- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng
d.Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Từ nhứng bằng chứng đó thu thập được kiểm toỏn viờn xỏc định loại ý kiến kiểm toỏn nào sẽ được đưa ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn và cỏc kiến nghị, hướng giải quyết trong Thư quản lý, và cỏc bỳt toỏn điều chỉnh nếu cần thiết. Sau đú, Ban quản lý và soỏt xột chất lượng của VNFC sẽ tiến hành soỏt xột lại cỏc cụng việc đó được thực hiện, thực hiện việc đỏnh giỏ, xếp loại kiểm toỏn viờn và rỳt ra bài học kinh nghiệm.
Qua việc tỡm hiểu cụng việc kiểm toỏn hàng tồn kho tại Cụng ty X như trờn đó cho ta thấy Cụng ty VNFC thực hiện đỳng quy trỡnh và phương phỏp kiểm toỏn, tuõn theo đỳng những chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn, cỏc nguyờn tắc của Việt Nam và cỏc qui tắc chung được chấp nhận rộng rói.
II.KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CễNG TY VNFC THỰC HIỆN
1.Phương phỏp chọn mẫu
Khi thực hiện kiểm toỏn, do thời gian thực hiện cuộc kiểm toỏn và chi phớ cú hạn nờn kiểm toỏn viờn khụng thể tiến hành kiểm tra trờn tất cỏc nghiệp vụ xảy ra. Hơn nữa, cỏc nghiệp vụ liờn quan đến hàng tồn kho phỏt sinh rất nhiều với nhiều loại hàng húa, nguyờn vật liệu khỏc nhau. Vỡ vậy, việc kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh là khụng cần thiết, sẽ gõy ra sự lóng phớ cỏc nguồn lực. Để giảm bớt chi phớ cho cuộc kiểm toỏn và đảm bảo tớnh khỏch quan với cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu được thỡ kiểm toỏn viờn thường sử dụng phương phỏp chọn mẫu để kiểm tra một số cỏc nghiệp vụ.
Theo chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc
thủ tục lựa chọn khỏc: “Là ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn trờn số phần tử ớt hơn
100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều cú cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giỳp kiểm toỏn viờn thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn về cỏc đặc trưng của cỏc phần tử được chọn, nhằm hỡnh thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu cú thể tiến hành theo phương phỏp thống kờ hoặc phi thống kờ”.
Khi tiến hành kiểm toỏn ở Cụng ty X kiểm toỏn viờn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thực hiện kiểm tra chi tiết trờn cỏc nghiệp vụ cú số tiền lớn. Việc này sẽ giỳp kiểm toỏn viờn giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết. Tuy nhiờn, đõy là cỏch chọn mẫu phi xỏc suất nờn cỏc mẫu được chọn khụng mang tớnh đại diện cao cho tổng thể, cú thể sẽ dẫn đến rủi ro, sai sút. Vỡ vậy kiểm toỏn viờn nờn tiến hành thờm việc chọn mẫu ngẫu nhiờn để đảm bảo tớnh đại diện của cỏc mẫu được chọn. Cỏch chọn mẫu ngẫu nhiờn sẽ đảm bảo tớnh khỏch quan và cú thể tận dụng sự trợ giỳp của mỏy tớnh và bảng số. Cú hai phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn: chọn mẫu ngẫu nhiờn theo thuộc tớnh và chọn mẫu ngẫu nhiờn kiểm tra chi tiết số dư.
Mẫu ngẫu nhiờn là mẫu mà trong đú sự kết hợp khả dĩ của cỏc phần tử trong tổng thể đều cú cơ hội tạo thành mẫu như nhau, vỡ thế sẽ đảm bảo cỏc phần tử đều cú cơ hội lựa chọn như nhau, trỏnh bỏ sút những nghiệp vụ số tiền khụng lớn nhưng lại cú sai sút, gian lận. Phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn là phương phỏp chọn mẫu dựa trờn lý thuyết thống kờ mang tớnh khoa học chớnh xỏc, trỏnh bị lệ thuộc vào khả năng phỏn đoỏn của kiểm toỏn viờn. Điều này cũng sẽ giỳp kiểm toỏn viờn trỏnh những rủi ro kiểm toỏn cú thể xảy ra ảnh hưởng đến kết quả kiểm toỏn và uy tớn của cụng ty.
2.Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 400 Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ: “sau khi tỡm hiểu hệ thống kế toỏn và kiểm soỏt nội bộ kiểm toỏn viờn
phải thực hiện đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt theo cỏc cơ sở dẫn liệu cho mỗi số dư của cỏc tài khoản trọng yếu”. Vỡ vậy, sau khi thu thập được một sự
hiểu biết về cỏch vận hành của hệ thống kiểm soỏt nội bộ kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro kiểm soỏt cho từng khoản mục. Trong kiểm toỏn tài chớnh, việc dỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và rủi ro kiểm soỏt khụng chỉ để xỏc minh hiệu lực của hệ thống kiểm soỏt nội bộ mà cũn ảnh hưởng trực tiếp đến việc xỏc định cỏc phộp thử nghiệm được ỏp dụng. Nếu rủi ro kiểm soỏt được
đỏnh giỏ ở mức tối đa (khi hệ thống kiểm soỏt nội bộ khụng hoạt động hoặc hoạt động khụng cú hiệu lực) thỡ kiểm toỏn viờn tăng cường cỏc thử nghiệm cơ bản, khụng cần thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt. Nếu rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ ở mức thấp hơn mức tối đa thỡ kiểm toỏn viờn cú thể dựa vào kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng để giảm bớt cỏc thử nghiệm cơ bản cần thực hiện.
Cú nhiều phương phỏp tiếp cận để thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt nhưng cú hai cỏch phổ biến nhất là: Phương phỏp tiếp cận theo khoản mục và theo chu trỡnh..Để đạt được sự hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ kiểm toỏn viờn cú thể dựa vào kinh nghiệm của bản thõn, thẩm vấn cỏc nhõn viờn của khỏch hàng và kiểm tra sổ sỏch chứng từ của doanh nghiệp. Thụng qua cỏc phương phỏp đú, kiểm toỏn viờn thực hiện việc mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ bằng cỏch sử dụng một hoặc kết hợp cả ba phương phỏp sau: Lập bảng cõu hỏi, Lập bảng tường thuật về hệ thống kiểm soỏt nội bộ và vẽ lưu đồ. Sau khi dó thu thập được những hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra những đỏnh giỏ ban đầu về hiệu lực của hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong việc ngăn ngừa, phỏt hiện và sửa chữa cỏc sai phạm của hoạt động tài chớnh kế toỏn của khỏch hàng.
Qua quỏ trỡnh thực tập tại cụng ty VNFC, em nhận thấy cỏc kiểm toỏn viờn chưa thực hiện việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và rủi ro kiểm soỏt đối với khoản mục hàng tồn kho mà tiến hành chủ yếu là cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Điều này sẽ làm lóng phớ thời gian và làm tăng cỏc thử nghiệm cơ bản phải thực hiện khi hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng được thiết kế phự hợp và hoạt động cú hiệu quả. Theo em cụng ty Hợp danh kiểm toỏn Việt Nam cần chỳ ý thực hiện đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng nhằm làm giảm cỏc rủi ro cú thể xảy ra và tiết kiệm chi phớ cho cuộc kiểm toỏn. Với trỡnh độ của đội ngũ kiểm toỏn viờn và cỏc phương tiện kỹ thuật thỡ VNFC cú thể làm được điều này. Cụng ty nờn xõy dựng một mụ hỡnh chung tiếp cận với hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng bao gồm những yếu tố tối thiểu của một hệ
thống kiểm soỏt nội bộ của cỏc doanh nghiệp. Và đối với từng doanh nghiệp cụ thể sẽ cú những điều chỉnh thớch hợp cho phự hợp với loại hỡnh hoạt động kinh doanh và quy mụ của doanh nghiệp đú.
3.Gửi thư xỏc nhận đối với bờn thứ ba
Khi tiến hành kiểm toỏn, nếu ở đơn vị khỏch hàng cú hàng gửi bỏn, hoặc hàng mua đang đi đường thỡ kiểm toỏn viờn phải xỏc minh xem số hàng húa đú cú phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hay khụng. Kiểm toỏn viờn cú thể tiến hành gửi thư xỏc nhận cho bờn thứ ba để khẳng định về quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp. Khi tiến hành gửi thư xỏc nhận cần phải xem xột tớnh độc lập của bờn thứ ba, trỏnh xảy ra hiện tượng thụng đồng để đảm bảo số dư của hàng tồn kho trờn Bảng cõn đối kế toỏn là chớnh xỏc và hợp lý.
Tuy nhiờn, đối với Cụng ty X cú số hàng gửi bỏn là 1.071.154.086đ nhưng kiểm toỏn viờn của VNFC khụng gửi thư xỏc nhận để khẳng định về quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với số hàng này. Cụng ty VNFC cần bổ sung thờm thủ tục gửi thư xỏc nhận đối với số hàng gửi bỏn hoặc hàng mua đang đi đường.
Gửi thư xỏc nhận là quỏ trỡnh thu thập thụng tin do bờn thứ ba cung cấp để xỏc minh tớnh chớnh xỏc của thụng tin mà kiểm toỏn viờn nghi vấn. Thư xỏc nhận (đó cú ký duyệt của đơn vị được kiểm toỏn) sẽ được kiểm toỏn viờn hoặc đơn vị đú gửi đến người thứ ba để xỏc nhận thụng tin. Sau đú thư trả lời sẽ được gửi trực tiếp cho về địa chỉ của kiểm toỏn viờn và Cụng ty kiểm toỏn và kiểm toỏn viờn phải kiểm soỏt được quỏ trỡnh gửi và nhận cỏc xỏc nhận. Phương phỏp này cú ưu điểm là dễ thực hiện và cung cấp cho kiểm toỏn viờn những bằng chứng cú độ tin cậy cao khi kiểm toỏn viờn thực hiện theo đỳng quy trỡnh. Đối với Cụng ty VNFC khỏch hàng chủ yếu là những doanh nghiệp vừa và nhỏ, ớt cú quan hệ đa quốc gia thỡ thủ tục gửi thư xỏc nhận là hoàn toàn thực hiện được.
4.Sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia bờn ngoài
Khi tiến hành kiểm toỏn đối với cỏc khỏch hàng mà cú hàng tồn kho là những sản phẩm đặc biệt, việc xỏc định giỏ trị của nú vượt ra khỏi tầm hiểu biết
của kiểm toỏn viờn thỡ lỳc này cụng ty kiểm toỏn sử dụng ý kiến của một chuyờn gia bờn ngoài. Cụng ty kiểm toỏn sẽ mời một chuyờn gia cú kiến thức chuyờn mụn về loại sản phẩm đú định giỏ giỳp về giỏ trị của cỏc loại hàng tồn kho đú. Việc này là rất cần thiết giỳp cho kiểm toỏn viờn cú thể hiểu được bản chất của cỏc số liệu trờn Bỏo cỏo tài chớnh và sẽ cú kết luận chớnh xỏc hơn về khoản mục hàng tồn kho. Khi sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia bờn ngoài thỡ cơ quan kiểm toỏn phải xem xột và đảm bảo khả năng chuyờn mụn, tớnh độc lập của cỏc chuyờn gia. Cú như vậy thỡ mới đỏnh giỏ chớnh xỏc được giỏ trị hàng tồn kho hiện cú của đơn vị.
Đối với Cụng ty X cú sản phẩm là đặc thự là Zoăng cao su, nguyờn vật liệu là sợi thủy tinh, màng phim .... thỡ cần cú sự trợ giỳp của cỏc chuyờn gia bờn ngoài để đỏnh giỏ đỳng giỏ trị thực của số hàng tồn kho. Điều này sẽ trỏnh được việc khỏch hàng đỏnh giỏ tăng giỏ trị của hàng tồn kho làm ảnh hưởng đến Bỏo cỏo tài chớnh, cung cấp những thụng tin sai lệch cho người sử dụng Bỏo cỏo tài chớnh.
KẾT LUẬN
Kiểm toỏn hàng tồn kho là một nội dung quan trọng trong kiểm toỏn tài chớnh, đõy là cụng việc phức tạp và chiếm nhiều thời gian nhất của cuộc kiểm toỏn. Do đặc điểm của hàng tồn kho nờn cụng tỏc kiểm soỏt, quản lý hàng tồn kho gặp nhiều khú khăn, nờn dễ xảy ra cỏc sai phạm ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp. Vỡ vậy, kiểm toỏn viờn phải cú phương phỏp tiếp cận hợp lý, hiệu quả đối với cụng tỏc kế toỏn hàng tồn kho của doanh nghiệp để cú thể phỏt hiện ra cỏc sai phạm và đưa ra cỏc ý kiến phự hợp.
Tại Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn Quốc gia Việt Nam quỏ trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho đó được thực hiện theo đỳng trỡnh tự của kiểm toỏn tài chớnh, đó thực hiện kiểm toỏn trờn những khớa cạnh trọng yếu của khoản mục hàng tồn kho. Tuy nhiờn vẫn cũn một số hạn chế như: phương phỏp chọn mẫu, việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, việc gửi thư xỏc nhận đối với bờn thứ ba. Em xin đưa ra một số kiến nghị để khắc phục tỡnh trạng trờn nhằm nõng cao chất lượng của cụng tỏc kiểm toỏn tại cụng ty.
Trờn đõy là nội dung Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp của em với vấn đề
“Hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn Quốc gia Việt Nam thực hiện”. Trong bỏo cỏo (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
này em đó tỡm hiểu khỏi quỏt quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn tài chớnh núi chung và thực trạng tại cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn Quốc gia Việt Nam núi riờng. Do thời gian thực tập và nghiờn cứu cú hạn nờn bài viết của em cũn rất nhiều hạn chế và thiếu sút. Em rất mong được sự đúng gúp ý kiến của cỏc thầy cụ và cỏc bạn để bài viết của em được hoàn thiện hơn.