II. Quy trình kiểm toán các khoản nợ,vay.
2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
2.3 Tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng
Việc hiểu biết về hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng không những có tác dụng cho kiểm toán viên trong việc xử lý các số liệu khi kiểm toán mà còn giúp kiểm toán viên đánh giá về tính hiệu quả của hệ thống kế toán một yếu tố hết sức quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ, và từ đó quyết định có tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ để tiến hành kiểm toán không và đa ra một kế hoạch phù hợp.
Để tìm hiểu các quy trình kế toán áp dụng tại công ty khách hàng, nhóm kiểm toán viên sẽ yêu cầu kế toán trởng cung cấp các tài liệu về các chính sách kế toán, hệ thống tài khoản và sơ đồ hạch toán của đơn vị mà đã đợc Bộ Tài chính chấp thuận đồng thời kiểm toán viên xem xét việc hạch toán thực tế hàng ngày tại phòng kế toán để đánh giá xem việc hạch toán này có tuân thủ các quyết định đã đợc Bộ Tài Chính phê chuẩn hay không.
Đối với Công ty ABC. Hệ thống kế toán đợc kiểm toán viên thu thập nh sau: Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài Chính Việt nam, Quyết định 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài Chính Việt nam.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính của công ty đợc soạn thảo tuân thủ theo các quy định của chế độ kế toán hiện hành tại Việt nam, bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán
- Kết quả hoạt động kinh doanh
- Bảng lu chuyển tiền tệ
- Thuyết minh báo cáo tài chính.
Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty đợc bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong BCTC và sổ kế toán của công ty là đồng Việt nam (VNĐ).
Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng USD đợc chuyển đổi thành đồng Việt nam theo tỷ giá mua bán thực tế của ngân hàng ngoại thơng tại thời điểm phát sinh. Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ đợc hạch toán vào thu nhập (chi phí ) hoạt động tài chính trong kỳ. Cuối niên độ kế toán, số d của các tài khoản tiền và công nợ có gốc bằng USD đợc chuyển đổi thành đồng VN theo tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng Ngoại thơng Việt nam công bố tại thời điểm 31/12/2002, số d của tài khoản tiền gửi có gốc bằng đô la Hồng Kông đợc chuyển đổi thành VNĐ theo tỷ giá bán do ngân hàng ngoại thơng công bố tại ngày 31/12/2002.
Hàng tồn kho: Hàng tồn kho đợc ghi sổ theo giá gốc và đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Trị giá của hàng hoá tồn kho đợc xác định theo phơng pháp đích danh (đối với mặt hàng thép, nhựa), phơng pháp bình quân gia quyền (đối với mặt hàng khác).
Phơng pháp ghi nhận doanh thu:
- Đối với hàng hoá: Doanh thu đợc xác định trên cơ sở hàng hoá hoàn thành và ngời mua chấp nhận thanh toán.
+ Đại lý vé máy bay: Doanh thu là phí hoa hồng đợc hởng theo quy định. Đối với vé máy bay cho tuyến nớc ngoài hoa hồng là 7% trên giá bán. Đối với vé máy bay trong nớc phí hoa hồng là 3% trên giá bán.
+ Dịch vụ du lịch, xuất khẩu lao động, cho thuê ôtô doanh thu ghi nhận khi dịch vụ đã hoàn thành và ngời mua chấp nhận thanh toán. Riêng đối với dịch vụ xuất khẩu lao động thêm tiêu thức thực thu tiền về.
- Đối với hoạt động thu, trả hộ (điện, nớc) doanh thu đợc ghi nhận trên cơ sở chỉ số thực tiêu thụ trên đồng hồ và đơn giá theo giá bán của công ty công trình hàng không.
Thuế:
- Thuế GTGT đầu ra:
Các loại Doanh thu Mức thuế (%)
Bán hàng hoá nhập khẩu 5 –10
Bán hàng hoá xuất khẩu 0
Bán hàng hoá thơng nghiệp 5 – 10
Xuất khẩu uỷ thác 10
Lắp ráp bếp gas 10
Cung cấp dịch vụ (hoa hồng đại lý máy bay) 0
Cung cấp nội bộ (khăn) 10
Dịch vụ du lịch 10
Dịch vụ giao nhận 10
Xuất khẩu lao động 0
- Thuế thu nhập doanh nghiệp: Đơn vị áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định là 32%.
Những thay đổi trong chính sách kế toán: Nguyên tắc nhất quán đợc áp dụng trong chính sách kế toán của công ty.
Trong quá trình tìm hiểu về hệ thống kế toán của khách hàng, kiểm toán viên cần phải nắm vững đợc cách hạch toán, phân loại các nghiệp vụ chủ yếu. Đối với các khoản nợ, vay tại công ty ABC các khoản phải trả nhà cung cấp, các khoản vay, nợ ngắn hạn, các khoản vay, nợ dài hạn đợc hạch toán nh sau:
Sơ đồ 16: Sơ đồ tổ chức hạch toán các khoản nợ, vay.
Bảng cân đối số phát sinh Sổ cái TK 311,315, 331, 341,342 Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký chung Chứng từ gốc (Hợp đồng vay,nợ) .
Sổ kế toán chi tiết TK 311.315, 331, 341,342
Ghi chú: :Ghi hàng ngày
: Ghi định kỳ vào cuối tháng : Đối chiếu