết cấu của đồ án tốt nghiệp
2.2.3 Kế toán chí phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
2.2.3.1. Đặc điểm nguyên liệu, vật liệu tại công ty
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là toàn bộ số tiền chi ra để mua nguyên vật liệu và các khoản chi có liên quan đến việc vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu.
Việc xuất dùng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm được quản lý chặt chẽ và tuân theo nguyên tắc: tất cả nhu cầu sử dụng vào sản xuất Gang cầu phải xuất phát từ nhu cầu sản xuất, cụ thể là kế hoạch sản xuất sản phẩm và được các xưởng ghi sổ.
Nguyên liệu, vật liệu chính được sử dụng để sản xuất Gang cầu là Thép, so với tổng chi phí sản xuất thì nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn. Căn cứ vào số lượng đơn đặt hàng mà phòng kế toán lên kế hoạch sản xuất và mức tiêu hao nguyên vật liệu giao xuống cho từng xưởng với số liệu và chủng loại cụ thể.
Phương pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp đánh giá hàng tồn kho là phương pháp bình quân gia quyền cố định.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng tại công ty
o Hoá đơn GTGT o Phiếu nhập kho o Phiếu xuất kho
o Báo cáo tiêu hao nguyên vật liệu Quy trình luân chuyển chứng từ:
Công ty sẽ nhận hoá đơn bán hàng do bên bán gửi đến khi mua nguyên vật liệu để làm chứng từ thanh toán tiền hàng mua.
Khi nguyên vật liệu đến, thủ kho tiến hành kiểm tra và sau đó nhập kho tất cả hàng hoá thông qua phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho viết thành 02 liên, 01 liên lưu, 01 liên thủ kho giữ làm căn cứ ghi vào thẻ kho số thực nhập và theo dõi từng loại nguyên vật liệu. Phòng kế toán sẽ nhận được thẻ kho và thẻ kho chi tiết từng bộ phận xuất nhập để làm căn cứ ghi sổ.
Khi nhận được phiếu lãnh từ bộ phận có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, thủ kho tiến hành lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu gồm 02 liên và chuyển 02 liên cho phòng vật tư duyệt để tiến hành xuất sau đó chuyển cho phòng kế toán.
Mỗi lần xuất vật tư, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán vào máy tính chương trình quản lý vật tư xuất kho, cuối tháng kế toán làm phép cộng tổng và in ra bảng tổng hợp xuất vật tư.
Cuối tháng, lập bảng phân bổ vật tư của tháng. Căn cứ vào số liệu trên Bảng phân bổ vật tư kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung và Sổ cái tài khoản 621.
Sổ chi tiết nguyên vật liệu (1521, 1522)
Sổ chi tiết 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
SỔ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Tài khoản: Phân xưởng: Tên sản phẩm, dịch vụ: Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Ghi Nợ TK 621 Số Ngày Tổng số … Trong đó … … Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ … Cộng số phát sinh Dư cuối kỳ * Tài khoản sử dụng:TK152, 621 * Trình tự hạch toán
Toàn bộ chi phí vận chuyển phát sinh trong kỳ sẽ được chuyển toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh và sau đó sẽ được phân bổ vào giá thành của từng loại sản phẩm.
Việc xác định vật tư xuất kho được xác định theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
Công thức tính:
Đơn giá xuất vật tư = Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng vật tư nhập trong kỳ Trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập trong kỳ Trong tháng 1/2010, tại xí nghiệp An Lạc có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
(1) Ngày 4, PNK số 01/VT đính kèm hoá đơn GTGT số 009499 (02/01/2010) của công ty Thanh Sơn II, Bột đầm lò: 600kg, đơn giá 3.800đ/kg, Silit: 180kg, đơn giá 15.000đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 152 (1522): 2.280.000 (600*3.800) Nợ TK 152 (1522): 2.700.000 (180*15.000) Nợ TK 133 : 498.000 (4.980.000*10%)
Có TK 331 (Thanh Sơn II): 5.478.000
(2) Ngày 11, PNK số 02/VT đính kèm hoá đơn GTGT số 027459 (08/01/2010) của công ty Thanh Sơn II, Bột đầm lò: 2.820kg, đơn giá 3.800đ/kg, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 152 (1522): 10.716.000 (2.820*3.800) Nợ TK 133 : 1.071.600 (10.716.000*10%)
Có TK 331 : 11.787.600
(3) Ngày 12, PXK số 01/AL: Bột đầm lò 1.500kg, Silit 85kg để trực tiếp sản xuất - Bột đầm lò:
Tồn đầu kỳ: 30 kg, đơn giá 3.500
Nhập trong kỳ: 3.420 kg, đơn giá 3.800 Xuất trong kỳ: 1.500 kg
Đơn giá bình quân xuất kho = 30 x 3.500 + 3.420 x 3.800 30 + 3.420 = 3.797
Trị giá vật tư xuất kho: 1.500 x 3.797 = 5.695.500 Nợ TK 621 : 5.695.500
Có TK 152 (1522): 5.695.500 (1.500*3.797) - Silít:
Tồn đầu kỳ: 45 kg, đơn giá 14.300 Nhập trong kỳ: 180 kg, đơn giá 15.000 Xuất trong kỳ: 85kg
Đơn giá bình quân xuất kho = 45 x 14.300 + 180 x 15.000 45 + 180 = 14.860
Trị giá vật tư xuất kho: 85 x 14.860 = 1.263.100 Nợ TK 621 : 1.263.100
Có TK 152 (1522): 1.263.100 (85*14.860)
(4) Ngày 14, PNK số 03/VT đính kèm hoá đơn GTGT số 105365 (12/01/2010) của cửa hàng Nguyễn Minh, thép ống: 870kg, đơn giá 10.900đ/kg, thuế GTGT 5%, thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 152 (1521): 9.483.000 (870*10.900) Nợ TK 133 : 474.150 (9.483.000*10%)
Có TK 111: 9.957.150
(5) Ngày 15, PXK số 02/AL thép ống: 600kg để trực tiếp sản xuất.
Tồn đầu kỳ: 110 kg, đơn giá 10.500 Nhập trong kỳ: 870 kg, đơn giá 10.900 Xuất trong kỳ: 600 kg
Đơn giá bình quân xuất kho = 110 x 10.500 + 870 x 10.900 110 + 870 = 10.855
Trị giá vật tư xuất kho: 600 x 10.855 = 6.513.000 Nợ TK 621 : 6.513.000
Có TK 152 (1521): 6.513.000 (600*10.855)
(6) Ngày 22, PNK số 10/VT đính kèm hoá đơn GTGT số 0022502 của DNTN xăng dầu Bình Phú: xăng M92: 272 lít, đơn giá 11.363,64đ/lít, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 152 (1522): 3.090.910 (272*11.363,64) Nợ TK 133 : 309.091 (3.090.910*10%)
Có TK 111 : 3.400.001
Tồn đầu kỳ: 20 lít, đơn giá 11.500 Nhập trong kỳ: 272 lít, đơn giá 11.363,64 Xuất trong kỳ: 150 lít
Đơn giá bình quân xuất kho = 20 x 11.500 + 272 x 11.363,64 20 + 272 = 11.372,97
Trị giá vật tư xuất kho: 150 x 11.372,97 = 1.705.945 Nợ TK 621 : 1.705.945
Có TK 152 (1522): 1.705.945 (150*11.372,97)
2.2.4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.4.1. Đặc điểm nhân công tại công ty
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các chi phí về tiền lương, các khoản trích theo lương như KPCĐ, BHXH, BHYT của công nhân trực tiếp sản xuất.
Việc tập hợp tính toán và phân bổ tiền lương công nhân trực tiếp tại xí nghiệp được tiến hành như sau:
- Tập hợp chi phí nhân công ở từng phân xưởng:
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán tính lương và các khoản trích theo lương cho công nhân sản xuất. Trình tự như sau: tại các phân xưởng, các nhân viên kế toán sẽ theo dõi và ghi chép các khoản tính theo lương, sau đó đến cuối tháng kế toán sẽ tính công của từng người và tính lương cho từng công nhân sản xuất.
- Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được tính theo đơn giá khoán, mỗi xưởng hàng tháng sẽ có một bảng phân bổ tiền lương và BHXH riêng. Sau đó kế toán xí nghiệp sẽ tập hợp lương phát sinh của từng xưởng để vào chứng từ ghi sổ, sau đó ghi vào Sổ cái tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Cuối kỳ
được kết chuyển sang bên Nợ tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
Hình thức công ty áp dụng để trả lương cho người lao động là lương khoán sản phẩm.
Công thức tính lương như sau: Lương sản phẩm phải trả cho công
nhân sản xuất =
Số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành (đã qua
nghiệm thu) x
Đơn giá lương sản phẩm Các khoản trích theo lương:
Theo chế độ kế toán hiện hành thì ngoài lương phải trả cho công nhân viên thì công ty còn phải trích các khoản: KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN với các tỷ lệ sau:
BHXH bằng 16% tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất
BHYT bằng 3% tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất
KPCĐ bằng 2% tổng lương thực tế của công nhân sản xuất
BHTN bằng 1% tổng lương thực tế của công nhân sản xuất Khoản trích BHXH
(BHYT) phân bổ cho từng sản phẩm =
Tổng BHXH (BHYT) của xí
nghiệp sản xuất sản phẩm x phân bổ cho từng Chi phí lương loại sản phẩm Tổng lương của xí nghiệp sản
xuất sản phẩm
Khoản KPCĐ tính cho sản phẩm (i) = 2% x Tổng tiền lương thực tế của sản phẩm (i).
Công thức phân bổ tiền lương cho từng loại sản phẩm: Tiền lương của công
nhân sản xuất phân bổ cho sản phẩm A =
Tổng tiền lương của công
nhân cần phân bổ x Tiền lương định mức của sản phẩm A Tổng tiền lương định mức của các sản phẩm 2.2.4.2. Chứng từ sử dụng tại công ty o Bảng chấm công o Bảng tổng hợp ăn ca
o Giải trình lương tháng của xí nghiệp o Bảng tổng hợp lương toàn công ty o Phiếu chi
o Phiếu tạm ứng
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Tại các phân xưởng các nhân viên kế toán sẽ theo dõi và ghi chép các khoản tính theo lương, sau đó đến cuối tháng kế toán sẽ tính công của từng người. Bảng chấm công được lập 02 lần mỗi tháng. Căn cứ vào Bảng chấm công để lập Bảng tổng hợp lương toàn công ty. Bảng tổng hợp lương toàn công ty được lập giữa tháng và cuối tháng, sau đó chuyển cho thủ quỹ để trả lương.
2.2.4.3. Sổ sách kế toán tại công ty
Sổ chi tiết 622, 334, 3382, 3383, 3384
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Tài khoản: Phân xưởng: Tên sản phẩm, dịch vụ:
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Ghi Nợ TK 622 Số Ngày Tổng số Chia ra TLC BHXH BHYT … Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ … Cộng số phát sinh Dư cuối kỳ * Tài khoản sử dụng:TK 622, 334, 338 * Trình tự kế toán:
Trong tháng 1/2010, tại xí nghiệp An Lạc có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
(1) Ngày 31, kế toán hạch toán lương của công nhân trực tiếp sản xuất ở xí nghiệp An Lạc như sau:
Nợ TK 622 : 15.231.024 Có TK 334 : 15.231.024
(2) Ngày 31, kế toán hạch toán KPCĐ ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 622 : 304.620
Có TK 338 (3382): 304.620
(3) Ngày 31, kế toán hạch toán BHTN ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 622 : 152.310
Có TK 338 (3388): 152.310
(4) Ngày 31, kế toán hạch toán BHXH ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 622 : 2.436.964
Có TK 338 (3383): 2.436.964
(5) Ngày 31, kế toán hạch toán BHYT ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 622 : 456.931
Có TK 338 (3384): 456.931
2.2.5. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.2.5.1. Đặc điểm sản xuất chung tại công ty
Chi phí sản xuất chung gồm các khoản tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất ở phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền.
Chi phí sản xuất chung được mỗi phân xưởng tập hợp riêng trên cơ sở những chứng từ, sổ sách kế toán hợp lệ.
2.2.5.2. Chứng từ sử dụng tại công ty
o Bảng tổng hợp ăn ca tháng
o Giải trình lương tháng của xí nghiệp o Giấy đề nghị mua phụ tùng
o Bảng báo giá
o Hoá đơn mua TSCĐ
o Bảng phân bổ khấu hao hang tháng o Hoá đơn tiền điện, tiền nước,…
o Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho (nguyên liệu, vật liệu, CCDC, phụ tùng và thiết bị xây dựng)
o Phiếu chi o Giấy báo nợ o Biên bản sửa chữa
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng bộ phận sản xuất của công ty, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí chế biến để tính giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công thức bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.
2.2.5.3. Sổ sách kế toán tại công ty
- Chi phí nhân viên phân xưởng gồm: lương và các khoản trích theo lương (phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ…) của nhân viên phân xưởng.
Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết 6271 - chi phí nhân viên phân xưởng
- Chi phí vật liệu gồm: chi phí mua phụ tùng phục vụ sản xuất, chi phí nhiên liệu phát sinh để chạy máy móc thiết bị sản xuất… giá vốn vật liệu, phụ tùng, nhiên liệu được tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Chi phí dụng cụ sản xuất:công cụ dụng cụ là các tài sản có giá trị dưới 10 triệu đồng như: bàn làm việc, máy vi tính,…
Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết 153 - công cụ dụng cụ
Sổ chi tiết 6273 - chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí khấu hao TSCĐ: TSCĐ của công ty là các tài sản phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh như: phương tiện vận tải, nhà xưởng,…
Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết 2141 - khấu hao TSCĐ hữu hình Sổ chi tiết 6274 - chi phí khấu hao TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền:chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm: chi phí văn phòng phẩm sử dụng ở các xí nghiệp, chi phí điện, nước, chi phí sử dụng CCDC,…
Chi phí khác bằng tiền: chi phí trợ cấp tai nạn lao động,… Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết 111 - tiền mặt
Sổ chi tiết 112 - tiền gửi ngân hàng Sổ chi tiết 331 - phải trả cho người bán Sổ chi tiết 6277 - chi phí dịch vụ mua ngoài Sổ chi tiết 6278 - chi phí khác bằng tiền
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tài khoản: Phân xưởng: Tên sản phẩm, dịch vụ: Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Ghi Nợ TK 627 Số Ngày Tổng số CCDC KH Chia ra TLC … Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ …
Cộng số phát sinh
Dư cuối kỳ
* Tài khoản sử dụng:TK627, 334, 338, 214, 153
* Trình tự hạch toán:Trong tháng 1/2010, tại xí nghiệp An Lạc có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
(1) Ngày 27, PC số 031/PC: chi tiền mặt thanh toán tiền rác cho quản lý phân xưởng 110.000đ.
Nợ TK 627 (6277) : 110.000 Có TK 111 : 110.000
(2) Ngày 27, PC số 032/PC: chi tiền mặt thanh toán tiền điện tháng này, trong đó phân bổ chi phí tiền điện sử dụng cho phân xưởng sản xuất là 1.096.500đ, thuế GTGT 10% là 109.650đ.
Nợ TK 627 (6277) : 1.096.500 Nợ TK 133 : 109.650
Có TK 111: 1.206.150
(3) Ngày 30, PC số 038/PC: chi tiền mặt thanh toán tiền điện thoại bàn tháng này 212.000đ, thuế GTGT 10% 21.200đ.
Nợ TK 627 (6277) : 212.000 Nợ TK 133 : 21.200
Có TK 111 : 233.100
(4) Ngày 30, khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất là 540.000đ. Nợ TK 627 (6274) : 540.000
(5) Ngày 31, theo kế toán hạch toán lương phải trả cho nhân viên phân xưởng ở xí nghiệp An Lạc như sau:
Nợ TK 627 (6271) : 8.102.757 Có TK 334 : 8.102.757
(6) Ngày 31, theo kế toán hạch toán KPCĐ ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 627 (6271) : 162.055
Có TK 338 (3382) : 162.055
(7) Ngày 31, theo kế toán hạch toán BHTN ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 627 (6271) : 81.027
Có TK 338 (3389) : 81.027
(8) Ngày 31, theo kế toán hạch toán BHXH ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 627 (6271) : 1.296.441
Có TK 338 (3383) : 1.296.441
(9) Ngày 31, theo kế toán hạch toán BHYT ở xí nghiệp An Lạc như sau: Nợ TK 627 (6271) : 243.082
Có TK 338 (3384) : 243.082
2.2.6. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
2.2.6.1. Chứng từ sử dụng tại công ty
o Phiếu kiểm kê sản phẩm cuối kỳ o Phiếu kiểm kê sản phẩm hoàn thành o Bảng tính giá thành
2.2.6.2. Cách ghi chép trên chứng từ
Việc tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong tháng, công ty sử dụng TK 154, căn cứ vào các số liệu đã tập hợp được ở TK 621, TK 622, TK 627, kế toán