d. Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với tiền mặt và tiền gửi
3.1. Nhận xét chung và bài học kinh nghiệm rút ra
3.1.1. Nhận xét chung về hoạt động của công ty ACPA.
Mặc dù mới đợc thành lập không lâu nhng với nỗ lực hết mình, với phơng pháp kiêm toán khoa học và bài bản, với đội ngũ quản lý giàu kinh nghiệm và nhiệt huyết, Công ty ACPA đã gây dựng đợc uy tín không chỉ với khách hàng mà còn cả với bạn bè và đồng nghiệp. Công ty ACPA đã đóng góp rất nhiều vào sự phát triển của kế toán và kiểm toán Việt Nam. Phơng pháp kiểm toán của công ty luôn tuân thủ các chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam, dựa trên cơ sở các phần hành kinh doanh, thích
ứng với hoạt động kinh doanh của khách hàng. Hiện nay công ty đang là thành viên
của hãng First Trust International và các thành viên đang phấn đấu đa Công ty trở thành Công ty kiểm toán có chất lợng hàng đầu Việt Nam. Với định hớng phát triển và mở rộng, trong năm 2006, công ty sẽ chính thức mở vân phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh để có thể đáp ứng nhu cầu kiểm toán của các khách hàng Miền Nam và xứng đáng hơn nữa với sự tin cậy của khách hàng.
3.1.2 Các bài học rút ra.
- Bài học về sự kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng
Các KTV của Công ty ACPA đã thực hiện rắt hiệu quả việc kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán tài chính nói chung và trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng. Trong khi kiểm toán khoản mục tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, KTV đã kết hợp bằng chứng thu đợc qua gửi th xác nhận với ngân hàng, thu thập sổ sách do kế toán công ty khách hàng lập và qua biên bản kiểm kê quỹ. Còn đối với khoản mục doanh thu, KTV đã kết hợp các kỹ thuật nh: kiểm tra tài liệu, thủ tục phân tích và tính toán lại. Việc vận dụng nhiều phơng pháp khác nhau để thu thập bằng chứng giúp cho KTV thu thập đợc nhiều bằng chứng từ các nguồn khác nhau và từ đó tăng tính tin cậy cho bằng chứng kiểm toán.
- Bài học về vận dụng linh hoạt phơng pháp kiểm toán
Quy trình kiểm toán của Công ty ACPA là nh nhau cho mọi khách hàng nhng việc vận dụng quy trình đó để lập chơng trình kiểm toán cho từng khách hàng là khác
nhau phụ thuộc vào tình hình của từng khách hàng cụ thể. Chơng trình kiểm toán cho mỗi phần hành của từng khách hàng đợc cập nhật qua các năm để đảm bảo hiệu quả kiểm toán cao nhất. Trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đối với khách hàng A và B, Công ty ACPA đều thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhng việc thiết kế và thực hiện những thử nghiệm kiểm soát nào là phụ thuộc vào các thủ tục kiểm soát chủ yếu của hai công ty. Có thể thấy Công ty ACPA đã vận dung linh hoạt phơng pháp kiểm toán để phù hợp với thực trạng hoạt động của từng khách hàng và đạt đợc hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán.
- Bài học về trình bày giấy tờ làm việc
Công việc kiểm toán đối với các khách hàng lớn là rất phức tạp và mất nhiều thời gian. Theo đó ghi chép của KTV cũng rất nhiều và đôi khi KTV cũng gặp không ít khó khăn trong việc trình bày giấy tờ làm việc. Nhận thức đợc tầm quan trọng của giấy tờ làm việc trong việc hoàn thiện công việc kiểm toán và là cơ sở để đảm bảo bằng chứng có tính thuyết phục cao, Công ty ACPA đã thực hiện ghi chép và lữu trữ giấy tờ làm việc rất logic và khoa học. Giấy tờ làm việc đợc của khách hàng nào đợc lu vào file của khách hàng đó theo trình tự cụ thể trên bảng mục lục đầu mỗi file. Qua tìm hiểu hồ sơ kiểm toán cho một khách hàng, ngời đọc có thể thấy đợc trình tự công việc đợc tiến hành nh thế nào, mục đích công việc là gì, ai là ngời thực hiện, tham chiếu tới đâu, kết quả là gì. Việc duy trì giấy tờ làm việc khoa học và dễ hiểu sẽ giúp ích cho việc tìm kiếm, tham chiếu tới các vấn đề có liên quan, là cơ sở để các cấp cao soát xét công việc và những kiểm toán viên khác tham khảo khi cần.
- Bài học về sự kết hợp các phần hành kiểm toán.
Việc phân chia cụ thể công việc không chồng chéo không những sẽ tăng cao hiêu quả trong công việc mà còn giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm đợc thời gian và chi phí. Tại công ty ACPA trớc mỗi cuộc kiểm toán, các phần hành cụ thể phân công cho các thành viên của nhóm đợc xem xét kỹ lỡng để mỗi thành viên làm những phần hành có liên quan đến nhau để có thể bao quát hết công việc và các KTV còn phối hợp với nhau để giảm thiểu các công việc mà ngời khác đã làm. Cụ thể khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, KTV có thể sử dụng kết quả của phần hành hàng tồn kho trong việc xác định số lợng hàng bán ra trong kỳ. KTV cũng có thể kết hợp với phần
hành chi phí để xác định giá vốn hàng bán, với phần hành thuế để xác định doanh thu
chịu thuế GTGT…
- Bài học về việc đánh giá ban đầu về rủi ro
Trong quy trình kiểm toán của mình, Công ty ACPA rất quan tâm đến việc đánh giá rủi ro. Ngay từ khi bắt đầu công việc, KTV đã thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro. Theo phân loại của Công ty ACPA thì có các loại rủi ro chính sau đây:
+ Rủi ro áp dụng sai nguyên tắc: Là rủi ro mà công ty khách hàng không áp dụng đúng các nguyên tắc kế toán theo các chuẩn mực đã quy định
+ Rủi ro gian lận: khả năng tồn tại gian lận về lãi thu đợc để đáp ứng kỳ vọng của hội đồng quản trị
+ Rủi ro ớc lợng sai: là rủi ro kế toán tính sai các ớc lợng kế toán nh: tính khấu
hao, tính dự phòng phải thu khó đòi…
+ Rủi ro công bố: là rủi ro công bố thông tin trên các báo cáo tài chính không đầy đủ, không chính xác.
Việc phân loại rủi ro chi tiết sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định rủi ro cụ thể hơn và rõ ràng hơn. Hơn nữa việc phân tích rủi ro lại đặc biệt quan trọng đối với kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền vì đây là chu trình quan trọng và tồn tại rủi ro lớn, đánh giá kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. Phơng pháp mà Công ty ACPA áp dụng thống nhất theo chuẩn định trớc và giúp kiểm toán viên thu thập đợc thông tin và nhận định đúng đắn, kết hợp với thảo luận với khách hàng để có thể khoanh vùng đợc những rủi ro và đảm bảo bao quát đợc hết các vấn đề trọng yếu trong cuộc kiểm toán.
- Bài học về thiết kế các chơng trình kiểm toán
Tất cả các nhóm khoản mục chính trên báo cáo tài chính đều đợc lập chơng trình kiểm toán với mục đích thu thập bằng chứng cho từng mục tiêu cụ thể. Việc thiết kế các chơng trình kiểm toán theo hớng chi tiết hoá các thủ tục áp dụng cho từng cơ sở dẫn liệu bị ảnh hởng bởi các sai sót đối với từng rủi ro đã xác định giúp kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận các phơng pháp kiểm toán.
Đối với chu trình bán hàng và thu tiền, các thủ tục kiểm toán đợc thiết kế chi tiết nhằm thu thập đợc đầy đủ những bằng chứng hợp lý cho các mục tiêu cụ thể của chu trình. Hơn nữa các thủ tục kiểm toán đợc thiết kế sau khi kiểm toán viên đã có đợc những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của chu trình, đánh giá sơ bộ về rủi ro của các sai
phạm trọng yếu trong chu trình nhằm thu thập đợc các bằng chứng có giá trị phục vụ cho mục đích đa ra ý kiến kiểm toán.
- Bài học về sự kết hợp các thủ tục kiểm toán khác nhau:
Khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền, Công ty ACPA đã áp dụng các thủ tục kiểm toán khác nhau nh trắc nghiệm kiểm soát, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d. Với cả hai khách hàng A và B, Công ty ACPA đều thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá sự phù hợp về mặt thiết kế và sự vận hành liên tục, hữu hiệu của hệ thống KSNB nhằm mục đích đánh giá rủi ro kiểm soát và từ đó có thể giảm thiểu số lợng các công việc phải thực hiện trong trắc nghiệm chi tiết số d. Đồng thời công ty ACPA cũng thực hiện thủ tục phân tích để tìm ra những khoản mục biến động bất thờng để tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết số d.
3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA.ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA.ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA.ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA. ty TNHH Kiểm toán và t vấn ACPA.
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
Hiện nay Việt Nam đang trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế. Tiến trình hội nhập không chỉ về thì trờng tài chính, thị trờng tiền tệ nói chung mà còn cả mở cửa và phát triển thị trờng dịch vụ kế toán và kiểm toán. Việc mở cửa thị trờng kế toán, kiểm toán là công việc quan trọng nhất thúc đẩy chiến lợc trên.
Các nhà đầu t khi quyết định đầu t vào thị trờng mới thờng cần những thông tin có tính so sánh cao. Để thông tin trên các báo cáo tài chính có tính so sánh đáp ứng nhu cầu của các nhà đầu t nớc ngoài thì việc áp dụng các chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế là vô cùng cần thiết. Cho đến năm 2006 thì kế toán và kiểm toán Việt Nam đã phát triển rất mạnh: có rất nhiều công ty kiểm toán ra đời, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán liên tục đợc sửa đổi, ban hành và hớng dẫn áp dụng 33 chuẩn mực kế toán và 37 chuẩn mực kiểm toán để nhằm mục đích hoàn thiện hệ thống chính sách kế toán, kiểm toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế. Bên cạnh đó việc thực hiện đổi mới hình thức và nội dung thi tuyển kiểm toán viên cấp quốc gia cũng đã đợc quan tâm chú trọng để nâng cao hơn nữa chất lợng đội ngũ kế toán, kiểm toán.
Số lợng các công ty kiểm toán trong nớc đã tăng lên một cách rất nhanh chóng. Các loại hình dịch vụ mà các công ty cung cấp ngày càng đa dạng, phong phú và đáp ứng tốt hơn nữa nhu cầu của ngời sử dụng thông tin tài chính. Thêm vào đó là sự xuất hiện của bốn công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam đã chứng tỏ tiềm năng phát
triển của lĩnh vực này là rất lớn. Khách hàng của các công ty kiểm toán cũng ngày càng gia tăng do quá trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá hợp tác phát triển kinh tế và sự ra đời của các khu công nghiệp. Vì vậy việc các công ty kiểm toán cạnh tranh nhau để giành đợc những hợp đồng cung cấp dịch vụ có chất lợng là điều không thể tránh khỏi. Để có thể nâng cao khả năng cạnh tranh, các công ty kiểm toán không có con đ- ờng nào khác là phải ngày càng nâng cao chất lợng dịch vụ, cải thiện đổi mới các thủ tục, quy trình kiểm toán sao cho đạt đợc hiệu quả cao nhất và tăng uy tín với khách hàng cũng nh là với bạn bè đồng nghiệp. Không những thế, việc ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán ngày càng phát triển mạnh mẽ. Các phần mềm kế toán, kiểm toán xuất hiện ngày càng nhiều đáp ứng tốt hơn nữa đặc trng công việc của kiểm toán viên. Các công ty kiểm toán cũng cần phải nghiên cứu và lựa chọn cho mình phần mềm kiểm toán phù hợp để có thể giảm thiểu số lợng công việc mà KTV cần phải thực hiện mà vẫn đảm bảo chất lợng công việc và tránh tình trạng tụt hậu so với các công ty khác trong ngành.
Là thành viên của các tổ chức lớn nh: ASEAN, APEC, ASEAM,..và mục tiêu là gia nhập tổ chức thơng mại thế giới (WTO) vào cuối năm 2006, một trong những công việc cấp bách mà Việt Nam cần thực hiện là đổi mới, hoàn thiện không chỉ chính sách, các quy định của pháp luật mà còn cả các chính sách quy định tài chính nhằm xây dựng môi trờng kinh tế năng động và bình đẳng cho tất cả các tác nhân kinh tế.
Trong mọi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, chu trình bán hàng và thu tiền bao giờ cũng là chu trình phần hành đợc coi trọng nhất đòi hỏi các KTV phải tập trung nhiều thời gian và chi phí. Kiểm toán chu trình này cũng chính là kiểm toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của một công ty và góp phần đảm bảo việc thực hiện các nghĩa vụ thuế đối với Nhà nớc. Kết quả của chu trình này trên báo cáo tài chính là những chỉ tiêu mà thu hút đợc sự quan tâm của nhiều ngời sử dụng thông tin tài chính. Có thể nói hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp và thúc đẩy việc thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nớc. Nhận thức đợc tầm quan trọng của chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính, ngày từ khi mới thành lập, công ty TNHH Kiểm toán và T vấn ACPA đã nghiêm cứu và xây dựng cho mình một chơng trình kiểm toán chi tiết cụ thể và có điều chỉnh cho phù hợp với tình hình kinh doanh của từng khách hàng. Mục tiêu của công ty khi kiểm toán chu trình này không chỉ là phát hiện ra các sai sót mà còn
phải đa ra các ý kiến t vấn cho khách hàng để có thể nâng cao hiệu quả hoạt động của khách hàng. Chính vì thế mà chơng trình kiểm toán của Công ty ngày càng đợc hoàn thiện hơn để đáp ứng nhu cầu hiện nay.
3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán.
Qua nghiên cữu và tìm hiểu kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại công ty ACPA, em thấy rằng quy trình này đã đợc công ty chú trọng thực hiện. Tuy nhiên còn một số bất cập nhất định. Sau đây em xin mạnh dạn đa ra một số kiến nghị để nâng cao chất lợng kiểm toán.
3.2.2.2 Về phía Công ty.
Về sự thiết hụt các kiểm toán viên.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ hớng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các Chuẩn mực Kiểm toán chung đợc thừa nhận (GAAS). Chuẩn mực kiểm toán chung đầu tiên nêu rõ “quá trình kiểm toán phải đợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngời đã đợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh một KTV”. Việc lựa chọn này đợc tiến hành trên yêu cầu về số ngời, trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn kỹ thuật và thờng do Ban Giám đốc Công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo.
Quan điểm của các nhà quản lý của Công ty ACPA là tuyển các trợ lý kiểm toán để đào tạo lại từ đầu cho thật bài bản nên hiện nay tại Công ty số lợng kiểm toán viên không nhiều. Sự thiếu hụt này đã tăng thêm áp lực và khối lợng công việc với các KTV khi mà các hợp đồng kiểm toán ngày càng gia tăng mà số lợng các KTV không đổi. Hơn nữa sự thiếu hụt này đôi khi cũng gây khó khăn cho nhà quản lý trong việc phân công công việc cho các kiểm toán viên. Những áp lực bởi khối lợng công việc này cũng đã làm tăng rủi ro tồn tại sai sót trong công việc kiểm toán.
Với định hớng tăng quy mô Công ty lên gấp đôi và trở thành một hãng cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp trong thời gian tới, theo tôi công ty nên tuyển thêm các kiểm toán viên từ bên ngoài để bù đắp sự thiếu hụt này và đảm bảo cho chất lợng công việc kiểm toán. Sự tăng lên số lợng KTV không chỉ giảm bớt áp lực công việc cho các KTV hiện tại mà còn có khả năng tăng uy tín và vị thế của Công ty trên thị trờng nếu