II. Nhận xét về quy trình kiểm toán các khoản nợ,vay đợc thực hiện bởi công ty kiểm toán AASC.
2. Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản nợ,vay tại công ty AASC.
2.2 Vấn đề lấy mẫu kiểm toán
Lấy mẫu kiểm toán là phơng pháp kiểm toán rất đợc AASC coi trọng vì ph- ơng pháp này tiết kiệm chi phí kiểm toán, nhng chất lợng của cuộc kiểm toán vẫn đợc bảo đảm. Có nhiều phơng pháp chọn mẫu kiểm toán nhng chọn đợc phơng pháp chọn mẫu thích hợp nhằm chọn ra một mẫu có tính đại diện cao mà lại đơn giản, không tốn nhiều thời gian thì quả là một vấn đề không đơn giản.
Qua quá trình thực tập tại Công ty em thấy hiện tại AASC đang tiến hành phơng pháp chọn mẫu theo sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Trên cơ sở nhận định về rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đợc đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà kiểm toán viên đa ra một quy mô mẫu cụ thể. Phơng pháp
này có u điểm là đơn giản, dễ thực hiện, thu đợc những bằng chứng kiểm toán chính xác, hợp lý và có đợc liên hệ với rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng. Đây là phơng pháp kiểm toán phi xác suất chính vì thế nó còn có những nhợc điểm của phơng pháp chọn mẫu phi xác suất nh không chọn đợc những mẫu đặc trng cho tổng thể nên cha tiết kiệm đợc tối đa chi phí kiểm toán, các mẫu chọn không mang tính khách quan ....
Để tận dụng tối đa những u điểm của phơng pháp chọn mẫu xác suất nh các mẫu chọn mang tính khách quan, khoa học đảm bảo mọi phần tử trong tổng thể đều đợc chọn, tiết kiệm chi phí .... AASC nên kết hợp thực hiện giữa chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất để tận dụng tối đa u điểm của cả hai phơng pháp này. Đặc biệt với những tài khoản có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh tài khoản phải trả nhà cung cấp.
Chọn mẫu xác suất kiểm toán viên AASC có thể chọn phơng pháp bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính, và chọn hệ thống.
*Chọn mẫu ngẫu nhiên theo phơng pháp bảng số ngẫu nhiên: bảng số ngẫu nhiên gồm 105.000 con số ngẫu nhiên thập phân do Hội đồng thơng mại liên quốc gia ban hành, các con số gồm 5 chữ số và đợc sắp sếp vào dòng và cột theo kiểu bàn cờ.
Quy trình chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên gồm bốn bớc sau:
Bớc 1: Định lợng đối tợng kiểm toán bằng con số duy nhất. Đây là việc đánh số thứ tự theo các phần tử của tổng thể cần chọn mẫu. Trong trờng hợp các phần tử là các hoá đơn, chứng từ đã đợc đánh số thì có thể sử dụng ngay các con số này cho việc chọn mẫu.
Bớc 2: Thiết lập mối quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên với đối tợng kiểm toán đã dợc định lợng. Có thể có ba tình huống xảy ra:
- Các con số định lợng (thứ tự của đối tợng kiểm toán) cũng gồm 5 chữ số nh các con số ngẫu nhiên trong bảng. Khi tơng quan 1 – 1 giữa định lợng đối tợng kiểm toán với các con số ngẫu nhiên tự nó đợc thiết lập.
- Các con số thứ tự của đối tợng kiểm toán gồm số lợng chữ số ít hơn, trờng hợp này đòi hỏi kiểm toán viên phải xác định trớc cách lấy hoặc là lấy các
chữ số đầu, hoặc là lấy các chữ số giữa, hoặc là lấy các chữ số cuối ... trong các con số ngẫu nhiên.
- Các số thứ tự của đối tợng kiểm toán lớn hơn 5 khi đó đòi hỏi kiểm toán viên phải xác định lấy cột nào trong bảng làm chính và lựa chọn thêm những hàng số, cột phụ của bảng chẳng hạn: với đối tợng có 6 chữ số cần ghép một cột chính với hai bảng chữ số của một cột phụ nào đó.
Bớc 3: Lập hành trình sử dụng bảng. Đây là việc xác định hớng đi của việc chọn các số ngẫu nhiên, hớng đi đó có thể dọc theo cột ( xuôi từ trên xuống hoặc ngợc từ dới lên), hay ngang theo hàng ( xuôi từ phải qua trái hoặc ngợc từ trái qua phải). Việc xác định này có tính độc đoán, ngẫu nhiên nhng kiểm toán viên cần đặt ra trớc và tuân thủ triệt để trong khi thực hiện.
Bớc 4: Chọn điểm xuất phát là việc xác định con số ngẫu nhiên đầu tiên trong hành trình đã định. Nguyên tắc cơ bản của việc lựa chọn là bảo đảm tính ngẫu nhiên, tránh lập luận theo thói quen cũ của kiểm toán viên và tránh khả năng phỏng đoán của khách hàng về mẫu chọn. Do đó, có thể chọn điểm xuất phát bằng cách chấm ngẫu nhiên vào một điểm nào đó và dùng con số ngẫu nhiên gần điểm đó nhất làm điểm xuất phát của hành trình.
*Chọn mẫu theo hệ thống: Kiểm toán viên có thể sử dụng công thức sau để chọn mẫu phù hợp.
Bớc chọn mẫu (J) =
Giá trị trọng yếu chi tiết (MP)
Chỉ số độ tin cậy khi kiểm ra chi tiết (D)
Số mẫu cần kiểm tra (n) =
Số d tài khoản cần kiểm tra (P) Bớc chọn mẫu (J)
*Ngoài ra kiểm toán viên cũng có thể chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính. Phơng pháp này cho những số liệu giống nh phơng pháp chọn mẫu qua bảng số ngẫu nhiên, chỉ khác là đây là công việc làm trên máy tính.