a. Đối với khoản mục doanh thu.
Công ty ACPA có chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu để các nhân viên có thể căn cứ vào đó kiểm tra chất lợng công việc mình đã tiến hành. Cụ thể chơng trình kiểm toán nh sau:
Bảng 2.11 Ch ơng trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA
Chơng trình kiểm toán doanh thu Tham chiếuCông ty A Tham chiếuCông ty B Mục tiêu kiểm toán:
Doanh thu bán hàng và doanh thu khác phản ánh tất cả các nghiệp bán hàng phát sinh trong kỳ và đã đợc ghi nhận đầy đủ và phân loại trên cơ sở nhât quán và trình bày đầy đủ trên báo cáo tài chính
Trắc nghiệm cơ bản:
Thủ tục phân tích
d của các năm trớc và với dự toán của năm nay (nếu có).
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA
Chơng trình kiểm toán doanh thu Tham chiếuCông ty A Tham chiếuCông ty B
+ Sử dụng các tài liệu cung cấp bởi khách hàng, so sánh tỉ lệ lãi gộp theo từng dây truyền sản xuất, bộ phận hoặc theo từng kỳ
với kỳ tơng ứng của năm trớc. N/A Z1020
+ Thu thập những lý giải và đánh giá giải thích đó của Ban Giám
đốc về những biến động bất thờng. N/A N/A
2. Đánh giá xem có cần phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ trợ đối với những biến động bất thờng hoặc những giải thích của
Ban Giám đốc hay không. Z1000 N/A
3. Thực hiện ớc đoán Thuế GTGT đầu ra phải nộp cho kỳ kiểm toán. Z1020 N/A
Đánh giá sự đầy đủ của việc trình bày thông tin về trên báo cáo.
Xem xét sự trình bày đầy đủ của thông tin trên báo cáo tài chính bao gồm doanh thu (doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thanh toán).
Đánh giá lại kết quả kiểm toán và đa ra ý kiến về doanh thu
Kết luận dựa trên các mục tiêu với số d doanh thu.
Dựa trên những trắc nghiệm công việc tôi đã thực hiện ở trên, tôi cho rằng những mục tiêu kiểm toán đợc lập cho chơng trình kiểm toán này đã đạt đợc ngoại trừ một số ngoại lệ sau:
__________________________________________________ __________________________________________________ ________________________________
___________________________ Ký tên
Kiểm toán viên chịu trách nhiệm về cuộc kiểm toán thực hiện soát xét.
Sửa giấy tờ làm việc sau khi giám đốc và trởng phòng soát xét
Trên cơ sở chơng trình kiểm toán, đối với Công ty A, Kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục sau với khoản mục doanh thu: thực hiện trắc nghiệm cơ bản với chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng bán, thực hiện kiểm tra tính đầy đủ của doanh thu và đối chiếu doanh thu trên sổ cái với doanh thu trên tờ khai thuế GTGT phải nộp.
Bảng 2.12: Trắc nghiệm cơ bản với chiết khấu th ơng mại và giảm giá hàng bán.
Công ty ACPA
Khách hàng: A Z1000
Kỳ kế toán: 31/12/2005 Ngời thực hiện: LTV
Khoản mục doanh thu Ngày: 01/2006
Tổng doanh thu
Số đã
kiẻm toán kiểm toánSố cha Điều chỉnh
Số đã
điều chỉnh Biến động 31/12/04 31/12/ 05 31/12/05 Giá trị % Tổng doanh thu 27.579.747 30.116.301 30.116.301 2.536.554 9% Chiết khấu thanh toán (291) (30.809) (30.809) (30.518)10487% Doanh thu hàng bị trả lại (46.281) (30.704) (30.704) 15.577 -34%
Mục tiêu
Để đạt đợc sự đảm baỏ hợp lý các mục tiêu CEAP với doanh thu
Thủ tục cần thực hiện:
Kiểm soát nội bộ với chu trình bán hàng và thu tiền là có hiệu quả. Vì vậy ta có thể giảm thiểu công việc cần thực hiện xuống mức thấp nhất và thực hiện các công việc sau;
+ Thực hiện thủ tục phân tích để nhận biết đợc sự biến động của doanh thu so với năm tr- ớc (đợc thực hiện dới đây)
+ Đối chiếu doanh thu trên sổ cái với doanh thu trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày (tính nguyên vẹn của thông tin trên báo cáo này đã đợc kiểm tra ở thử nghiệm cơ bản): xem Z1010
+ Đối chiếu doanh thu trên sổ cái với doanh thu khai để tính thuế GTGT đầu ra: xem Z1020
Thủ tục phân tích:
Tổng doanh thu năm nay tăng 9% chủ yếu là do mở thêm nhà máy đóng gói ở Linh Trung ở miền nam để tăng năng suất đóng gói và chuyển hàng hoá đến khách hàng từ tháng 8/2005 và tăng doanh thu lên tơng ứng.
Chiết khấu thanh toán:
Là khoản tiền thởng trả cho các đại lý bằng cách trừ trực tiếp trên hoá dơn tiền thởng cho tháng 7 và tháng 8 (chi nhánh Hà Nội), tháng 9 và tháng 10 (chi nhánh HCM và Đà Nẵng).
Năm ngoái, tiền thởng này đã đợc trừ trực tiếp vào chi phí bán hàng để bù trừ luôn nợ phải thu từ các chi nhánh.
Kết luận
Bảng 2.13: Kiểm tra tính đầy đủ của doanh thu
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA
Khách hàng: A Z1210
Kỳ kế toán: 31/12/2005 Ngời thực hiện: LTV
Thực hiện đối chiếu doanh thu Ngày: 01/2006
Mục tiêu
Để đảm bảo các nghiệp vụ bán hàng đợc ghi nhận đầy đủ
Thủ tục:
Thực hiện đối chiếu doanh thu trên sổ cái với doanh thu trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày
Nguồn tài liệu: báo cáo các khoản phải thu theo ngày và tờ khai thuế GTGT
Tháng Tổng doanh thu (*) Doanh thu không chịu Thuế GTGT (**) Doanh thu phải chịu Thuế GTGT Doanh thu không chịu
thuế GTGT Tỉ giáhối đoái
Doanh thu thuần (USD) a b c = a -b d = c/1.1 e f = d/e 1 43.513.631.482 698.971.590 42.814.659.892 38.922.418.084 15.657 2.530.667 2 32.788.163.773 435.734.004 32.352.429.769 29.411.299.790 15.695 1.901.691 3 35.374.961.238 520.376.466 34.854.584.772 31.685.986.156 15.706 2.050.642 4 38.564.634.703 563.436.974 38.001.197.729 34.546.543.390 15.691 2.237.658 5 38.995.107.943 558.739.750 38.436.368.193 34.942.152.903 15.698 2.261.491 6 40.643.206.703 581.013.133 40.062.193.570 36.420.175.973 15.699 2.356.989 7 41.387.884.105 628.345.552 40.759.538.553 37.054.125.957 15.700 2.400.157 8 45.485.387.395 697.412.648 44.787.974.747 40.716.340.679 15.718 2.634.882 9 48.851.024.824 690.297.325 48.160.727.499 43.782.479.545 15.724 2.828.337 10 65.121.080.290 1.052.443.781 64.068.636.509 58.244.215.008 15.715 3.773.252 11 37.181.676.857 558.207.657 36.623.469.200 33.294.062.909 15.723 2.153.110 12 50.479.420.563 943.716.769 49.535.703.794 45.032.457.995 15.736 2.921.719 Tổng518.386.179.876 7.928.695.649 510.457.484.227 464.052.258.388 30.050.597 Trên sổ cái 30.116.301 Chênh lệch (65.704) % -0,22% 471.980.954.037 Tổng doanh thu
(*) Trích từ Báo cáo các khoản phải thu theo ngày vào thời điểm cuối tháng (**) Trích từ tờ khai thuế giá trị gia tăng
Kết luận
Doanh thu năm 2005 đã đợc ghi nhận đầy đủ ghi nhận đầy đủ và doanh thu trên báo cáo các khoản phải thu theo ngày và trên sổ cái là khớp với nhau.
Bảng 2.14: Đối chiếu doanh thu trên sổ cái với doanh thu trên tờ khai.
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA
Tên khách hàng: Công ty A Z1020
Kỳ kế toán: 31/12/2005 Ngời thực hiện: LTV
Đối chiếu doanh thu
Ngày: 01/2006
Mục tiêu:
Để đảm bảo doanh thu trên sổ cái là khớp đúng với doanh thu khai để nộp thuế GTGT ở Việt Trì và các chi nhánh
Thông tin:
Công ty khai báo tất cả thuế GTGT phải nộp ở Việt Trì, vì vậy khi công ty xuất kho sản phẩm chuyển cho các chi nhánh (Hà Nội, HCM, Đà Nẵng), công ty thờng xuất phiếu xuất kho vận chuyển nội bộ, và tất cả các hoá đơn GTGT cho hàng hoá dịch vụ mà các chi nhánh mua đợc khai ở Việt Trì. Vào thời điểm cuối tháng, dựa vào doanh thu thực tế của các chi nhánh, Việt Trì sẽ xuất hoá đơn doanh thu đến các chi nhánh với giá trị đúng bằng doanh thu thực tế của chi nhánh. Vì thế thuế GTGT mà các chi nhánh phải nộp sẽ bằng không vào thời điểm cuối tháng.
Từ tháng 7, theo yêu cầu của cục thuế Hà Nội, Chi nhánh Hà Nội phải xuất hoá đơn doanh thu lớn hơn doanh thu mà Việt Trì tính cho Hà Nội để thuế GTGT phải nộp lớn hơn không.
Tại HCM với sự hoạt động của nhà máy đóng gói Linh Trung từ tháng 8, Việt Trì sẽ xuất hoá đơn cho tất cả các sản phẩm và vật liệu mà chuyển cho Linh Trung hàng tháng. Linh Trung khi đó sẽ trở thảnh thực thể độc lập tự nộp thuế GTGT căn cứ vào sản lợng hàng hoá mà nó sản xuất ra.
Vì vậy mà hoá đơn mà Việt Trì xuất cho Hà Nội và HCM đều bao gồm hai loại: hoá đơn xuất trực tiếp cho khách hàng và hoá đơn xuất cho chi nhánh (hoá đơn nội bộ).
Giả định
Doanh thu Doanh thu Việt Trì Doanh thu Doanh thu thực tế = xuất trực tiếp - Việt Trì xuất + Chi nhánh xuất cho khách hàng cho chi nhánh trực tiếp cho khách hàng
Việc đối chiếu chỉ đợc thực hiện với chi nhánh Hà Nội và HCM
Ta không thực hiện đối chiếu với doanh thu ở Đà Nẵng vì doanh thu mà Đà Nẵng thu đợc đúng bằng doanh thu trên hoá đơn mà Việt Trì xuất cho Đà Nẵng, Vì vậy doanh thu mà Đà Nẵng đạt đợc bằng đúng doanh thu mà Việt Trì đã khai.
Công ty TNHH Kiểm toấn và T vấn ACPA
Khách hàng: A Tham chiếu: Z1020
Kỳ kế toán: 31/12/2005 Ngời thực hiện: LTV
Đối chiếu doanh thu Ngày: 01/2006
Tháng Việt Trì Doanh thu đã khai Doanh thu
thực tế sau khi đối chiếu
Tổng doanh thu
Doanh thu nội bộ
Doanh thu thực tế Hanoi HCM Hanoi HCM a b c d = a + b + c e f g = d + e + f 1 39.621.390 39.621.390 2 29.847.034 29.847.034 3 32.206.363 32.206.363 4 35.109.980 35.109.980 5 35.500.893 (3.318.614) 32.182.279 3.318.614 6 37.001.189 (3.869.640) 33.131.549 3.869.640 7 37.682.472 (3.014.428) 34.668.044 3.263.180 8 41.413.753 (3.001.119) (10.559.521) 27.853.113 3.248.365 10.371.010 9 44.472.777 (3.102.892) (10.715.243) 30.654.642 3.248.364 9.827.600 10 59.296.659 (4.079.763) (13.793.943) 41.422.953 4.447.567 13.251.900 11 33.852.271 (3.198.246) (5.793.389) 24.860.636 3.481.193 5.414.580 12 45.976.175 (4.325.610) (8.277.740) 33.372.825 4.720.295 9.481.440 Tổng 471.980.956 (27.910.312) (49.139.836) 394.930.808 29.597.218 48.346.530 472.874.556 Tỉ giá hối đoái 15.875 USD 30.109.809
Doanh thu trên sổ cái 30.116.301
Chênh lệch (6.492)
-0,02%
Chú thích:
Chênh lệch 6.692.000 VNĐ nhỏ hơn trọng yếu 10.000USD nên có thể bỏ qua.
Kết luận:
Sau khi thực hiện đối chiếu doanh thu trên sổ cái với doanh thu trên tờ khai thuế GTGT phải nộp, ta thấy có một khoản chênh lệch nhỏ không đáng kể. Khoản chênh lệch này nhỏ hơn giá trị trọng yếu nên KTV có thể bỏ qua và có thể kết luận doanh thu đợc ghi nhận chính xác và phản ánh đúng các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh trong kỳ. Vì hệ thống KSNB của khách hàng với chu trình bán hàng và thu tiền là có hiệu quả nên KTV chỉ cần thực hiện các trắc nghiệm cơ bản trên là có thể đạt đợc tất cả các mục tiêu đối với khoản mục doanh thu. Công việc tiếp theo trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là KTV thực hiện các trắc nghiệm cơ bản đối với khoản mục phải thu bao gồm các thủ tục sau: thủ tục phân tích với khoản phải thu, đối chiếu số d các khoản phải thu trên sổ cái và sổ chi tiết, gửi th xác nhận đến hai khách hàng lớn nhất và thực hiện thủ tục phân tích với khoản phải thu nội bộ. Dới đây là chơng trình kiểm toán khoản mục phải thu:
b. Đối với khoản mục phải thu.
Bảng 2.15: Ch ơng trình kiểm toán cho khoản mục phải thu.
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA
Chơng trình kiểm toán khoản phải thu Tham chiếu Công ty A Tham chiếu Công ty B
Mục tiêu kiểm toán:
Để khẳng định những khoản phải thu là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp vào ngày lập bảng cân đối kế toán và đợc ghi nhận phù hợp, tất cả các khoản phi dự phòng phải thu khó đòi đợc lập đầy đủ khi có dấu hiệu nghi ngờ nhng không đợc quá giới hạn cho phép, giá trị của các khoản phải thu đợc ghi nhận, phân loại đúng là công bố đầy đủ trên báo cáo tài chính.
Trắc nghiệm cơ bản:
Thủ tục phân tích
So sánh số d cuối năm của những tài khoản có giá trị lớn năm nay với năm trớc và yêu cầu khách hàng lý giải về những biến động bất thờng hoặc biến động lớn. Từ đó đa ra quyết định có cần tiến
hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ trợ hay không.
Gửi xác nhận cho các khách hàng của khách thể kiểm toán.
+ Xem bảng phân tích nợ phải thu vào ngày 31 tháng 12 năm 2005 rồi đối chiếu tơng ứng trên sổ cái.
+ Cộng tổng theo cột của các khoản mục trên bảng phân tích tuổi và đối chiếu với số tổng cộng trên bảng.
+ Tìm trên bảng phân tích tuổi những khoản mục bất thờng (giá trị tăng hoặc gỉam nhiền hơn so với kỳ trớc), tìm ra nguyên nhân, cần chú ý đến kết luận đa ra về những khoản mục này.
N/A R330
Lựa chọn một số khách hàng trong bảng phân tích tuổi nợ để gửi th xác nhận.
+ Yêu cầu đơn vị đợc kiểm toán lập yêu cầu xác nhận. + Lập th xác nhận
+ Kiểm tra lại th xác nhận trớc khi gửi đi. Giám sát th trả lời và nếu sau một tuần kể từ ngày gửi đi mà không nhận đợc th xác nhận thì phi gửi th xác nhận lần hai.
Sau đó mà vẫn không nhận đợc th trả lời từ bên thứ ba thì cần phải thực hiện thêm các thủ tục thay thế sau:
+ Kiểm tra xem số tiền thu đợc có hoá đơn thu tiền tng ứng hay giấy chứng nhận chuyển tiền hay không
N/A N/A
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA Chơng trình kiểm toán khoản phải thu
Tham chiếu Công ty A
Tham chiếu Công ty B + Nếu tiền không thu đợc hoặc tiền thu đợc là rất ít thì kiểm
tra các hoá đơn bán hàng, hoá đơn vận chuyển và các tài liệu khác liên quan đến khoản phải thu.
Đánh giá sự đầy đủ của việc lập dự phòng các khoản phải thu.
Từ bảng phân tích tuổi các khoản phải thu, lựa chọn các khoản phải thu có giá trị lớn đã quá hạn thanh toán để thảo luận với ban giám đốc.
+Thảo luận các khoản mục này với nhân viên của khách thể kiểm toán để có thể thu thập thêm các thông tin cơ sở.
+ Xem hồ sơ các khoản phải thu và tài liệu quy định chính sách tín dụng của công ty xác định khả năng thu đợc tiền của các khoản phải thu.
N/A N/A
Đánh giá sự đầy đủ của việc trình bày thông tin về trên báo cáo.
Xem xét sự trình bày đầy đủ của thông tin về trên báo cáo tài chính bao gồm cả dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi.
Kết luận dựa trên các mục tiêu với số d khoản phải thu.
Dựa trên những trắc nghiệm công việc tôi đã thực hiện ở trên, tôi cho rằng những mục tiêu kiểm toán đợc lập cho chơng trình kiểm toán này đã đạt đợc ngoại trừ một số ngoại lệ sau:
_______________________________________________________ _______________________________________________________ ______________________
___________________________ Ký tên
Kiểm toán viên chịu trách nhiệm về cuộc kiểm toán thực hiện soát xét.
Sửa giấy tờ làm việc sau khi giám đốc và trởng phòng soát xét
Trên nền tảng chơng trình kiểm toán, KTV sẽ thực hiện các thủ tục mà có thể áp dụng đợc với khoản mục phải thu của công ty A nh sau:
Bảng 2.16: Thử nghiệm cơ bản với khoản phải thu
Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA
Tên khách hàng: Công ty A Z200
Kỳ kế toán: 31/12/2005 Ngời thực hiện: :LTV
Khoản mục phải thu
Ngày: 01/2006
Mục tiêu
Đạt đợc sự đảm bảo hợp lý các mục tiêu CEAVP đối với khoản phải thu.
Thủ tục tiến hành
Vì hệ thống kiểm soát nội bộ với chu trình bán hàng và thu tiền của công ty A là hiệu quả nên ta chỉ thực hiện các công việc sau:
+ Thủ tục phân tích với sự biến động số d khoản phải thu (sẽ thực hiện dới đây) + Đối chiếu số d khoản phải thu trên sổ cái với số d phải thu trên sổ chi tiết. Xem Z210
+ Gửi th xác nhận đến hai khách hàng lớn nhất
Khoản mục Số đã kiểm toán Số cha kiểm toán Điều chỉnh Số sau điều chỉnh Biến động Giá trị % Khoản phải thu 2.234.325 1.982.509 1.982.509 (251.816) 11% Dự phòng phải thu khó đòi (60.000) (60.000) (60.000) - 0% Thủ tục phân tích:
Số d khoản phải thu giảm 11% so với năm trớc vì tiền hàng thu đợc đã tốt hơn năm trớc. Phần lớn các khách hàng hiện nay của công ty đều thanh toán đúng kỳ để hởng chiết khấu của công ty. (Thanh toán trong thời gian từ 20 đến 30 ngày).
Không có khoản nợ xấu nào trong năm 2004 nên số d dự phòng phải thu khó đòi vẫn giữ nguyên.
Kết luận:
Số d khoản phải thu đợc trình bày hợp lý.
Bảng 2.17: Đối chiếu khoản phải thu trên sổ cái với trên sổ chi tiết.