- Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn
1.7. Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn.
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 300 thỡ chương trỡnh kiểm toỏn phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toỏn, trong đú xỏc định nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toỏn tụng thể. Chương trỡnh kiểm toỏn của hầu hết cỏc cụng tykrt được thiết kế thành ba phần: Trắc nghiệm cụng việc, trắc nghiệm phõn tớch và trắc nghiệm trực tiếp số dư. Mỗi phần chia nhỏ thành cỏc chu kỳ nghiệp vụ và cỏc khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
Thiết kế trắc nghiệm cụng việc:
Cỏc thủ tục kiểm toỏn: thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn của trắc nghiệm cụng việc thương tuõn theo phương phỏp luận với bốn bước sau:
- Cụ thể hoỏ cỏc mục tiờu kiểm soỏt nội bộ cho cỏc khoản mục đang được khảo sỏt.
- Nhận diện cỏc quỏ trỡnh kiểm soỏt đặc thự mà cú tỏc dụng làm giảm rủi ro kiểm soỏt của từng mục tiờu kiểm soỏt nội bộ.
- Thiết kế cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đối với từng quỏ trỡnh kiểm soỏt đặc thự núi trờn.
- Thiết kế cỏc trắc nghiệm cụng việc theo mục tiờu kiểm soỏt nội bộ cú xột đến nhược điểm của hệ thống kiểm soỏt nội bộ và kết quả ước tớnh của thử nghiểm kiểm soỏt.
Quy mụ mẫu chọn: thường dựng phương phỏp chọn mẫu thuộc tớnh được sử dụng để ước tớnh tỷ lệ phần tử trong tổng thể cú chứa một đặc điểm hoặc thuộc tớnh được quan tõm.
Khoản mục được chon: sau khi xỏc định quy mụ mẫu chọn, kiểm toỏn viờn phải xỏc định cỏc phần tử cỏ biệt mang tớnh đại diện cao cho tổng thể.
Thời gian thực hiện: Thường được tiến hành vào giữa năm (nếu hợp đồng kiểm toỏn dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thỳc năm.
Thiết kế cỏc thủ tục phõn tớch
Cỏc trắc nghiệm phõn tớch được thiết kế để đỏnh giỏ tớnh hợp lý chung của cỏc tài khoản đang được kiểm toỏn. Trờn cơ sở của kết quả của thực hiện cỏc trắc nghiệm phõn tớch đú kiểm toỏn viờn sẽ quyết định mở rộng hày thu hẹp cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toỏn, quy trỡnh phõn tớch cũn bao hàm những thủ tục phõn tớch chi tiết đối với số dư cỏc tài khoản và được thực hiện qua cỏc bước sau:
- Xỏc định số dư tài khoản và sai sút tiềm tàng cần được kiểm tra. - Tớnh toỏn giỏ trị ước tớnh của cỏc tài khoản cần kiểm tra.
- Xỏc định giỏ trị chờnh lệch cú thể chấp nhận được. - Xỏc định số chờnh lệch trọng yếu cần được kiểm tra. - Kiểm tra số chờnh lệch trọng yếu
- Đỏnh gia kết quả kiểm tra.
Thiết kế cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư.
Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toỏn:
Thụng qua việc ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu và phõn bổ ước lượng này cho từng khoản mục trờn Bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn viờn sẽ xỏc định sai số cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận cho từng khoản mục càng thấp thỡ đũi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toỏn càng nhiều. Và do đú cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ được mở rộng và ngược lại.
Rủi ro cố hữu của khoản mục càng cao thỡ số lượng bằng chững kiểm toỏn càng nhiều và trắc nghiệm trực tiếp số dư sẽ được mở rộng và ngược lại.
Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt với cỏc chu trỡnh kiểm toỏn được thực hiện:
quỏ trỡnh kiểm soỏt hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soỏt đối với chu trỡnh, do đú số lượng bằng chứng kiểm toỏn cần thu thập trong cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ giảm xuống và do đú chi phớ kiểm toỏn sẽ giảm và ngược lại.
Thiết kế và dự đoỏn kết quả trắc nghiệm cụng việc và trắc nghiệm phõn tớch: cỏc hỡnh thức trắc nghiệm này được thiết kế với dự kiến đạt được một số kết quả nhất định. Cỏc kết quả này theo dự kiến của kiểm toỏn viờn sẽ ảnh hưởng đến việc thiết kế cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư tiếp theo.
Thiết kế cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả món cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự của cỏc khoản mục đang xột: cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư được thiết kế dựa trờn kết quả ước tớnh của trắc nghiệm kiểm toỏn trước đú và chỳng được thiết kế thành cỏc thành phần:
Cỏc thủ tục kiểm toỏn: được dựa trờn cỏc kỷ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn và được thiết kế dựa vào những xột đoỏn nghề nghiệp quan trọng.
Quy mụ mẫu chọn: được xỏc định thẹo phương phỏp chọn mẫu thụng dụng để ước tớnh sai số bằng tiền trong tổng thể đang được kiểm toỏn để từ đú chọn ra quy mụ mẫu thớch hợp.
Khoản mục được chọn: sau khi xỏc định được quy mụ mẫu chọn cỏc kiểm toỏn viờn thường chọn mẫu ngẫu nhiờn bằng bảng số ngẫu nhiờn, chương trỡnh mỏy tớnh hoặc phương phỏp chọn mẫu hệ thống để xỏc định cỏc phần tử đại diện trong những trường hợp cụ thể, kiểm toỏn viờn cú thể sử
dụng phương phỏp chọn mẫu phi sản xuất để xỏc định cỏc phần tử đại diện với chi phớ thấp hơn cho cuộc kiểm toỏn.
Thời gian thực hiện: thường được tiến hành vào giữa năm: (nếu hợp động kiểm toỏn dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thỳc năm.
Kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quỏ trỡnh kiểm toỏn nếu cú những thay đổi về tỡnh huống hoặc do kết quả ngoài dự đoỏn của cỏc thủ tục kiểm toỏn.