Các khoản vay ngắn hạn không được thiết kế riêng mà được thực hiện cùng các khoản vay và nợ dài hạn
Bảng 7: Chương trình kiểm toán vay và nợ dài hạn Các sự kiện và nghiệp vụ bất thường
Các kiểm toán viên trong quá trình lập kế hoạch nếu phát hện có các sự kiện và nghiệp vụ bất thường trong công tác hạch toán kế toán của đơn vị thì cần phải liệt kê chúng vào bảng dưới đây:
Các sự kiện và nhiệp vụ bất thường ảnh hưởng
Sai sót tiềm tàng phát hiện qua các năm
Các sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm toán
Thủ tục kiểm tra chi tiết [Trong trường hợp không có rủi ro chi tiết được xác định]
Các thủ tục dưới đây được thực hiện trong trường hợp không có rủi ro chi tiết được xác định, chúng cần được sửa đổi, bổ sung thêm nếu như theo đánh giá của kiểm toán viên rằng các thủ tục đưa ra trong chương trình chưa bao gồm hết những sai sót tiềm tàng hoặc không đủ hướng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản nảy trong trường hợp cụ thể của cuộc kiểm toán. Trong trường hợp các sai
sót tiềm tàng thuộc các sai sót nêu trên, có thể tham khảo hoặc sửa đổi các thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý.
Các thủ tục kiểm toán tổng hợp
1. Xác nhận nợ phải trả dài hạn 2. Kiểm tra tiền lãi phải trả 3. Kiểm tra chi phí tiền lãi
4. Kiểm tra việc trình bày và hạch toán các khoản nợ và chi phí lãi 5. Phân tích số dư các khoản nợ dài hạn
6. Kiểm tra chi tiết các khoản nợ dài hạn 7. Kiểm tra các khoản thu mua tài chính
8. Kiểm tra các khoản số sư nợ dài hạn có gốc ngoại tệ
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người
thực hiện
Tham chiếu 1 Xác nhận nợ
A.Thu thập số dư chi tiết các khoản nợ còn tồn từ năm trước và phát sinh trong năm nay, phản ánh số dư đầu kỳ, các khoản vay, thanh toán phát sinh trong năm và dư cuối kỳ.
1.Xác định độ tin cậy về tính hiện hữu của các khoản nợ vay.
1.1 Xem xét liệu ban quản lý của khách hàng có hiểu biết về các khoản vay, nợ này không
1.2 Xem xét các bằng chứng về các khoản vay, nợ phát sinh tăng thông qua việc kiểm tra các biên bản họp BGĐ, các hợp đồng vay, nợ được ký kết, xác nhận của ngân hàng, các chứng từ thu…
2. Kiểm tra số tổng và đối chiếu sổ cái
B. Đối với mỗi chủ nợ, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng lập thư xác nhận nợ rồi thực hiện các bước sau: 1. Đảm bảo rằng Thư xác nhận chứa đựng đầy đủ các
thông tin phụ trợ cho việc kiểm tra của KTV như số dư các khoản vay, nợ và lãi xuất cho các khoản đó
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện
Tham chiếu
2. Gửi thư xác nhận cho người có thẩm quyền(người phụ trách, quản lý các khoản vay, nợ với khách hàng được kiểm toán
3. Gửi lại lần 2 với các Thư xác nhận chưa được phúc đáp
4. So sánh số được xác nhận với số dư sổ chi tiết. Nếu có chênh lệch thì phỉa lập bảng đối chiếu công nợ và kiểm tra các chứng từ có liên quan. Bảo đảm tính hợp lý của các số dư công nợ này
C. Đánh giá kết quả kiểm tra
2 Kiểm tra tiền lãi phải trả
A. Thu thập sổ chi tiết chi phí tiền lãi phải trả. Kiểm tra số tổng và đối chiếu với sổ cái
B.Chọn một số khoản vay, nợ đã được kiểm tra ở thủ tục tổng hợp 1 và thực hiện các bước sau:
1. Dựa trên các thông tin được xác nhận về lãi suất, ngày trả lãi…để tính toán lại số tiền lãi phải trả
2. nếu không được xác nhận những thông tin về lãi suất và tiễn lãi thì KTV phải thực hiện các bước sau:
2.1 Kiểm tra các hợp đồng vay, nợ để xác định lãi xuất 2.2Kiểm tra các nghiệp vụ chi tiền có liên quan tới
thanh toán tiền lãi gần ngày lập báo cáo nhất 2.3 Kiểm tra và tính toán lại tiền lãi phải trả C. Đánh giá kết quả kiểm tra
3 Kiểm tra chi phí tiền lãi
Tính toán lại toàn bộ các chi phí tiền lãi trong năm và so sánh với chi phí trên báo cáo lãi lỗ
4 Kiểm tra việc trình bày và hạch toán các khoản nợ và chi phí lãi
A. Xét xem các khoản mục sau có được phân loại, ghi chép và phản ánh hợp lý không?
1.Các khoản nợ dài hạn với bên thứ ba
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện
Tham chiếu
3.Các khoản nợ ngắn hạn được chuyển sang nợ dài hạn 4. Lãi trên vốn
B. Thu thập bảng tổng hợp các khoản vay, nợ dài hạn phải trả trong vòng 5 năm theo các điều khoản trong hợp đồng, thỏa thuận vay, nợ và kiểm tra,tính toán lại C. Đọc các điều khoản trong các hợp đồng/ thỏa thuận
vay, nợ dài hạn và thực hiện các bước sau:
1. Kiểm tra xem liệu khách hàng có tuân thủ các quy định trong các hợp đồng/ thỏa thuận vay hay không 2. Nếu có một số điều khoản mà khách hàng không
tuân thủ theo thì xét xem liệu khoản nợ đó có phải là nợ ngắn hạn không. Nếu các điều khoản đố là do chủ nợ loại bỏ thì phải thu thập thu xác nhậntừ chủ nợ về vấn đề đó
D. Xét xem các chính sách và phương pháp kế toán áp dụng cho phần vay, nợ dài hạn có được áp dụng hợp lý và nhất quán không
5 Phân tích số dư các tài khoản vay, nợ dài hạn
A. Thực hiệ các thủ tục phân tích sau:
1. Xem xét các số liệu sau để xây dựng nên được số ước tính kiểm toán cho tài khoản vay, nợ dài hạn như: các khoản thanh toán nợ theo lịch phát sinh từ đầu năm đến ngày lập báo cáo; các khoản thanh toán nợ không theo lịch; các khoản nợ và thanh toán nợ năm trước…
2.Sử dụng số ước tính chênh lệch có thể chấp nhận được để xác định số chênh lệch lớn giữa số ước tính và số ghi chép tại thời điểm lập báo cáo
3. So sánh số ước tính và số dư phản ánh tại thời điểm lập báo cáo. Nếu số chênh lệch lớn hơn nhiều so với số chênh lệch có thể chấp nhận được thì cần phải thu thập thêm các bằng chứng hợp lý đối với những chênh lệch đó.( VD : kiểm tra chứng từ có liên quan) 4. Đánh giá kết quả kiểm tra
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện
Tham chiếu 6 Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản vay, nợ dài hạn
A. Kiểm tra một số nghiệp vụ phát sinh từ đầu năm tới cuối năm và thực hiện các bước sau:
1. Đối chiếu các khỏan phát sinh tăng với các chững từ thu tiền hoặc nhận hàng hóa, tài sản….
2. Đối chiếu các khoản thanh toán với chứng từ chi 3. Kiểm tra các tài liệu có liên quan đối với các nghiệp
vụ trọng yếu
B. Chọn một số nghiệp vụ thanh toán nợ và thực hiện các bước sau:
1. Xét xem các khoản thanh toán có tuân thủ theo các điều khoản trong hợp đồng/thỏa thuận vay không? 2.Kiểm tra các séc đã chuyển, đã thanh toán ( đối với
các khỏan thanh toán chuyển khoản ) để xác định tính pháp nhân của bên được hưởng( chủ nợ)
C. Đánh giá kết quả kiểm tra
7 Kiểm tra các khoản thuê mua dài hạn
A. Thu thập bảng tổng hợp các khoản thuê mua tài chính/thêu hoạt động, phản ánh số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ( nhận nợ và thanh toán nợ, phí thuê mua…) và dư cuối kỳ
1Xác định độ tin cậy về tính hiện hữu của các khoản thuê mua
1.1 Xét xem liệu BGĐ của khách hàng có hiểu biết về các khoản vay, nợ này không
1.2 Xem xét các bằng chứng về các khoản thuê mua tài chính phát sinh tăng thông qua việc kiểm tra cac Biên bản họp BGĐ, các hợp đồng thuê mua được ký kết, xác nhận của ngân hàng, các chứng từ thu…
2. Kiểm tra số tổng và đối chiếu với sổ cái
B. Đọc các hợp đồng/ thỏa thuận thuê mua tài chính và xác định xem mỗi khoản thêu mua đó có được hạch toán vào vốn hoặc tài sản thêu hoạt động một cách
Thủ tục kiểm toán chi tiết Người thực hiện
Tham chiếu
hợp lý không. Xem xét sự tồn tại và sử dụng của các tài sản thuê mua.
C. Chọn một số khoản thuê tài chính, yêu cầu khách hàng lập thư xác nhận và thực hiện các bước sau: 1. Đảm bảo rằng thư xác nhận có chứa đựng đầy đủ các
thông tin trợ giúp cho việc kiểm tra của KTV về các khoản thuê mua như: lãi suất, kỳ hạn thanh toán, lãi phải trả, nguyên giá của tài sản thuê…
2. Gửi thư xác nhận dưới sự kiểm soát của kiểm toán viên
3. Gửi lại lần 2 nếu chưa có hồi đáp
4. So sánh số được xác nhận với số dư sổ chi tiết. Nếu có chênh lệch thì phải lập bảng đối chiếu công nợ và kiểm tra các chứng từ có liên quan. Bảo đảm tính hợp lý của các số dư thuê mua này
D. Đánh giá kết quả kiểm tra
8 Kiểm tra các số dư nợ dài hạn có gốc ngoại tệ
A. Xem xét việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán tại thời điểm báo cáo đối với các tài khoản có gốc ngoại tệ. Đối chiếu với sổ cái, kiểm tra việc tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá.
B. Xem xét việc kiểm soát áp dụng tỷ giá chuyển đổi đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ. Kiểm tra việc ghi chép và hạch toán các nghiệp vụ đó trong kỳ.
Cũng như các khoản phải trả nhà cung cấp các kiểm toán viên cũng tiến hành đánh tham chiếu nên giấy tờ làm việc và các giấy tờ liên quan. Và sau khi tiến hành kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên tiến hành đánh dấu vào bảng trên đối với các mục liên quan đến vay ngắn hạn.
2.4.Thực hiện kiểm toán các khoản nợ ngắn hạn 2. 4.1.Kiểm toán nợ phải trả người bán
Kiểm toán viên tổng hợp số liệu trên tài khoản nợ phải trả người bán – TK 331:
Bảng 8 : Bảng tổng hợp tài khoản nợ phải trả người bán tại khách hàng SMILE: Đơn vị : đồng
Chỉ tiêu Dư nợ Dư có
Sổ sư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ 413.559.789 V 19.583.046.395 91.930.713 V 30.152.044.884 10.297.329.413 V V : Đã đối chiếu khớp Báo cáo tài chính
Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp số dư TK 331 năm 2006 chi tiết theo nhà cung cấp để kiểm tra việc theo dõi theo từng đối tượng công nợ của khách hàng
Bảng 9: Bảng tổng hợp tài khoản 331 theo đối tượng tại khách hàng SMILE: Đơn vị : đồng
STT Tên nhà cung cấp Dư nợ Dư có
1 Công ty TNHH đèn hình orion HN 31.713 2 Công ty cổ phần kiến trúc Việt 10.599.000 3 Công ty TNHH xây dựng cơ sở hạ tầng
in bao bì và TN Hùng Linh
235.679.565
4 Công ty tư vấn pháp luật 16.300.000 5 Guangxi Yonghong Import Export
Trade
1.116.084.132
6 Xí nghiệp dịch vụ sửa chữa bảo hành 8.550.800.000
… ….. …. ….
Cộng 91.930.713 10.297.329.413
(F):Đã đối chiểu đúng
Sau khi đã lập hay thu thập được bảng tổng hợp chi tiết số dư TK 331 theo đối tượng, kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu ra một vài nhà cung cấp đại diện theo phương pháp tiếp cận kiểm toán của CPA VIETNAM nhằm đảm bảo hợp lý rằng số dư phải trả tại ngày 31/12/2006 là hợp lý để tiến hành kiểm tra chi tiểt.
Công việc chọn mẫu được tiến hành theo phương pháp sau:
Chọn mẫu các phần tử trong tổng thể có khoảng cách đều nhau( gọi là khoảng cách mẫu). Khoảng cách mẫu được xác định như sau:
Trong đó : k: Khoảng cách mẫu
N : Tổng số đơn vị tổng thể
N: Kích cỡ mẫu( số mẫu cần chọn)
Từ đó chọn một đơn vị mẫu đầu tiên(m1) sao cho : x1≤ m1 ≤ x1+k Sau đó xác định các đơn vị mẫu kế tiếp theo công thức :
mi = m1 + ( i -1)* k
Sau khi chọn được số lượng mẫu hợp lý phục vụ cho công tác kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét các hợp đồng, phiếu chi, kiểm tra các nghiệp vụ thanh toán tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán. Ở đây kiểm toán viên phải xem xét kỹ các điều khoản ghi trong hợp đồng, số tiền hàng đã thỏa thuận và thời hạn thanh toán tiền hàng để khẳng định tính hiện hữu của các khoản phải trả.
Bảng 10: Kiểm tra chi tiết số dư TK 331
N k = n
1 Guangxi yonghong Import Export Trade 1.116.084.132 1.116.084.132 0 v v 2 Cty cổ phần kiến trúc Việt 10.599.000 10.599.000 0 v v … … ….. ….
Trong đó :<a> Đã kiểm tra hợp đồng
<b> Đã kiểm tra phiếu chi , chứng từ tiền gửi
Tiếp theo, kiểm toán viên tiến hành thu thập các biên bản đối chiếu công nợ và đối chiếu giữa số trên sổ chi tiết với biên bản đối chiếu:
Bảng 11 : Biên bản đối chiếu công nợ
BIÊN BẢN XÁC NHẬN CÔNG NỢ
( từ 01/12/2006 →31/12/2006)
Kính gửi: Ông ( bà ) Khúc Trường Sơn – Giám đốc công ty SMILE Địa chỉ:….
Công ty điện tử SAMSUNG VINA (chi nhánh Hà Nội) trân trọng thông báo số dư công nợ của khách hàng với công ty SAMSUNG VINA như sau:
Số dư đến hết ngày 30/11/06 5.134.613.094 VNĐ Mua hàng trong tháng 7.826.605.800 VNĐ Thanh toán trong tháng 2.343.000.000 VNĐ Số dư nợ đến ngày 30/12/06 10.618.218.894 VNĐ
Số tiền bằng chữ : mười tỷ, sáu trăm mười tám triệu hai trăm mười tám nghìn tám trăm chín mươi bốn đồng chẵn.
Đề nghị xác nhận số nợ và chuyển lại 1 bản về địa chỉ dưới đây trước ngày 25 hàng tháng
Người nhận : Anh Thái Hoàng Linh
Phòng kế toán công ty Điện Tử SAMSUNG VI NA Địa chỉ : 503 Kim Mã - Ba Đình – Hà Nội
Điện thoại 04.7719945 (máy lẻ 237)/0904793334
Nếu có sự khác biệt nào so với số công nợ trên đây, vui lòng ghi chú vào biên bản này.
Biên bản lập thành 2 bản, mỗi bên giữ một bản có giá trị như nhau. Công ty điện tử SAMSUNG VINA Hà Nội,ngày 10 tháng 1 năm2006
Khi thu thập được bản đối chiếu công nợ, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu biên bản đối chiếu và sổ chi tiết và các sổ sách khác..
Đối với các khoản công nợ không có biên bản đối chiếu, kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận đối với các nhà cung cấp này. CPA VIETNAM chỉ tiến hành gửi thư xác nhận đối với các nhà cung cấp có số dư lớn. Kiểm toán viên có thể tự gửi thư xác nhận hoặc nhờ khách hàng gửi thư xác nhận hộ, nhưng bằng cách nào thì thư xác nhận cũng được gửi về cho kiểm toán viên đang kiểm toán. Sau đây là mẫu thư xác nhận mà kiểm toán viên nhờ khách hàng gửi hộ.
Bảng 12: Thư xác nhận phải trả
THƯ XÁC NHẬN PHẢI TRẢ
Hà nội, ngày 12 tháng 02 năm 2007 Kính gửi: Ông ( bà ) Giám đốc
Công ty Hùng Linh
Liên quan tới việc kiểm toán báo cáo tài chính của công ty chúng tôi, đề nghị Quý công ty xác nhận trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi – công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam về số tiền mà chúng tôi còn phải trả cho Quý công ty tính đến ngày 31/12/2006.
Thư xác nhận này chỉ dùng cho mục đích xác nhận số dư mà không dùng cho bất kì mục đích khác và mọi thông tin đều được đảm bảo bí mật.
Chúng tôi rất mong nhận được sự hợp tác của Quý công ty.
Trân trọng
Giám đốc
Xin gửi tới : Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam
Địa chỉ : 17 lô 2C Khu đô thị Trung Yên, Đường Trung Hòa ,Cầu Giấy Tel : 04.7832121 Fax :04.7832122
Người nhận : Nguyễn Anh Tuấn – Kiểm toán viên
(Xin vui lòng gửi trước bằng bản Fax đến số trên trước khi gửi lại bằng đường bưu điện)
Phần dành cho người xác nhận:
Chúng tôi, công ty Phú Hưng, xác nhận số tiền chúng tôi còn phải thu của công ty X tại ngày 31/12/2005 là : 33.322.000 đồng.
Công ty Hùng Linh Chữ ký
Dựa trên các thư xác nhận được phúc đáp lại, kiểm toán viên tiến hành lập