Trong khoảng thời gian từ khi lập bảng cân đối kế toán đến khi Công ty kiểm toán ký vào báo cáo kiểm toán, KTV phải xem xét những sự kiện phát sinh ảnh hởng đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Có hai loại sự kiện mà kiểm toán viên cần quan tâm: những sự kiển ảnh hởng trực tiếp đến tới các báo cáo tài chính (lập dự phòng cho
các khoản phải thu khó đòi) và những sự kiện ảnh hởng gián tiếp đến báo cáo tài chính (cổ phần hoá doanh nghiệp,..).
Sau khi đã quan tâm đến những vấn đề trên và hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán sẽ đa ra các bút toán điều chỉnh, phát hành th quản lý và báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán đợc đính kèm với báo cáo tài chính khi công bố. Trong báo cáo kiểm toán phải bao gồm ý kiến kiểm toán của công ty kiểm toán về sự trung thực và hợp lý của việc trình bày các tài khoản liên quan đến chu trình bán hàng và thu tiền. Tuy nhiên bên cạnh việc đa ra ý kiến kiểm toán, công ty kiểm toán nên giúp cho các đơn vị đợc kiểm toán nhìn nhận đợc những vấn đề còn thiếu sót, những tồn tại cần khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin của đơn vị. Tất cả các nội dung kiến nghị nhằm trên đều đợc công ty kiểm toán đề cập trong th quản lý. Việc làm này có ý nghĩa trực tiếp với đơn vị đợc kiểm toán và càng thặt chặt quan hệ hợp tác lâu dài của công ty kiểm toán với đơn vị đợc kiểm toán.
Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty
Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và t vấn ACPA. 2.1. Khái quát về công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA
.
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty.
Trớc sự phát triển vợt bậc của nền kinh tế Việt Nam đặc biệt là về lĩnh vực kiểm toán và nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng về chất lợng dịch vụ, ngày 14 tháng 4 năm 2004 Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và t vấn ACPA đã đợc thành lập theo giấy phép kinh doanh số 1002012231 của Sở Kế hoạch và Đầu t thành phố Hà Nội với tên giao dịch tiếng Anh viết tắt là ACPA Co., Ltd. Công ty đợc thành lập bởi những kiểm toán viên u tú với hơn mời năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty lớn trên thế giới nh công ty Arthur Andersen Việt Nam và công ty trách nhiệm hữu hạn KPMG Việt Nam với tâm huyết mang kiến thức và kinh nghiệm để chia sẻ cùng khách hàng để cùng đứng vững trong quá trình hội nhâp kinh tế quốc tế.
Vốn điều lệ trong giấy phép kinh doanh của công ty là 1 tỷ Việt Nam Đồng và công ty đang xin giấy phép để nâng vốn điều lệ lên 2 tỷ. Công ty có t cách pháp nhân, có tài khoản tại ngân hàng Ngoại thơng Việt Nam, đợc quyền ký kết các hợp đồng cung cấp các dịch vụ về kế toán, kiểm toán và t vấn và đợc quyền phát hành các báo cáo kiểm toán. Hiện nay trụ sở chính của công ty đặt tại tầng 7, toà nhà Đồng Tâm, 29 Phố Hàn Thuyên, Hà Nội và đến tháng 6 năm 2006 công ty sẽ chuyển trụ sở chính đến tầng 18, toà nhà Hoà Bình, số 106 đờng Hoàng Quốc Việt, Quận Cầu Giấy, Hà Nội và chính thức mở chi nhánh công ty tại TP Hồ Chí Minh.
2.1.2. Chức năng của công ty.
Thế mạnh của công ty là cung cấp các dịch vụ về kế toán, kiểm toán và t vấn về thuế, tài chính, ngân hàng và nguồn nhân lực cho khách hàng với chi phí hợp lý và chất lợng cao. Các dịch vụ mà công ty cung cấp bao gồm:
+ Các dịch vụ kế toán, kiểm toán:
• Kiểm toán và rà soát BCTC
• Kiểm toán hoạt động
• Đánh giá và t vấn hệ thống KSNB
• Báo cáo thẩm định/ định giá doanh nghiệp
• Kiểm tra báo cáo theo luật định và các báo cáo đặc biệt khác
• Đánh giá về quản lý rủi ro
• Các dịch vụ về kế toán
+ Các dịch vụ t vấn thuế:
• Lập kế hoạch thuế
• Dịch vụ t vấn thuế và các quy định liên quan của Việt Nam
• Đánh giá, rà soát nghĩa vụ về thuế
• Dịch vụ tính lơng và các dịch vụ tuân thủ liên quan
+ Các dịch vụ về Tài chính và Ngân hàng:
• T vấn tài chính doanh nghiệp
• T vấn về sáp nhập, mua bán và cổ phần hóa doanh nghiệp
• T vấn huy động vốn doanh nghiệp
• T vấn xây dựng cơ cấu các khoản vay
• Báo cáo thẩm định đặc biệt
• T vấn quản lý các nghiệp vụ kinh doanh
• T vấn quản lý rủi ro
• T vấn và xúc tiến các dự án đầu t
+ Các dịch vụ về nguồn nhân lực:
• T vấn phát triển nguồn nhân lực
• T vấn tuyển dụng
• T vấn thiết kế cơ cấu tổ chức
• Đào tạo nhân viên
Mặc dù mới đợc thành lập và bất đầu đi vào hoạt động đợc hơn một năm, phải đ- ơng đầu với rất nhiều khó khăn về thị trờng cũng nh là sự cạnh tranh với các công ty kiểm toán khác nhng những thành tích mà công ty đã đạt đợc là rất đáng khích lệ. Trung bình doanh thu một năm của công ty là 4 tỷ trong đó dịch vụ kiểm toán, kế toán chiếm 60%, dịch vụ t vấn chiếm tỷ trọng 40%. Lợi nhuận ớc tính của Công ty là đạt 500.000.000 đồng. Công ty đã cung cấp đợc dịch vụ kiểm toán cho rất nhiều khách hàng là doanh nghiệp liên doanh và doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài của Nhật Bản và Hàn Quốc. Số lợng khách hàng của công ty ngày càng gia tăng và chất lợng các dịch vụ kiểm toán luôn đợc đảm bảo bởi đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và luôn lấy chất lợng các dịch vụ cung cấp làm hàng đầu.
Trong năm 2006, nhằm đáp ứng hơn nữa nhu cầu và chất lợng dịch vụ cho các khách hàng miền nam, công ty sẽ chính thức mở chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và khách hàng của Công ty sẽ đợc mở rộng sang khu vực các công ty nhà nớc, các tổ chức hoạt động phi lợi nhuận và các công ty niêm yết chứng khoán. Về lĩnh vực dịch vụ, dự kiến sẽ mở rộng về lĩnh vực tài chính ngân hàng, t vấn phần mềm quản trị doanh nghiệp. Hiện nay công ty đang là thành viên của hãng First Trust International và các thành viên đang phấn đấu đa Công ty trở thành Công ty kiểm toán có chất lợng hàng đầu Việt Nam. Đồng thời cùng với sự ban hành Nghị định 105 của Chính Phủ, thị trờng kiểm toán các doanh nghiệp Nhà nớc của công ty sẽ đợc mở rộng. Điều đó có nghĩa là công ty sẽ phải đối mặt với rất nhiều khó khăn trớc mắt nhng với kinh nghiệm, kiến
thức và sự đoàn kết của đội ngũ nhân viên, chắc chắn công ty sẽ vợt qua đợc những thử thách này và khẳng định đợc vị trí và uy tín của mình trên thị trờng.
2.1.3 Cơ cấu tổ chức của công ty.
Với phơng trâm hoạt động”Sự tín nhiệm của khách hàng là sự thành công của chúng tôi”, nguồn nhân lực thành thạo về chuyên môn nghiệp vụ và đã có nhiều năm công tác trong ngành kiểm toán cùng với một hệ thống các cộng tác viên giàu kinh nghiệm hiện đang công tác trong nhiều ngành nghề của nền kinh tế quốc dân, thực hiện kiểm toán và soát xét báo cáo tài chính theo luật định để báo cáo với công ty mẹ, rà soát hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp để t vấn cho doanh nghiệp, công ty đã gây dựng đợc sự tín nhiệm của khách hàng. Hơn thế nữa công ty luôn coi trọng và đề cao lợi ích của khách hàng vì thế công ty đã ký hợp đồng với rất nhiều công ty có vốn đầu t nớc ngoài nh: Công ty TNHH Singa Dynamic Việt Nam (Singapore), Công ty TNHH Kayaba Việt Nam (Nhật Bản), Công ty Dongkuk Việt Nam (Hàn Quốc), Công ty TNHH Estelle Việt Nam (Nhật Bản). Về dịch vụ t vấn, hiện tại Công ty đã có các khách hàng nh: Công ty NTT Việt Nam, Perfeti Việt Nam (Italia), Công ty Van De Meer Group (Australia). Về tài chính, khách hàng bao gồm Công ty Star Food, Công ty Bình Minh, Công ty Minh Hậu. Ngoài ra, Công ty còn làm một số dịch vụ về kế toán cho các công ty t nhân.
Về đội ngũ nhân viên của công ty.
Công ty Trách nhiệm Hữu hạn t vấn và kiểm toán ACPA đợc thành lập bởi những các kiểm toán viên có thâm niên, là những ngời tiên phong, thành viên chủ chốt của Công ty TNHH Arthur Anderson tại Việt Nam từ năm 1995. Sau khi Arthur Anderson tuyên bố phá sản, những nhân viên của Arthur Anderson đã cùng nhau thành lập nên một công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán và t vấn. Năm 2004, 6 thành viên của sáng lập ban đầu đã lập ra công ty TNHH t vấn và kiểm toán ACPA. Sự ra đời của công ty chính là sự khẳng định của các thành viên sáng lập Arthur Anderson tại Việt Nam về việc tiếp tục công việc mà các thành viên đã theo đuổi để mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng cũng nh đồng nghiệp, tiếp tục đóng góp nhiều hơn cho đất nớc bằng cả nhiệt huyết của mình.
Đợc thành lập với quy mô vừa và để thuận tiện cho việc quản lý và điều hành cũng nh kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán và t vấn, các dịch vụ của công ty đợc phụ trách bởi 2 bộ phận:
+ Bộ phận kiểm toán và t vấn kinh doanh: gồm 11 nhân viên trong đó có 1 giám đốc phụ trách hoạt động kiểm toán, 2 trởng phòng kiểm toán, 2 kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán.
+ Bộ phận t vấn thuế và tài chính doanh nghiệp: gồm có 1 phó giám đốc phụ trách về t vấn và nhóm t vấn thuế, t vấn tài chính doanh nghiệp và các nhân viên t vấn.
Nhân viên của công ty đều là những ngời có kinh nghiệm nhiều năm trong nghề, nhiệt tình và có tinh thần trách nhiệm cao với công việc, đợc đào tạo bài bản. Toàn bộ nhân viên đều đã tốt nghiệp đại học trong đó có 2 nhân viên có bằng thạc sỹ của nớc ngoài và 5 nhân viên có chứng chỉ CPA Việt Nam. Cơ cấu nhân viên theo giới tính là xấp xỉ 50% nam và 50% nữ. Tất cả các nhân viên luôn tuân thủ các quy chế của công
ty và luôn thực hiện khẩu hiệu”trung-tín-trí-tâm”. Mọi thanh viên trong công ty đã
xây dựng đợc mối quan hệ thân thiện, thẳng thắn góp ý để cùng học hỏi, tiến bộ và có cơ hội phát triển nh nhau.
Về tổ chức bộ máy quản lý.
Công ty ACPA tổ chức bộ máy quản lý theo cơ chế tập trung. Tất cả mọi công việc đều đợc quản lý điều hành một cách trực tiếp. Cụ thể mô hình tổ chức quản lý của công ty nh sau
Sơ đồ2.1 : Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA
Phòng
Kế toán-Kiểm toán HC - THPhòng Phòng tư vấn
Bộ phận Bộ phận tư vấn Bộ phận soát xét chất lư ợng Giám đốc Phó Giám đốc
Giám đốc: Ông Nguyễn Chí Trung phụ trách mọi hoạt động của công ty và trực tiếp quản lý hoạt động của bộ phận soát xét chất lợng công việc kiểm toán, phòng hành chính-tổng hợp và phòng kế toán kiểm toán. Giám đốc cũng đồng thời giám sát hoạt động của phòng t vấn qua phó giám đốc.
Phó giám đốc: Ông Hoàng Khôi quản lý hoạt động của phòng t vấn và trực tiếp điều hành nhóm t vấn thuế và kiểm tra hoạt động của các nhân viên t vấn thuế.
Trởng phòng kiểm toán gồm Ông Lê Thế Việt và Ông Nguyễn Mạnh Tuấn đảm nhiệm toàn bộ công việc liên quan đến kế toán và kiểm toán của công ty.
Trởng Bộ phận soát xét chất lợng hoạt động kiểm toán: Ông Lê Minh Thắng, thực hiện rà soát lại kết quả kiểm toán trớc khi phát hành báo cáo kiểm toán và thực hiện t vấn độc lập (không trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán) để đảm bảo chất lợng của các dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
Phòng hành chính tổng hợp: thực hiện các công việc kế toán và văn phòng tại công ty.
Phòng t vấn đảm nhiệm các công việc liên quan đến hoạt động t vấn của công ty
bao gồm t vấn thuế và t vấn tài chính ngân hàng.
Phòng kế toán-kiểm toán thực hiện các công việc hạch toán kế toán phản ánh hoạt động của công ty và thực hiện các hợp đồng kiểm toán với các khách hàng.
Bộ phận soát xét chất lợng thực hiện rà soát lần cuối báo cáo kiểm toán trớc khi phát hành cho khách hàng để giảm thiểu các rủi ro.
Bộ máy quản lý của công ty đợc tổ chức rất khoa học, phân công trách nhiệm cụ thể rõ ràng để không vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm, đảm bảo chất lợng công việc, dịch vụ cung cấp cho khách hàng là tốt nhất.
Về bộ máy kế toán và bộ sổ sử dung.
Công ty ACPA là doanh nghiệp có quy mô vừa nên bộ máy kế toán của công ty chỉ bao gồm 2 nhân viên là kế toán trởng và kế toán viên. Kế toán trởng là ông Lê Thế Việt – trởng phòng kiểm toán, phụ trách chung mọi công việc kế toán và giám sát thực hiện công việc của kế toán viên. Kế toán viên là ngời thực hiện mọi công việc ghi chép sổ sách kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hồ sơ kiểm toán thì rất đa dạng nhng là doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ nên quy trình kế toán của công ty không mấy phức tạp. Công ty áp dụng hình thức nhật ký chung
trong ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Niên độ kế toán của công ty là từ 1/7 năm tr- ớc đến 30/6 năm sau. Công ty cũng đã áp dụng kế toán máy trong ghi chép sổ sách kế toán. Phần mềm kế toán mà công ty đang sử dụng là phần mềm kế toán AFSYS. Phần mềm này đợc thiết kế cho hệ thống đa ngời sử dụng và có tính bảo mật cao, thích hợp với doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và t vấn nh Công ty ACPA.
Với hình thức nhật ký chung, các loại chứng từ sử dụng bao gồm phiếu thu tiền mặt, phiếu chi tiền mặt, giấy tạm ứng, uỷ nhiệm chi, ....Các loại sổ sách bao gồm sổ nhật ký chung, sổ cái (TK 131, 331, 111, 112, 515 635, 711, 811, 642, ...) và các sổ kế toán chi tiết (sổ chi tiết tài sản cố định, sổ chi tiết chi phí trả trớc, chi phí phải trả, sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay, sổ chi tiết thanh toán với khách hàng, với ngân sách nhà nớc, sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh...).
Các báo cáo tài chính mà công ty phát hành bao gồm có bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ và các thuyết minh báo cáo tài chính tơng ứng (báo cáo về tình hình tăng giảm vốn kinh doanh, tăng giảm tài sản cố định, tăng giảm lơng cho công nhân viên, ...).
2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại Công ty Trách Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA.Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA.Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA.Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA. Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA.
2.2.1 Quy trình kiểm toán chung của Công ty Trách Nhiệm Hữu hạn Kiểm toán và T vấn ACPA.và T vấn ACPA.và T vấn ACPA.và T vấn ACPA. và T vấn ACPA.
đánh giá Rủi ro kiểm soát Tìm hiểu quy trình hoạt
động kinh doanh Xác định Rủi ro Kiểm toán Kiểm soát Rủi ro Kiểm toán
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách thể kiểm toán.
Bớc này sẽ cung cấp nền tảng cho việc đánh giá hiệu quả của hoạt động quản lý rủi ro và phân tích điều kiện kinh doanh và quá trình xử lý thông tin. Quá trình này
