II. Quy trình kiểm toán các khoản nợ,vay.
2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
2.7 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Trên cơ sở các thông tin, tài liệu đã thu thập đợc kiểm toán viên trởng (Tr- ởng đoàn kiểm toán) sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản
mục, từng bớc công việc cụ thể. ở bớc công việc này Kiểm toán viên chú trọng các vấn đề sau:
• Đánh giá rủi ro trong hoạt động kinh doanh của khách hàng và rủi ro trong từng khoản mục trên báo cáo tài chính để đa ra các phơng pháp phù hợp cho việc phòng ngừa các rủi ro còn chứa đựng trong Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng. Việc xác định rủi ro tài khoản thờng đợc kết hợp thông qua các bớc tìm hiểu, đánh giá và phân tích tổng quát trớc đó.
• Xác định mục tiêu, nội dung tiến hành kiểm toán cho các khoản mục cụ thể (trong đó xác định rõ thủ tục phân tích, các thử nghiệm cơ bản, quy mô chọn mẫu áp dụng cho từng khoản mục).
• Xác định quy mô mẫu kiểm toán: Phơng pháp tổ chức lực lợng cũng nh thời gian, phạm vi thực hiện kiểm toán. Đối với kiểm toán các khoản nợ, vay do tính trọng yếu của nó mà kiểm toán viên luôn tiến hành lấy mẫu là 100% chứng từ.
Đối với Công ty ABC các khoản nợ, vay là rất lớn, đây là các khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Qua tìm hiểu môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán của doanh nghiệp nh đã thực hiện trong bớc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên nhận thấy là:
- Việc đối chiếu giữa sổ cái và các sổ chi tiết là không thờng xuyên.
- Việc đối chiếu số d tài khoản nợ, vay với nhà cung cấp, với nhà cho vay, vẫn cha đợc thờng xuyên và chủ động.
- Trong sổ chi tiết tài khoản nhiều khi quên không ghi ngày ghi sổ.
Do đó kiểm toán các khoản nợ, vay tại Công ty ABC đợc kiểm toán viên đánh giá là có rủi ro ở mức trung bình.
Sau khi có đánh giá về mức rủi ro cho từng tài khoản nợ, vay kiểm toán viên sẽ dựa vào chơng trình kiểm toán mẫu mà đề ra các thủ tục kiểm toán cần thiết, bằng cách đánh dấu vào các thủ tục kiểm toán trên chơng trình kiểm toán mẫu.
Bảng số 21: Chơng trình kiểm toán các khoản nợ, vay
Thủ tục kiểm toán Ngời thực
I. Quy trình phân tích
1. Thủ tục phân tích
1.1 So sánh các khoản vay cha trả từng đối tợng của năm nay với năm trớc.
1.2 So sánh tổng số d các khoản vay, lãi vay và phải trả cá nhân năm nay với năm trớc
1.3 Tính toán lại chi tiết lãi vay trên cơ sở lãi suất trung bình và các khoản phải trả hàng tháng.