2. Tình hình thực tế về kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do Công ty
2.5.5.Thông qua các bản dự thảo và phát hành báo cáo chính thức
Báo cáo kiểm toán sẽ đợc phát hành chính thức nếu bản dự thảo đợc thông qua, ý kiến của hai bên đã thống nhất.
2.6. Tổng kết quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện tại 2 khách hàng ABCvà XYZ
Vận dụng lý luận vào thực tiễn đồng thời để đảm bảo chất lợng của một cuộc kiểm toán, AASC luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận rộng rãi tại Việt Nam, các quy định chính sách mới ban hành của Bộ tài chính khi tiến hành kiểm toán. Nhìn chung quy trình…
tiến hành một cuộc kiểm toán do AASC thực hiện giống quy trình kiểm toán chung của quốc tế. Tuy nhiên trong quá trình tồn tại và phát triển của mình, AASC đã tạo dựng cho mình một đặc thù riêng.
Trên đây là toàn bộ quy trình và kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán thực hiện tại 2 khách hàng ABC và XYZ. Khi thực hiện kiểm toán tại 2 khách hàng này, kiểm toán viên của AASC luôn tuân thủ chơng trình kiểm toán đã đợc xây dựng sẵn. Do đó đòi hỏi kiểm toán viên phải có sự linh hoạt và sáng tạo trong việc lựa chọn những thủ tục áp dụng. Tuỳ thuộc vào những nét đặc thù của từng khách hàng mà kiểm toán viên có thể áp dụng thủ tục này hay bỏ qua thủ tục kia. ở phần trên là công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại 2 khách hàng là công ty ABC và công ty XYZ. Trong đó, ABC là công ty sản xuất kinh doanh mặt hàng văn phòng phẩm, là khách hàng truyền thống của AASC.
Nghiệp vụ mua hàng và thanh toán phát sinh nhiều với giá trị tơng đối lớn. Quy trình mua hàng đợc quản lý chặt chẽ. Còn đối với công ty XYZ là công ty liên doanh mới đợc thành lập đợc 8 tháng, công ty chủ yếu kinh doanh thơng mại. Nghiệp vụ mua hàng chủ yếu là nhập khẩu với số lợng lớn và giá trị cao nên việc hạch toán phức tạp hơn. Xuất phát từ những đặc điểm khác nhau đó nên công việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại 2 khách hàng này có những điểm đặc trng khác nhau.
Công ty ABC là khách hàng truyền thống của AASC, việc thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đợc tiến hành hàng năm và do cùng một kiểm toán viên thực hiện. Do đó, kiểm toán viên nắm rất rõ những thông tin về khách hàng có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán nh thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến chu trình thông qua file hồ sơ kiểm toán th… ờng niên. Chính vì vậy mà kiểm toán viên có thể giảm bớt thời gian thu thập những hiểu biết về khách hàng.
Khác với công ty ABC, công ty XYZ là khách hàng mới lại thực hiện kiểm toán năm tài chính đầu tiên nên mọi hiểu biết về khách hàng, kiểm toán viên phải thu thập thất kỹ lỡng theo đúng Chuẩn mực kiểm toán Việt nam (VSA) số 310-
Hiểu biết về tình hình kinh doanh: “ Để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến Báo cáo kiểm toán .”
Kiểm toán viên của AASC đã nghiên cứu lĩnh vực kinh doanh của công ty XYZ, quy trình mua hàng, quy trình hạch toán và luật đầu t nớc ngoài ở Việt Nam…
Việc công ty ABC là khách hàng truyền thống, còn công ty XYZ là khách hàng mới là nguyên nhân dẫn đến công việc tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán diễn ra khác nhau. Ban Giám đốc công ty ABC luôn mong muốn kiểm toán phát hiện ra những sai sót, những yếu kém để kịp thời chỉ đạo khắc phục và dần dần đi tới hoàn thiện chu trình mua hàng và thanh toán. Do đó những sai phạm xảy ra đối với chu trình mua hàng và thanh toán ngày càng ít đi. Chính vì thế, kiểm toán viên của AASC xác định giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết và chỉ tập trung kiểm tra chi tiết Các khoản phải trả ngời bán vì kiểm toán viên
ty hoạt động kinh doanh thơng mại nên mật độ hàng nhập kho, xuất kho là thờng xuyên với số lợng lớn. Do đó kiểm toán viên của AASC cho rằng việc quản lý hàng tồn kho đối với công ty là rất quan trọng và dễ xảy ra sai sót. Chính vì vậy ngoài việc thực hiện kiểm toán Các khoản phải trả ngời bán, kiểm toán viên cần thực hiện bổ sung kiểm toán Hàng tồn kho.
Trên đây là những điểm khác nhau khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại 2 khách hàng ABC và XYZ. Tuy nhiêu dù là khách hàng kiểm toán nào đi chăng nữa thì quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán thực hiện cũng tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung của kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện. Qua thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán thực hiện tại 2 khách hàng ABC và XYZ ta khái quát lên mô hình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do AASC thực hiện nh sau (sơ đồ 6).
Chơng III
Nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán Báo
cáo tài chính do công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán-AASC thực hiện