2. Quy trình thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán
2.3. Kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là việc tổng hợp các thông tin đã thu đợc để đi đến một kết luận chung về sự trình bày các khoản mục có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán trên báo cáo tài chính có trung thực và hợp lý không? Để ý kiến kết luận của kiểm toán viên về chu trình mua hàng và thanh toán đợc xác thực kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nh sau:
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán không những ảnh h- ởng đến báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng mà còn ảnh hởng đến kết luận của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán. Do đó để ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán phản ánh trung thực và hợp lý các thông tin về chu trình mua hàng và thanh toán thì kiểm toán viên cần xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán.
Kiểm toán viên cần tiến hành chọn mẫu kiểm tra những nghiệp vụ mua hàng đợc ghi sổ từ 5 đến 10 ngày sau khi kết thúc niên độ kế toán. Theo dõi các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ mua hàng, nghiệp vụ thanh toán. Kiểm tra sổ chi tiết phải trả ngời bán, đối chiếu số d phải trả ngời bán của từng đối tợng công nợ với biên bản xác nhận công nợ, chọn mẫu các khoản thanh toán với ngời bán để kiểm tra tính hợp lý…
Xem xét giả thuyết về tính liên tục trong hoạt động của đơn vị
Theo Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung” quy định: “Ban Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán phải xem xét, đánh giá cụ thể khả năng hoạt động liên tục của đơn vị vì theo giả định là đơn vị hoạt động liên tục thì tài sản và nợ phải trả đợc ghi nhận dựa trên cơ sở là đơn vị có khả năng thực hiện giá trị của tài sản và thanh toán các khoản nợ phải trả trong điều kiện kinh doanh bình th- ờng .”
Giải trình của Ban Giám đốc là cam kết về sự tin cậy, hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính. Khi phát hành báo cáo kiểm toán để đa ra ý kiến kết luận thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm pháp lý trớc pháp luật về tính trung thực và hợp lý của các thông tin phản ánh trên báo cáo tài chính. Tuy nhiên kết luận đó là có cơ sở nếu Ban Giám đốc của đơn vị khách hàng cung cấp đầy đủ các thông tin và đảm bảo rằng thông tin cung cấp là trung thực và hợp lý. Do đó việc thu thập đầy đủ giải trình của Ban Giám đốc là rất cần thiết.
Tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Sau khi các công việc nêu trên đã hoàn tất, kiểm toán viên có kinh nghiệm thờng tổng hợp và đa ra biên bản kiểm toán để nêu ra nhận xét:
Việc hạch toán các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán có phù hợp với các quyết định, các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành: quy trình nghiệp vụ, quy trình hạch toán, chứng từ, sổ sách có liên quan…
Liệt kê các sai phạm phát hiện đợc khi thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.
Đề xuất của kiểm toán viên và các bút toán điều chỉnh đối với sai phạm nêu trên. Biên bản kiểm toán đợc kiểm toán viên và đơn vị khách hàng thống nhất sau đó kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán chính thức và phát hành cho khách hàng.
Tuy nhiên không nhất thiết sau khi kết thúc kiểm toán kiểm toán viên phải lập biên bản kiểm toán. Kiểm toán viên chỉ lập biên bản kiểm toán khi có yêu cầu của đơn vị khách hàng. Trong nhiều trờng hợp, sau khi kết thúc kiểm toán kiểm toán viên chỉ tổng hợp các phát hiện và các vấn đề phát sinh để trao đổi, thảo luận trực tiếp với Ban Giám đốc công ty khách hàng. Nếu có vấn đề phát hiện sau kiểm toán thì kiểm toán viên cần lập th quản lý để lu ý Ban Giám đốc công ty khách hàng để khắc phục và hoàn thiện những yếu kém.
Chơng II
Thực trạng quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
thực hiện
1. Tổng quan về Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán- (AASC)
1.1. Quá trình hình thành và phát triển của AASC
Theo Quyết định số 164TC/QĐ/TCCB của Bộ tài chính ngày 13 tháng 5 năm 1991, Công ty Dịch vụ Kế toán ra đời. Tên giao dịch quốc tế là Accounting Service Company-ASC).
Trụ sở chính : Số 10 Phan Huy Chú - Hà Nội.
Xã hội ngày càng phát triển mạnh mẽ, các thông tin đầy đủ và chính xác của các doanh nghiệp, của các tổ chức đóng vai trò hết sức quan trọng. Nhờ vào hoạt động kiểm toán các thông tin này mới đợc cung cấp một cách đầy đủ và chính xác vì vậy tạo niềm tin cho ngời quan tâm, củng cố nề nếp tài chính kế toán, nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý Do nhu cầu kiểm toán ngày càng lớn đòi hỏi công…
ty phải mở rộng phạm vi hoạt động.
Sau một thời gian hoạt động, để đáp ứng và cùng hoà nhịp với sự phát triển của nền kinh tế thị trờng, Bộ trởng Bộ tài chính ra Quyết định số 238TC/TCCB (ngày 27 tháng 4 năm 1993) và Quyết định số 639 TC/TCCB (ngày 14 tháng 9 năm 1993) bổ sung nhiệm vụ kiểm toán và đổi tên Công ty Dịch vụ Kế toán thành Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting consultancy sevices Company (viết tắt là AASC), trụ sở chính nay chuyển về Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hà Nội.
Tháng 3 năm 1992 công ty quyết định thành lập chi nhánh đầu tiên tại thành phố Hồ Chí Minh nhng đến tháng 3 năm 1995 đợc phép của Bộ tài chính chi nhánh này đã tách khỏi AASC thành lập nên Công ty Kiểm toán Sài Gòn (AFC).
Đến năm 1997 Công ty đã tái thiết lập văn phòng đại diện tại thành phố Hồ Chí Minh và nay trở thành chi nhánh lớn nhất của công ty.
AASC là một doanh nghiệp Nhà nớc thực hiện dịch vụ t vấn tài chính kế toán và hoạt động kiểm toán, trong đó chủ yếu là hoạt động kiểm toán độc lập. Là
một doanh nghiệp có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập, tự trang trải chi phí hoạt động bằng các nguồn thu đợc từ các hoạt động dịch vụ cho khách hàng trả theo hợp đồng và thực hiện mọi nghĩa vụ đối với Nhà Nớc theo pháp luật. Công ty có con dấu riêng và đợc mở tài khoản bằng tiền Việt Nam và ngoại tệ ở ngân hàng.
Ngay từ ngày đầu thành lập, thì công ty đã luôn tâm niệm rõ làm việc hết mình để đem đến cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất, chi phí thấp nhất với ph- ơng châm: Độc lập, trung thực, khách quan, bảo mật.
Với quan điểm vì lợi ích cao nhất của khách hàng, mục tiêu hoạt động của công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất của khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý tài chính và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh. Hơn thế nữa kinh nghiệm thực tiễn về chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tận tình, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, AASC hiểu rõ các yêu cầu trong kinh doanh và sẽ hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề mà ít tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào có thể thực hiện đợc.
Với nỗ lực của Ban Giám đốc công ty cùng toàn thể đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty, công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC sẽ vững buớc trên con đờng phát triển và ngày càng khẳng định mình trở thành một trong những công ty hàng đầu của cả nớc, khu vực và thế giới.