- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng
CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
CÁC SỰ KIỆN VÀ NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG
Cỏc kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn nếu phỏt hiện cú cỏc sự kiện và nghiệp vụ bất thường trong cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn của đơn vị thỡ cần liệt kờ chỳng trong bảng dưới đõy:
Cỏc sự kiện và nghiệp vụ bất thường
Ảnh hưởng
Cỏc sai sút tiềm tàng phỏt hiện qua cỏc năm
Cỏc sai sút tiềm tàng Thủ tục kiểm toỏn
Thủ tục kiểm tra chi tiết (trong trường hợp khụng cú rủi ro chi tiết được xỏc định)
Cỏc thủ tục dưới đõy được thực hiện trong trường hợp khụng cú rủi ro chi tiết được xỏc định, chỳng cần được sửa đổi, bổ sung thờm nếu như theo đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn rằng cỏc thủ tục đưa ra trong chương trỡnh chưa bao gồm những sai sút tiềm tàng hoặc khụng đủ hướng dẫn cho việc kiểm tra chi tiết tài khoản này trong trường hợp cụ thể của cuộc kiểm toỏn. Trong trường hợp cỏc sai sút tiềm tàng thuộc cỏc sai sút nờu trờn, cú thể tham khảo hoặc sửa đổi cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết gợi ý.
Cỏc thủ tục kiểm toỏn tổng hợp
01. Kiểm tra việc phản ỏnh hàng tồn kho
02. Kiểm tra việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho 03. Kiểm tra việc hạch toỏn và phản ỏnh hàng tồn kho 04. Kiểm tra tớnh ghi chộp đỳng kỳ của hàng tồn kho 05. Kiểm tra việc điều chỉnh số dư hàng tồn kho thực tế
Thủ tục kiểm toỏn chi tiết 0
1
Kiểm tra việc phản ỏnh hàng tồn kho
A. Thu thập danh mục hàng tồn kho chi tiết cuối kỳ (số lượng đó được kiểm tra bởi đơn vị)
1. Kiểm tra tổng quỏt và đối chiếu tổng với sổ cỏi. Đối chiếu một số khoản mục lớn (cú thể là vật tư cú giỏ trị lớn, thường xuyờn sử dụng) với cỏc chứng từ liờn quan.
2. Đối chiếu khối lượng cỏc mặt hàng đó kiểm kờ hoặc thẻ kho với khối lượng phản ỏnh trờn danh mục hàng tồn kho. Nếu cú chờnh lệch phải tỡm ra nguyờn nhõn và đối chiếu với cỏc chứng từ phỏt sinh cú liờn quan.
3. Đối chiếu cỏc mặt hàng đó được kiểm kờ và phõn loại theo nhúm hàng với danh mục hàng tồn kho. Tỡm ra cỏc bằng chứng hợp lý nếu cú sự khỏc biệt về số lượng cỏc mặt hàng.
4. Soỏt xột cỏc mặt hàng cú số dư õm hoặc bất thường. Tỡm ra sự giải thớch hợp lý đối với cỏc mặt hàng đú.
B. Sử dụng cỏc loại chứng từ về tớnh ghi chộp đỳng kỳ được thu thập trong quỏ trỡnh kiểm kờ như húa đơn mua hàng, húa đơn bỏn hàng, phiếu nhập – xuất hàng và thực hiện theo cỏc bước sau:
1. Xỏc định xem cỏc khoản mục sau, đó được kiểm kờ, cú được phản ỏnh trờn danh mục hàng tồn kho khụng.
1.1Cỏc mặt hàng nhập về trước khi kiểm kờ cú được ghi chộp vào trước ngày bỏo cỏo khụng?
1.2Cỏc mặt hàng xuất ra sau khi kiểm kờ cú được ghi chộp vào sau ngày bỏo cỏo khụng?
2. Xỏc định xem cỏc khoản mục sau, khụng được kiểm kờ, cú phản ỏnh trong danh mục hàng tồn kho khụng?
2.1Cỏc mặt hàng xuất ra trước khi kiểm kờ cú được ghi chộp vào trước ngày bỏo cỏo khụng?
2.2Cỏc mặt hàng xuất ra sau khi kiểm kờ cú được ghi chộp vào sau ngày bỏo cỏo khụng?
C. Chọn một số mặt hàng trong danh mục hàng tồn kho theo phương phỏp chọn mẫu và thực hiện cỏc bước sau:
(trước khi thực hiện thủ tục này kiểm toỏn viờn nờn đỏnh giỏ về sự kiểm soỏt hàng tồn kho của đơn vị, thủ tục nhập-xuất, thời điểm ghi nhận nhập- xuất, sự thống nhất giữa sổ sỏch và thực tế tồn kho, đối chiếu số liệu giữa phũng vật tư, thủ kho và kế toỏn vật tư...
1. Đối chiếu khối lượng với cỏc chứng từ nhập kho gốc 2. Kiểm tra giỏ trị bằng cỏch nhõn khối lượng với giỏ đơn vị.
3. Xỏc định giỏ trị hàng xuất bằng cỏch kiểm tra cỏc chứng từ nhập gần nhất được sử dụng để tớnh giỏ xuất, sau đú tớnh toỏn và kiểm tra lại giỏ xuất (theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền hoặc LIFO, FIFO) 2 Kiểm tra việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (chỳ ý sử dụng tài khoản
632)
A. Thu thập bảng tổng hợp đỏnh giỏ hàng tồn kho theo giỏ thị trường (nếu giỏ thị trường thấp hơn giỏ thực tế), phản ỏnh số đầu kỳ, cuối kỳ, phỏt sinh trong kỳ và số dự phũng cuối kỳ. Đối chiếu số dự phũng với sổ cỏi. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
B. Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của phương phỏp và dự đoỏn của Ban giỏm đốc cụng ty đó sử dụng để tớnh toỏn số dự phũng.
C. Nếu phương phỏp tớnh toỏn số dự phũng của Ban giỏm đốc cụng ty là hợp lý, kiểm tra cỏc số được tớnh dự phũng và tớnh lại số dự phũng. D. Nếu phương phỏp tớnh toỏn số dự phũng của Ban giỏm đốc cụng ty là
khụng hợp lý, kiểm toỏn viờn cần tớnh toỏn theo phương phỏp của kiểm toỏn viờn và xột xem liệu số dự phũng của khỏch hàng cú nằm trong khoảng đú khụng. Khi tớnh theo cỏch của kiểm toỏn viờn, cần xem xột dựa trờn cỏc số liệu như: giỏ trị thị trường của cỏc khoản mục đó tồn kho lõu, cỏc mặt hàng dự trữ lớn hơn nhu cầu của thị trường,
cỏc mặt hàng đó được đỏnh giỏ lại, độ lưu chuyển hàng tồn kho, xu hướng doanh thu, khối lượng hàng chậm lưu chuyển năm trước, tỉ trọng doanh thu/tài sản lưu động.
E. Xột xem cỏc mặt hàng tồn kho chậm lưu chuyển, hỏng húc được phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm kờ (hoặc quan sỏt thực tế) cú được phõn loại, bỏo cỏo, liệt kờ và lập dự phũng khụng?
F. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
03 Kiểm tra việc hạch toỏn và phản ỏnh hàng tồn kho
A. Xột xem cỏc loại hàng tồn kho như nguyờn vật liệu, chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cú được phõn loại và phản ỏnh hợp lý khụng? 1. Đảm bảo rằng hàng tồn kho của đơn vị bao gồm hàng tồn kho của cỏc
chi nhỏnh. Nếu hàng tồn kho tại cỏc chi nhỏnh đang phản ỏnh tại tài khoản 136 hoặc 138 thỡ cần điều chỉnh lại về tài khoản 152 trước khi lập bỏo cỏo tài chớnh.
2. Kiểm tra việc tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang đầu vào đó đầy đủ chưa, kiểm tra tớnh hiện hữu của cỏc khoản chi phớ này, kiểm tra việc phõn bổ và tớnh giỏ thành nếu cú.Đảm bảo rằng đỏnh giỏ số dư dở dang cuối năm là hợp lý.
B. Xột xem cơ sở hạch toỏn hàng tồn kho (LIFO, FIFO, bỡnh quõn gia quyền) cú được thực hiện đầy đủ và hợp lý khụng?
C. Xột xem những số dư sau cú được ghi chộp, phản ỏnh, trỡnh bày hợp lý khụng. Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, hàng tồn kho phi kinh doanh...
0 4
Kiểm tra tớnh ghi chộp đỳng kỳ của hàng tồn kho
1. Chọn một số nghiệp vụ nhập kho trước và sau ngày lập bỏo cỏo tài chớnh 15 ngày và đối chiếu số liệu trờn phiếu nhập với bỏo cỏo nhập kho và sổ chi tiết hàng tồn kho. Khẳng định cỏc nghiệp vụ đó được ghi chộp đỳng kỳ kế toỏn. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
chớnh 15 ngày và đối chiếu số liệu trờn phiếu xuất với bỏo cỏo xuất kho và sổ chi tiết hàng tồn kho. Khẳng định cỏc nghiệp vụ đó được ghi chộp đỳng kỳ kế toỏn. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
0 5
Kiểm tra việc điều chỉnh số dư hàng tồn kho thực tế
A. Soỏt xột số ghi chộp trờn sổ với số dư điều chỉnh sau khi kiểm kờ thực tế.1.
1. Xột xem cỏc khoản điều chỉnh và giải thớch của Ban giỏm đốc cụng ty đối với cỏc khoản điều chỉnh lớn, đồng thời xem xột cỏc xử lý bất thường về hàng tồn kho quanh thời điểm lập bỏo cỏo.
2. Từ việc đỏnh giỏ trong bước 1 núi trờn, xỏc định cơ sở về độ tin cậy đối với cỏc phiếu nhập – xuất phỏt sinh cuối kỳ.
B. Nếu cú dấu hiệu chỉ ra rằng chắc chắn cú rủi ro đối với số dư hàng tồn kho phản ỏnh trờn bỏo cỏo cuối kỳ, trừ khi thực hiện kiểm kờ thực tế, thỡ kiểm toỏn viờn phải:
1. Thảo luận với khỏch hàng về sự cần thiết phải thực hiện kiểm kờ cuối kỳ
2. Nếu tin tưởng vào việc ghi chộp cỏc phiếu nhập xuất kho sau khi đó điều chỉnh với sổ cỏi, kiểm toỏn viờn cần thực hiện thờm cỏc bước kiểm tra tại ngày bỏo cỏo hay sau kỳ bỏo cỏo để đảm bảo độ tin cậy rằng số liệu phản ỏnh cuối kỳ là hợp lý.
PHỤ LỤC 2
Những rủi ro sai sút thường gặp khi tiến hành kiểm toỏn hàng tồn kho
- Không kiểm kê HTK tại thời điểm 31/12 năm tài chính.
- Ghi nhận hàng tồn kho không có đầy đủ hoá đơn, chứng từ hợp lệ: không ghi phiếu nhập kho, không có biên bản giao nhận hàng, không có biên bản đánh giá chất lợng hàng tồn kho.
- Ghi nhận nhập kho không có hoá đơn chứng từ hợp lệ: mua hàng hoá với số lợng lớn nhng không có hợp đồng, hoá đơn mua hàng không đúng quy định (thu mua hàng nông sản chỉ lập bảng kê mà không viết hoá đơn thu mua hàng nông sản theo quy định của Bộ Tài chính).
- Không làm thủ tục nhập kho cho mỗi lần nhập mà phiếu nhập kho đợc gộp chung cho cả một khoảng thời gian dài. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Không đối chiếu thờng xuyên giữa thủ kho và kế toán.
- Chênh lệch kiểm kê thực tế và sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán.
- Cha xây dựng quy chế quản lý vật t, hàng hoá, định mức tiêu hao vật t hoặc định mức không phù hợp.
- Không tách biệt thủ kho, kế toán HTK, bộ phận mua hàng, nhận hàng. - Không hạch toán trên TK 151 khi hàng về nhng hoá đơn cha về.
- Lập phiếu nhập xuất kho không kịp thời, hạch toán xuất kho khi cha ghi nhận nhập kho.
- Phiếu nhập xuất kho cha đúng quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ ký, các chỉ tiêu không nhất quán…
- Không lập bảng kê chi tiết cho từng phiếu xuất kho, không viết phiếu xuất kho riêng cho mỗi lần xuất.
- Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị trên hoá đơn và các chi phí phát sinh.
- Cha lập bảng kê chi tiết cho từng phiếu nhập xuất kho. - Quyết toán vật t sử dụng hàng tháng chậm.
- Cha lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn định kỳ hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lợng từng loại nguyên vật liệu tồn kho để đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán.
- Không lập bảng kê tính giá đối với từng loại hàng tồn kho.
- Không lập biên bản kiểm nghiệm vật t nhập kho, mua hàng sai quy cách, chất lợng, chủng loại nh… ng vẫn hạch toán nhập kho.
- Hạch toán sai: không hạch toán theo phiếu xuất vật t và phiếu nhập kho vật t đã xuất nhng không dùng hết mà chỉ hạch toán xuất kho theo số chênh lệch giữa phiếu xuất vật t lớn hơn phiếu nhập lại vật t.
- Số liệu xuất kho không đúng với số liệu thực xuất.
- Xuất nhập kho nhng không thực xuất, thực nhập mà ghi số liệu khống.
- Biên bản huỷ hàng tồn kho kém phẩm chất không thể hiện rõ phơng pháp kỹ thuật sử dụng để tiêu hủy.
- Hạch toán HTK giữ hộ vào TK 152 mà không theo dõi trên tài khoản ngoài bảng 002.
- Nguyên vật liệu, vật t, hàng hoá kém chất lợng theo biên bản xác định giá trị doanh nghiệp không đợc xuất ra khỏi sổ sách.
- Khi lập BCTC hợp nhất HTK ở tài khoản 136, 138 tại chi nhánh không đợc điều chỉnh về TK 152.
- Không hạch toán phế liệu thu hồi. Nguyên vật liệu xuất thừa không hạch toán nhập lại kho.
- Hạch toán sai: HTK nhập xuất thẳng không qua kho vẫn đa vào TK 152, 153.
- Không hạch toán hàng gửi bán, hay hạch toán chi phí vận chuyển, bốc xếp vào hàng gửi bán, giao hàng gửi bán nhng không ký hợp đồng, chỉ viết phiếu xuất kho thông thờng.
- Phơng pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở danh cha phù hợp hoặc không nhất quán.
- Phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không nhất quán; không có bảng tính phân bổ công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ.
- Không trích lập dự phòng giảm giá HTK hoặc trích lập không dựa trên cơ sở giá thị trờng, lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ không thuộc quyền sở hữu của đơn vị. Trích lập dự phòng không có đầy đủ hồ sơ hợp lệ.
- Cha xử lý vật t, hàng hoá phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê. - Cha theo dõi chi tiết từng loại vật t, nguyên vật liệu, hàng hoá…
- Hạch toán nhập xuất HTK không đúng kỳ.
- Đơn giá, số lợng HTK âm do luân chuyển chứng từ chậm, viết phiếu xuất kho trớc khi viết phiếu nhập kho.
- Xuất kho nội bộ theo giá ấn định mà không theo giá thành sản xuất. - Xuất kho nhng không hạch toán vào chi phí.
- Xuất vật t cho sản xuất chỉ theo dõi về số lợng, không theo dõi về giá trị. - Hạch toán tạm nhập, tạm xuất không có chứng từ phù hợp hoặc theo giá (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tạm tính khi hàng về cha có hoá đơn nhng đã xuất dùng ngay, tuy nhiên cha tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế cho phù hợp khi nhận đợc hoá đơn. - Không theo dõi hàng gửi bán trên TK hàng tồn kho hoặc giao hàng gửi bán
nhng không ký hợp đồng mà chỉ viết phiếu xuất kho thông thờng.
- Hàng gửi bán đã đợc chấp nhận thanh toán nhng vẫn để trên TK 157 mà cha ghi nhận thanh toán và kết chuyển giá vốn.
- Hàng hoá, thành phẩm ứ đọng, tồn kho lâu với giá trị lớn cha có biện pháp xử lý.
- Không quản lý chặt chẽ khâu mua hàng, bộ phận mua hàng khai khống giá mua (giá mua cao hơn giá thị trờng).
- Công cụ, dụng cụ báo hỏng nhng cha tìm nguyên nhân xử lý hoặc vẫn tiếp tục phân bổ vào chi phí.