1.3.6.1.1 Khái niệm:
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
-Các khoản tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả gĩp, lãi
đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn, được hưởng do mua hàng hĩa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính,….
-Thu nhập từ cho thuê: cho thuê tài sản, bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…
-Cổ tức lợi nhuận được chia;
-Thu nhập về hoạt động đầu tư: mua, bán chứng khốn, gĩp vốn,… -Thu nhập về hoạt động đầu tư khác;…
-Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; -Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.
1.3.6.1.2 Nguyên tắc hạch tốn:
Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt
động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, khơng phân biệt các khoản doanh thu đĩ thực tếđã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
ðối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khốn, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
ðối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
ðối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ cĩ phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được
ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, cịn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tưđĩ thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đĩ.
ðối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
1.3.6.1.3 Tài khoản sử dụng:
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
Bên cĩ: Ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Bên nợ: kết chuyển doanh thu tài chính vào tài khoản 911 để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Sơđồ 1.10 Sơđồ hạch tốn doanh thu tài chính
1.3.6.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính:
1.3.6.2.1 Khái niệm:
Chi phí tài chính là chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ tài chính, bao gồm:
- Chi phí lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính . Ví dụ: chi phí giao dịch bán chứng khốn hoặc lỗ khi bán chứng khốn, lỗ do gĩp vốn khơng thể thu hồi được,…
- Chi phí đi vay (lãi tiền vay khơng đủđiều kiện vốn hĩa và chi phí phát sinh liên quan đến khoản vay, ví dụ chi phí phát hành trái phiếu để vay vốn…)
- Chi phì liên quan đến vốn gĩp. Ví dụ chi để ký hợp đồng gĩp vốn, chi phí vận chuyển tài sản đi gĩp vốn… 111,112,221,222,223 Các khoản thu nhập TC 911 KC thu nhập 515
- Chi phí bán chứng khốn. Ví dụ chi trả phí giao dịch bán chứng khốn, chi phí thơng tin liên quan bán chứng khốn…
- Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn (khoản dự phịng tính vào chi phí trong kỳ)
- Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá.
Chiết khấu thanh tốn chấp nhận cho người mua.
1.3.6.2.2 Nguyên tắc hạch tốn:
Tài khoản 635 phải được hạch tốn chi tiết cho từng nội dung chi phí.
ðịnh kỳ, khi phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính. Khi phát sinh chi phí cĩ giá trị lớn, phải phân bổ dần.
Trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu cĩ chiết khấu hoặc phụ trội để huy
động vốn vay dùng vào hoạt động SXKD, định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD trong kỳ.
Cuối kỳ kế tốn, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn của các loại chứng khốn, các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện cĩ, tính tốn khoản phải lập dự phịng giảm giá cho các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
1.3.6.2.3 Tài khoản sử dụng:
Sơđồ 1.11 Sơđồ hạch tốn chi phí hoạt động tài chính
1.3.7 Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác:
1.3.7.1 Kế tốn thu nhập khác:
1.3.7.1.1 Khái niệm:
Thu nhập khác là những khoản thu từ các hoạt động xảy ra khơng thường xuyên, ngồi hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCð;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hố, tài sản cố định đưa đi gĩp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
129,229 Hồn nhập dự phịng 3433 Phân bổ phụ trội trái phiếu 121,222,… 131,331 111,112 TK 635 131 Trả tiền vay,lãi thuê TC
CK TT cho người mua
Lỗ do đầu tư tài chính Lỗ do CLTG thực hiện 129, 229 DP giảm giá đầu tư CK 3432 Phân bổ CK TP phát hành 111,112 CP bán CK/liên quan gĩp vốn Kết chuyển CP tài chính 911
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khĩ địi đã xử lý xố sổ;
- Các khoản thuếđược NSNN hồn lại;
- Thu các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hố, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (Nếu cĩ);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Các khoản thu nhập khác ngồi các khoản nêu trên.
1.3.7.1.2 Nguyên tắc hạch tốn:
Các khoản thu nhập khác khi ghi nhận vào sổ kế tốn đều phải thể hiện bằng một chứng từ thích hợp, được kết tốn trưởng và thủ trưởng đơn vị xét duyệt.
Việc ghi nhận phải kịp thời, đầy đủ, chi tiết , đồng thời phải phù hợp với các chuẩn mực và chếđộ kế tốn hiện hành.
1.3.7.1.3 Tài khoản sử dụng:
TK 711 “Thu nhập khác”.
Bên cĩ: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Bên nợ: Kết chuyển tồn bộ các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sơđồ 1.12 Sơđồ hạch tốn thu nhập khác Kết chuyển TN khác 911 331,3388 111,112 152,156,2 Thu nhập từ nhượng bán TSCð DN được biếu tặng hàng hĩa, TSCð TK 711
1.3.7.2 Kế tốn chi khác:
1.3.7.2.1 Khái niệm:
CP khác là những khoản CP phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của các DN, gồm:
- CP thanh lý, nhượng bán TSCð và giá trị cịn lại của TSCð thanh lý.
- CP thanh lý, nhượng bán TSCð và giá trị cịn lại của TSCð thanh lý, nhượng bán.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. Bị phạt thuế, truy nộp thuế. - Các khoản CP khác,…
1.3.7.2.2 Nguyên tắc hạch tốn:
Các khoản chi phí khác khi ghi nhận vào sổ kế tốn đều phải thể hiện bằng một chứng từ thích hợp, được kết tốn trưởng và thủ trưởng đơn vị xét duyệt.
Việc ghi nhận phải kịp thời, đầy đủ, chi tiết , đồng thời phải phù hợp với các chuẩn mực và chếđộ kế tốn hiện hành.
1.3.7.2.3 Tài khoản sử dụng:
TK 811 “Chi phí khác”.
Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.
Bên cĩ: Kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sơđồ 1.13 Sơđồ hạch tốn chi phí khác