2. 4.1.Kiểm toán nợ phải trả người bán
2.4.2. Kiểm toán khoản vay ngắn hạn
Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp số liệu trên các tài khoản vay
Bảng 14: Bảng tổng hợp tài khoản vay ngắn hạn - TK 311tại công ty SMILE Đơn vị : Đồng
Chỉ tiêu Dư nợ Dư có
Sổ sư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ 0 530.000.000 V 0 0 1.444.935.849 V 914.935.849 V
V: Đã đối chiếu khớp đúng với Báo cáo tài chính
Sau khi tổng hợp xong tài khoản 311, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp TK 311 theo từng đối tượng để kiểm tra việc hạch toán theo từng đối tượng.
Bảng 15: Bảng tổng hợp TK 311 theo từng đối tượng tại khách hàng SMILE Đơn vị 1000 đồng
Stt Tên khách SD đầu kỳ Phát sinh SD cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
1 Lê Hữu Châu 0 0 210.000 210.000 0 0
2 Nguyễn Sinh Dũng Thắng 0 0 270.000 270.000 0 0 3 Ngân hàng TECHCOMB ANK 0 0 0 784.936 0 784.936 4 Vũ Thị Vân 0 0 0 30.000 0 30.000 5 Đoàn Thị Minh Nguyệt 0 0 50.000 150.000 0 100.000 Cộng 0 0 530.000 1.444.936 0 914.936
Tất cả các khoản vay ngắn hạn đều là vay của các cán bộ công nhân viên trong công ty vì vậy không có hợp đồng và không tính lãi.
Riêng đối với khoản vay tại ngân hàng TECHCOMBANK kiểm toán viên đã tiến hành gửi thư xác nhận.
Bảng 16 : Thư xác nhận số dư
Công ty SMILE
THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ Kính gửi : Ngân hàng TECHCOMBANK
Chúng tôi đã cung cấp cho các kiểm toán viên của chúng tôi các số liệu dưới đây tại ngày 31/12/2006 liên quan đến số dư các khoản tiền vay ngân hàng. Xin Quý ngân hàng vui lòng xác nhận cho chúng tôi sự chính xác của thông tin này, cũng như các điểm cần ngoại trừ.
Mặc dù chúng tôi không yêu cầu Quý ngân hàng thực hiện việc tìm kiếm và điền hoàn chỉnh các thông tin, nhưng trong quá trình thực hiện xác nhận, nếu Quý ngân hàng phát hiện các thông tin khác cần bổ sung cho các tài khoản tiền vay của chúng tôi thì đề nghị Quý ngân hàng ghi chép bổ sung vào phần dưới thư xác nhận cho chúng tôi. Xin Quý ngân hàng gửi lại thư xác nhận này trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi – Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam.
Trân trọng cám ơn sự hợp tác của Quý ngân hàng.
Số dư khoản tiền vay của chúng tôi từ ngân hàng tại ngày 31/12/2006 là: 784.936.000 đồng, Lãi vay là 0.5%/tháng, ngày tới hạn 4/2007
Hà nội, ngày 05 tháng 02 năm 2007 Công ty SMILE
Kế toán trưởng
Xác nhận của ngân hàng
Những thông tin nêu trên khớp với sổ theo dõi tại ngân hàng. Mặc dù chúng tôi không thực hiện hoàn chỉnh việc kiểm tra đối chiếu, nhưng không
Qua xác nhận của ngân hàng và đối chiếu với sổ chi tiết các khoản vay ta thấy số liệu trên bảng xác nhận số dư của ngân hàng và trên sổ chi tiết các khoản vay là hoàn toàn khớp đúng.
Qua xem xét kiểm toán viên thấy khoản vay ngắn hạn này được vay từ tháng 4/2006 với mức lãi suất 0,5%/ tháng theo phương thức trả lãi và gốc riêng, khoản vay này có hợp đồng vay hợp lý, có xác nhận đầy đủ của người có thẩm quyền.
Dựa trên lãi suất và gốc vay, kiểm toán viên tiến hành tính toán lãi vay theo bảng:
Bảng 17: Bảng tính lãi vay ngắn hạn
Vay Gốc vay Lãi suất Số tháng tính lãi
Lãi vay
Vay ngắn hạn 784.396.000 0,5%/tháng 9 tháng 35.297.820
Đối chiếu số lãi vay đã tính lại với số lãi vay do khách hàng tính là 35.269.280 đồng , như vậy có sự chênh lệch là 28.540 đồng. Nhưng do khoản chênh lệch này nhỏ không đáng kể, không mang tính trọng yếu.
Qua kiểm tra việc sử dụng vốn vay ngắn hạn phát hiện thấy một số khoản sử dụng không đúng mục đích đã ghi. Kiểm toán viên đã thông báo cho khách hàng. Tuy nhiên các khoản vay mà sử dụng không phù hợp với hoạt động là các khoản có giá trị nhỏ, thời gian hoàn vốn nhanh nên không mang tính trọng yếu.
Đối với các khoản vay từ cán bộ công nhân viên, kiểm toán viên phải tiến hành xem xét tất cả các cam kết vay nợ giữa khách hàng và cá nhân đó để đánh giá tính hợp lý của các điều khoản cam kết, tính chính xác của các con số trong sổ sách của khách hàng. Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy tất cả số liệu vay từ cá nhân là hoàn toàn khớp đúng giữa sổ sách và cam kết vay nợ.
Cuối cùng trưởng nhóm kiểm toán đưa ra nhận xét về các khoản vay ngắn hạn của khách hàng là phản ánh trung thực, hợp lý.
Sau khi kết thúc công việc kiểm toán tại cơ sở của khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành một cuộc họp tổng kết để thảo luận với ban lãnh đạo về kết quả công việc kiểm toán và giải quyết những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Khi tiến hành họp tổng kết, ban lãnh đạo công ty SMILE đều nhất trí điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên. Khi thống nhất với khách hàng về các số liệu điều chỉnh, CPA VIETNAM sẽ tiến hành lập báo cáo kiểm toán để đưa ra ý kiến về tình hình tài chính của khách hàng. Số lượng báo cáo phát hành tùy vào yêu cầu của công ty khách hàng, trong đó công ty kiểm toán giữ một bản. Công ty khách hàng giữ số bản theo yêu cầu. Trong báo cáo kiểm toán phát hành còn kèm theo giải trình của Ban giám đốc của khách hàng và báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Có thể trích một phần báo cáo kiểm toán của công ty SMILE như sau:
Bảng 18 : Trích báo cáo kiểm toán
CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIÊT NAM
Địa chỉ: 17 lô 2C khu đô thị Trung Yên, Đường Trung Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội
BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2006 CỦA CÔNG TY SMILE
Kính gửi : Hội đồng quản trị và Giám đốc công ty SMILE
Chúng tôi đã kiểm toán Báo cáo tài chính gồm Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,..
Trong quá trình kiểm toán chúng tôi gặp phải một số hạn chế về phạm vi kiểm toán như sau:
• Tại thời điểm 31/12/2006, công ty chưa thu thập đủ biên bản đối chiếu xác nhận công nợ đối với các khoản công nợ phải trả,….chúng tôi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán để xem xét các số dư này. Tuy nhiên các thủ tục do chúng tôi thực hiện chưa giúp chúng tôi có được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết.
• …
Cùng với việc phát hành Báo cáo kiểm toán, CPA VIETNAM còn tiến hành phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng khắc phục những sai sót trong hệ thống kế toán nói chung và trong việc quản lý , hạch toán các khoản nợ ngắn hạn nói riêng.
Quản lý và hạch toán nợ phải trả người bán
- Quan sát: Chưa có đầy đủ biên bản đối chiếu công nợ với người bán tại thời điểm cuối năm.
- Ảnh hưởng: việc chưa tiến hành đối chiếu đầy đủ công nợ trước khi lập báo cáo tài chính thể hiện công nợ chưa chặt chẽ, chưa phù hợp với quy định của
Bộ tài chính. Theo đó, có thể không kịp thời phát hiện các khoản chênh lệch để điều chỉnh kế toán, làm ảnh hưởng tới số liệu phản ánh trên báo cáo tài chính..
- Ý kiến của kiểm toán viên: Công ty cần đôn đốc các đơn vị tiến hành đối chiếu công nợ phải trả đầy đủ vào thời điểm cuối năm. Khi phát hiện chênh lệch, các đơn vị cần nhanh chóng xác định nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời.
- Ý kiến của công ty: Thống nhất với ý kiến của kiểm toán viên
Quản lý các khoản vay ngắn hạn
- Quan sát: sử dụng vốn vay không đúng mục đích
- Ảnh hưởng : quản lý tiền vay chưa chặt chẽ, ảnh hưởng đến khoản mục tiền vay.
- Ý kiến của kiểm toán viên: yêu cầu các đơn vị sử dụng tiền vay đúng mục đích.
- Ý kiến của công ty: thống nhất với ý kiến của kiểm toán viên.
PHẦN 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ NGẮN HẠN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP
1.Nhận xét về quy trình kiểm toán nợ ngắn hạn do CPA VIETNAM thực hiện.
1.1.Những mặt đạt được
Về cách thức quản lý công việc : CPA VIETNAM có bộ máy quản lý,
điều hành được tổ chức gọn nhẹ nhưng khoa học và gọn nhẹ. Việc điều động nhân viên giữa các phòng phục vụ yêu cầu mỗi cuộc kiểm toán khá linh động – Điều này phù hợp với đặc thù của ngành vào mùa kiểm toán. Trong việc lựa chọn thành viên của nhóm kiểm toán thì CPA VIETNAM thường giữ nguyên trưởng nhóm kiểm toán trong một số năm nhất định( đối với khách hàng quen), chỉ thay đổi các thành viên khác của nhóm. Điều này sẽ làm tăng hiệu quả công việc và tiết kiệm được thời gian kiểm toán.
Về đội ngũ nhân viên: Nhân viên của CPA VIETNAM không chỉ giỏi về
nghiệp vụ mà còn là những người năng động, sáng tạo và đầy nhiệt huyết trong công việc. Đây là những phẩm chất cần có của kiểm toán viên và đây là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của công ty trong ba năm qua và trong các năm hoạt động tiếp theo. Công ty luôn chú trọng công tác đào tạo nâng cao trình độ cho cán bộ nhân viên với việc cử nhân viên tham gia các chương trình đào tạo do Bộ tài chính, vác tổ chức quốc tế và Công ty tổ chức. Vì vậy nhân viên trong công ty luôn được cập nhật những kiến thức mới về cả kế toán và kiểm toán điều này tạo điều kiện cho công việc kiểm toán.
Về chương trình kiểm toán mẫu: Với sự nỗ lực của Ban Giám đốc, phòng
đào tạo cùng toàn thể kiểm toán viên, hiện nay CPA VIETNAM đã có một chương trình kiểm toán mẫu được áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán này có thể thay đổi cho từng loại hình doanh nghiệp. Nhờ có chương trình này mà việc lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch kiểm toán trở nên
đơn giản và hiệu quả hơn. Thực hiện theo chương trình kiểm toán này làm cho công việc kiểm toán trở nên khoa học và bài bản hơn.
Về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: Việc kiểm tra hoạt động
kiểm toán đảm bảo cho cuộc kiểm toán và kiểm toán viên thực hiện đầy đủ các quy trình, thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm hướng đến đạt các mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể của cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất. Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Điều này giúp cho CPA VIETNAM sửa chữa những sai sót kịp thời, giảm thiểu tối đa những rủi ro kiểm toán trong quá trình thực hiện.
Về tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán : Hồ sơ kiểm toán của CPA
VIETNAM được sắp xếp và bố trí khoa học. CPA VIETNAM thực hiện quản lý giấy tờ làm việc thông qua hình thức tham chiếu có chỉ mục. Từ đó tạo điều kiện cho kiểm toán viên trong quá trình làm việc cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho những người không trực tiếp tham gia kiểm toán có thể dễ dàng kiểm tra đối chiếu các giấy tờ làm việc trên hồ sơ kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ ở các phòng chức năng để làm tài liệu phục vụ cho các cuộc kiểm toán sau.
1.2.Những mặt còn hạn chế
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán : Trong giai đoạn này kiểm toán
viên phải tiến hành thủ tục phân tích tổng quát tình hình tài chính của khách hàng. Việc phân tích sơ bộ này giúp cho kiểm toán viên có được những đánh giá về tình hình tài chính của khách hàng, sự biến động của các chỉ tiêu liên quan đến các khoản nợ ngắn hạn. Thủ tục này giúp cho kiểm toán viên đi đúng hướng trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên trong thực tế CPA VIETNAM rất ít khi thực hiện thủ tục này.
Công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng : CPA
VIETNAM tiến hành đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua việc thiết kế bảng câu hỏi. Tuy nhiên việc áp dụng các câu hỏi này vao mỗi cuộc kiểm toán thường mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với khách thể kiểm toán. Mặt khác, CPA VIETNAM mới chỉ dừng lại ở bước tìm hiểu các thủ tục kiểm soát của khách hàng mà không tiến hành chọn mẫu kiểm tra để khẳng định các thủ tục kiếm soát đó thực sự có hiệu lực hay không?
Công tác chọn mẫu: Công ty có tiến hành chọn mẫu theo xét đoán nghề
nghiệp của kiểm toán viên trên cơ sở nhận định về rủi ro kiểm soát được đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Điều này có thể dẫn đến việc bỏ sót các nghiệp vụ trọng yếu cần được kiểm tra, do đó ảnh hưởng tới kết quả của cuộc kiểm toán.
Việc áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán: Hiện nay Ban giám
đốc CPA VIETNAM đã tiến hành trang bị máy tính xách tay cho nhân viên trong công ty nhưng mới được 60%. Số nhân viên còn lại vẫn phải tiến hành trên giấy tờ làm việc. Điều này kéo dài thêm thời gian kiểm toán và hiệu quả công việc không như mong muốn. Mặt khác, công ty vẫn chưa có phần mềm kiểm toán riêng, điều này làm cho các công việc kiểm toán được tiến hành trên máy tính không có sự liên kết chặt chẽ khi được thực hiện bởi các cá nhân khác nhau.
2.Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản nợ ngắn hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính tại CPA VIETNAM