Cỏc giấy tờ làm việc, cỏc thụng tin do khỏch hàng cung cấp hay cỏc thụng tin mà kiểm toỏn viờn thu thập được về một khỏch hàng cụ thể được tập hợp vào một hồ sơ kiểm toỏn nhằm giỳp cho:
• Quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn • Lập cỏc giấy tờ làm việc
• Xỏc định và kiểm tra cỏc bước kiểm soỏt • Lập bỏo cỏo kiểm toỏn
• Giao dịch và phục vụ khỏch hàng
Hồ sơ kiểm toỏn tổng hợp do VNFC lập được chia thành cỏc chỉ mục từ 1000 đến 8000:
1000: lập kế hoạch kiểm toỏn 2000: Bỏo cỏo
3000: Quản lý cuộc kiểm toỏn 4000: Hệ thống kiểm soỏt
5000: Kiểm tra chi tiết – Tài sản
5400: Hàng tồn kho
6000: Kiểm tra chi tiết – Cụng nợ phải trả 7000: Kiểm tra chi tiết – Vốn chủ sở hữu 8000: Bỏo cỏo lói lỗ
Trờn mỗi chỉ mục chi tiết đều được đỏnh tham chiếu để thuận lợi cho việc theo dừi và đối chiếu.
II.THỰC TRẠNG QUY TRèNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO DO CễNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIỆT NAM THỰC HIỆN
1.Mục tiờu kiểm toỏn
Mục tiờu của kiểm toỏn viờn khi kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho là nhằm đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xỏc định tớnh hiện hữu đối với hàng tồn kho, khẳng định tớnh trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền của khỏch hàng đối với hàng tồn kho đó ghi sổ, cũng như khẳng định tớnh chớnh xỏc và đỳng đắn của cỏc con số trờn sổ sỏch kế toỏn về hàng tồn kho và bảo đảm sự trỡnh bày và khai bỏo về hàng tồn kho là hợp lý.
2.Quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho
Khi tiến hành kiểm toỏn thỡ đối với mỗi cụng ty, mỗi loại hỡnh doanh nghiệp thỡ cụng tỏc kiểm toỏn sẽ cú những điều chỉnh nhất định cho phự hợp với quy mụ, tớnh chất cũng như đặc điểm hạch toỏn kế toỏn của doanh nghiệp. Trong chuyờn đề thực tập của mỡnh, em xin được trỡnh bày cụng tỏc kiểm toỏn Hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại 2 cụng ty: Cụng ty X là một doanh nghiệp cổ phần.
Cụng ty X là khỏch hàng mới của VNFC nờn cỏc kiểm toỏn viờn chưa cú những hiểu biết về tỡnh hỡnh kinh doanh, tài chớnh của cụng ty, cỏc số liệu bỏo cỏo của năm trước. Vỡ vậy VNFC lựa chọn cỏc kiểm toỏn viờn cú kinh nghiệm để tham gia cuộc kiểm toỏn này. Theo hợp đồng kiểm toỏn, Cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn Quốc Gia Việt Nam sẽ tiến hành kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh cho năm tài chớnh 2005.
Dự kiến cỏc thành viờn trong nhúm kiểm toỏn: Nguyễn Thị Phương Thảo – Chủ nhiệm kiểm toỏn Lờ Thanh Phương – Kiểm toỏn viờn
Phạm Thựy Linh – Trợ lý kiểm toỏn Trần Gia Toàn – Trợ lý kiểm toỏn.
2.2.Lập kế hoạch kiểm toỏn
Trong giai đoạn này, Kiểm toỏn viờn tiến hành thu thập cỏc thụng tin về khỏch hàng như: hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soỏt nội bộ... Tiến hành đỏnh giỏ trọng yếu, rủi ro của cỏc khoản mục, từ đú cú thể đưa ra chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp.
* Đặc điểm hoạt động kinh doanh
Cụng ty X là Cụng ty Cổ phần được thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0303000182 ngày 09/06/2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hà Tõy cấp. Cỏc cổ đụng sỏng lập bao gồm: Tổng Cụng ty Xuất nhập khẩu Xõy dựng Việt Nam, Cụng ty Cổ phần VINACONEX 6, Cụng ty Cổ phần Xõy dựng số 7 và Cụng ty Cổ phần Xõy dựng số 11.
Vốn điều lệ của Cụng ty: 10.000.000.000 đồng (Mười tỷ đồng VN) Mệnh giỏ cổ phần: 100.000 đồng/01 cổ phần
Tổng số cổ phần: 100.000 cổ phần. Hoạt động kinh doanh:
Theo Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0303000182 ngày 03/08/2005 do Phũng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hà Tõy cấp, hoạt động kinh doanh của Cụng ty theo đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày
03 thỏng 08 năm 2005 là: Sản xuất và buụn bỏn ống sợi thủy tinh theo cụng nghệ ống cốt thủy tinh.
* Chế độ kế toỏn
Cơ sở lập Bỏo cỏo tài chớnh
Bỏo cỏo tài chớnh được lập bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyờn tắc giỏ gốc và phự hợp với cỏc nguyờn tắc kế toỏn được chấp nhận chung tại Việt Nam. Cỏc nguyờn tắc này bao gồm cỏc quy định tại cỏc Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam, Hệ thống kế toỏn Việt Nam và cỏc quy định về kế toỏn hiện hành tại Việt Nam.
Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng: Nhật ký chung
Niờn độ kế toỏn: Từ ngày 01/01 đến 31/12 năm dương lịch Chớnh sỏch kế toỏn đối với hàng tồn kho:
Nguyờn tắc đỏnh giỏ hàng tồn kho: Trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ gốc thỡ phải tớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được. Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phớ mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại.
Giỏ gốc của hàng tồn kho mua ngoài bao gồm giỏ mua, cỏc loại thuế khụng được hoàn lại, chi phớ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quỏ trỡnh mua hàng và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.
Giỏ gốc của hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung cố định và chi phớ sản xuất chung biến đổi phỏt sinh trong quỏ trỡnh chuyển húa nguyờn liệu vật liệu thành thành phẩm.
Phương phỏp xỏc định giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ: Giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ được xỏc định theo phương phỏp giỏ bỡnh quõn gia quyền theo thỏng.
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Cụng ty ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn để hạch toỏn hàng tồn kho.
Lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được lập vào thời điểm cuối năm là số chờnh lệch giữa giỏ gốc hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của chỳng.
* Một số chỉ tiờu về hàng tồn kho của cụng ty X
31/12/2005(VND) (VND)