Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho người mua hàng đã mua hàng hĩa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng.
Nguyên tắc ghi nhận:
Chỉ hạch tốn tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng
đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định.
Trường hợp người mua hàng nhiều đợt mới được số lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thương mại, thì khoản chiết khấu này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “hĩa đơn GTGT” hoặc “Hð bán hàng” lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng khơng
511 DT nhận trước 338(3387 Phân bổ DT TK 111, 112, 131 33311 Doanh thu từng kỳ Thuế GTGT 512 Hàng KM phục vụ kinh doanh Hàng sử dụng nội bộ 641,642, 627,21111
tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu lớn hơn số tiền ghi trên hĩa đơn lần cuối cùng thì doanh nghiệp phải chi tiền chiết khấu thương mại trả cho người mua.
Cuối kỳ hạch tốn, khoản chiết khấu thương mại này được kết chuyển vào TK 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng hàng hĩa, sản phẩm, dịch vụ thực tế
thực hiện trong kỳ.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp
đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho người mua hàng do người mua đã mua hàng của doanh nghiệp với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiếc khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán.
Bên nợ: Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ;
Bên cĩ: Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần. Tài khoản này khơng cĩ số dư cuối kỳ.
TK này cĩ 3 TK cấp 2: TK 5211 “Chiết khấu hàng hĩa” TK 5212 “Chiết khấu thành phẩm” TK 5213 “Chiết khấu dịch vụ” 1.3.2.2 Hàng bán trả lại: Khái niệm:
Hàng bán trả lại là số sản phẩm, hàng hĩa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ
nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm một số điều khoản đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại, hàng bị mất. Khi doanh nghiệp nhận giá trị hàng bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ.
Chỉ hạch tốn vào tài khoản 531 trị giá số hàng hĩa xác định là tiêu thụ bị trả lại tính theo đúng giá bán ghi trên hĩa đơn và số lượng hàng trả lại.
Theo phương pháp thuế khấu trừ thì doanh thu là giá bán chưa thuế, nếu là phương pháp trực tiếp hoặc đối tượng khơng chịu thuế thì doanh thu là tổng giá trị
thanh tốn của số hang bị trả lại.
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán trả lại này ( nếu cĩ), doanh nghiệp chỉđược phản ánh vào TK 641 – Chi phí bán hàng.
Cuối kỳ hạch tốn, khoản hàng bán bị trả lại này được kết chuyển vào TK 511 để
xác định doanh thu thuần của khối lượng hàng hĩa, sản phẩm, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 531 “Hàng bán trả lại”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng đã được xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chất lượng, mẫu mã, quy cách, mà người mua từ chối thanh tốn và trả lại cho doanh nghiệp.
Bên nợ:phản ánh doanh thu số hàng hĩa đã xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại. Bên cĩ: cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 511 xác định doanh thu thuần.
Tài khoản này khơng cĩ số dư cuối kỳ.
1.3.2.3 Giảm giá hàng bán:
Khái niệm:
Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng kém phẩm chất, khơng đúng quy cách theo quy
định trong hợp đồng hoặc hàng hĩa bị lạc hậu thị hiếu.
Nguyên tắc ghi nhận:
Chỉ hạch tốn vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngồi hĩa đơn, tức là sau khi phát hành hĩa đơn.
Khơng hạch tốn vào tài khoản này số giảm giá cho phép đã ghi trên hĩa đơn và
Cuối kỳ hạch tốn khản giảm giá hàng bán này được kết chuyển sang TK 511 để
xác định giá trị doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hĩa dịch vụ thực tế
thực hiện trong kỳ hạch tốn.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”: Tài khoản này được sử dụng để phản ánh khoản người bán giảm trừ cho người mua do hàng hĩa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc quá thời hạn ghi trên hợp đồng hoặc hàng hĩa bị lạc hậu thị hiếu.
Bên nợ: phản ánh các khoản giảm giá hàng bán.
Bên cĩ: cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 511 xác định doanh thu thuần. Tài khản này khơng cĩ số dư cuối kỳ.:
Sơđồ 1.6 Sơđồ hạch tốn các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.3 Kế tốn giá vốn hàng bán:
1.3.3.1 Khái niệm:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm (hoặc bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hĩa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), là giá thành thực tế dịch vụ hồn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác KQKD trong kỳ.
Giá vốn hàng bán thường bao gồm: TK 111,113,131
Ghi nhận các khoản ð/C giảm
TK 521, 531,532
TK 511
TK 333
K/C sang TK doanh thu
- Giá xuất bán sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, cĩ tính đến các trường hợp hàng bị trả lại.
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế tốn.
- Các khoản khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCð vượt trên mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá TSCð hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành.
- Chênh lệch số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản
đã lập dự phịng năm trước.
- Các khoản liên quan đến BðS đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý và giá trị cịn lại của BðS đem bán, thanh lý.
1.3.3.2 Nguyên tắc hạch tốn:
Ghi nhận GVHB khi xuất các sản phẩm, hàng hố, dịch vụ hồn thành được xác
định là đã bán trong kỳ.
Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường thì kế tốn phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế
biến cho một đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cốđịnh thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Hạch tốn khoản trích lập hoặc hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm.
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911.
Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”.
Bên nợ: Ghi nhận giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ; Bên cĩ: Khoản điều chỉnh giảm chi phí về giá vốn.Cuối kỳ kết chuyển chi phí về giá vốn.
Sơđồ 1.7 Sơđồ hạch tốn giá vốn hàng bán TK 911 TK 156 HH bán bị trả lại NK Cuối kỳ KC GVHB TK 159 Hồn nhập dự phịng TK 632 111,112,331 TK 156 TK 154 TK 157 138 (1381) 2147,… 159 621,622,627 Trị giá hàng xuất bán trong kỳ Trị giá hàng gửi đi đã bán TK CP thực hiện dịch vụ trong kỳ Trị giá mua của hàng bán thẳng Hao hụt, mất mát hàng tồn kho
CP liên quan kinh doanh BðS đầu tư
Dự phịng giảm giá HTK CP vượt định mức tính vào GV
1.3.4 Kế tốn chi phí bán hàng:
1.3.4.1 Khái niệm:
Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hĩa và cung cấp dịch vụ. Bao gồm:
Chi phí về nhân viên bán hàng (lương, tiền cơng, tiền ăn giữa ca, các khoản trích bảo hiểm và kinh phí cơng đồn trích trên tiền lương của nhân viên bán hàng, nhân viên đĩng gĩi vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hĩa hoặc phục vụ cung cấp dịch vụ).
Chi phí vật liệu, bao bì đĩng gĩi, bảo quản, vận chuyển sản phẩm, hàng hĩa trong quá trình tiêu thụ và để sửa chữa, bảo quản tài sản cốđịnh sử dụng trong bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ.
Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ bán hàng (dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc…)
Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho hoạt động bán hàng (nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện vận chuyển bốc đỡ, phương tiện đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,…)
Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hĩa ( khơng bao gồm sản phẩm xây lắp)
Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ bán hàng (thuê ngồi sữa chửa tài sản cố định phục vụ bán hàng, thuê kho bãi, thuê bốc dỡ, vận chuyển hàng đi bán, hoa hồng trảđại lý hoặc bên nhận ủy thác xuất,…)
Chi phí khác bằng tiền để phục vụ bán hàng (chi trực tiếp bằng tiền ngồi các khoản trên. Ví dụ chi quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, chi phí hội nghị khách hàng,…)
1.3.4.2 Nguyên tắc hạch tốn:
Việc ghi nhận chi phí phải áp dụng nguyên tắc phù hợp với doanh thu để đảm bảo xác định kết quả kinh doanh hợp lý.
Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ này sẽ được tính hết vào chi phí kỳ này. Kế
ðối với chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ nhưng sẽ tính vào nhiều kỳ chi phí sau, và cĩ thể kéo dài qua kỳ kế tốn các năm sau, kế tốn ghi nhận tồn bộ vào tài khoản chi phí trả trước rồi phân bổ dần vào chi phí bán hàng của mỗi kỳ kế tốn sau.
ðối với chi phí chưa phát sinh nhưng sẽ tính trước vào chi phí kỳ này, kế tốn ghi nhận trước theo số dự tốn từng kỳđể hình thành khoản phải trả, khoản dự phịng. ðến khi khoản chi phí này thực tế phát sinh sẽ dùng khoản phải, dự phịng này để chi. Hoạt
động này thực hiện theo nguyên tắc thận trọng khơng làm biến động chi phí thực tế
một cách đột xuất,nhưng phải đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu.
1.3.4.3 Tài khoản sử dụng:
TK 641 – Chi phí bàn hàng. Tài khoản này cĩ thể mở các tài khoản cấp 2 theo dõi từng nội dung chi phí.
- 6411 “Chi phí nhân viên” - 6412 “Chi phí vật liệu, bao bì” - 6413 “Chi phí dụng cụ, đồ dùng” - 6414 “Chi phí khấu hao TSCð” - 6415 “Chi phí bảo hành”
- 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngồi” - 6418 “chi phí bằng tiền khác”
Bên nợ: Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
Sơđồ 1.8 Sơđồ hạch tốn chi phí bán hàng
1.3.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
1.3.5.1 Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phát sinh trong quá trình điều hành và quản lý doanh nghiệp. Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp gồm:
Chi phí nhân viên quản lý và điều hành doanh nghiệp (tiền lương, phụ cấp, các khoản trích bảo hiểm và kinh phí cơng đồn trên tiền lương của Ban giàm đốc và nhân viên quản lý ở phịng ban quản lý doanh nghiệp.
Chi phí vật liệu dùng cho cơng tác quản lý (văn phịng phẩm, vật liệu bảo dưỡng sửa chữa tài sản cốđịnh dùng trong quản lý…) Chi phí vềđồ dùng văn phịng dùng trong quản lý (tủ hồ sơ, bàn ghế,…) TK 911 Cuối kỳ kết chuyển CPBH TK 159 Hồn nhập DP CP bảo hành 153,142,242 214 334,338 TK 641 152 Chi phí về NV bán hàng Chi phí vật liệu bao bì Chi phí cơng cụ dụng cụ Khấu hao TSCð 352 DP phải trả về chi phí bảo hành 111,112 CP khác bằng tiền 331 CP về dịch vụ mua ngồi
Chi phí khấu hao TSCð dùng trong quản lý ( nhà, văn phịng, phương tiện vận chuyển, thiết bị dùng trong vận chuyển, thiết bị dùng trong văn phịng…)
Thuế, phí, lệ phí phát sinh trong hoạt động quản lý (thuế mơn bai2m tiền thuê đất, phí giao thơng,…)
Chi phí dự phịng khoản phải thu, phải trả liên quan đến hoạt động quản lý.
Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ quản lý (điện, nước, điện thoại, fax, mua tài liệu, thuê TSCð,…)
Chi phí khác bằng tiền phục vụ quản lý ( tiếp khách, cơng tác phí,…)
1.3.5.2 Nguyên tắc hạch tốn:
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ này sẽđược tính hết vào chi phí kỳ
này. Kế tốn ghi ngay một lần vào chi phí bán hàng trong một kỳ kế tốn.
ðối với chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ nhưng sẽ tính vào nhiều kỳ
chi phí sau, và cĩ thể kéo dài qua kỳ kế tốn các năm sau, kế tốn ghi nhận tồn bộ
vào tài khoản chi phí trả trước rồi phân bổ dần vào chi phí bán hàng của mỗi kỳ kế
tốn sau.
ðối với chi phí chưa phát sinh nhưng sẽ tính trước vào chi phí kỳ này, kế tốn ghi nhận trước theo số dự tốn từng kỳđể hình thành khoản phải trả, khoản dự phịng. ðến khi khoản chi phí này thực tế phát sinh sẽ dùng khoản phải, dự phịng này để chi. Hoạt
động này thực hiện theo nguyên tắc thận trọng khơng làm biến động chi phí thực tế
một cách đột xuất,nhưng phải đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh thu.
1.3.5.3 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, TK này cĩ 8 TK cấp 2. - 6421 “Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp”
- 6422 “Chi phí vật liệu, bao bì” - 6423 “Chi phí đồ dùng văn phịng” - 6424 “Chi phí khấu hao TSCð” - 6425 “Chi phí thuế, phí và lệ phí”
- 6426 “Chi phí dự phịng”
- 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngồi” - 6428 “chi phí bằng tiền khác”.
Sơđồ 1.9 Sơđồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 642 Chi phí về NV bán hàng
Chi phí vật liệu bao bì
Khấu hao TSCð
Thuế mơn bài,nhà đất,phí, lệ phí
Dự phịng phải trả về chi phí Quản Lý
Dự phịng trợ cấp mất việc làm Chi phí cơng cụ dụng cụ
Dự phịng nợ phải thu khĩ địi
Chi phí về dịch vụ mua ngồi
Chi phí khác bằng tiền 334,338 214 152 333 352 351 153,142,242 139 331 111,112,… TK 352 Hồn nhập dự phịng phải trả TK 139 Hồn nhập DP Nợ phải thu TK 911 Cuối kỳ KC CP QLDN