3.1.1. Ưu điểm
Là một cụng ty mới đi vào hoạt động chưa lõu nhưng đó đạt được những thành tựu đỏng ghi nhận. Đú là do cụng ty cú đội ngũ nhõn viờn trỡnh độ cao, phương phỏp kiểm toỏn tiờn tiến và việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch một cỏch hiệu quả trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khỏch hàng. Phương phỏp kiểm toỏn của NEXIA ACPA được xõy dựng dựa trờn cơ sở lý thuyết kiểm toỏn, tuõn thủ cỏc chuẩn mực kiểm toỏn và quy định về kế toỏn, kiểm toỏn hiện hành ở Việt Nam hiện nay và thủ tục phõn tớch được sử dụng như là một cụng cụ hữu hiệu và khoa học trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toỏn đó giỳp tiết kiệm thời gian và chi phớ.
3.1.1.1. Về đội ngũ nhõn viờn:
NEXIA ACPA là một cụng ty cú chế độ đói ngộ và cỏc chớnh sỏch nõng cao năng lực nhõn viờn tốt. Hàng năm cụng ty cú tổ chức tuyển dụng thu hỳt những sinh viờn cú thành tớch học tập tốt tại trường đại học, đặc biệt khuyến khớch những sinh viờn tốt nghiệp loại giỏi. Bờn cạnh đú cụng ty thường xuyờn cú cỏc khúa đào tạo nõng cao trỡnh độ nhõn viờn và tạo điều kiện để nhõn viờn cú thể tham gia cỏc chương trỡnh học ACCA, MBA. Vỡ vậy tuy mới thành lập nhưng cụng ty đó nhanh chúng thu hỳt được đội ngũ nhõn viờn trẻ cú năng lực cao và đầy tõm huyết. Đú là điều kiện tiờn quyết giỳp cụng ty phỏt triển cũng như việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch một cỏch cú
hiệu quả trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khỏch hàng. Đặc biệt trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn và soỏt xột cuối cựng thủ tục phõn tớch được thực hiện bởi những KTV cú kinh nghiệm nhằm mục đớch hạn chế rủi ro, nõng cao chất lượng kiểm toỏn.
3.1.1.2 Về giấy tờ làm việc
Tại NEXIA ACPA việc ghi chộp giấy tờ làm việc rất được chỳ ý vỡ vậy trong quỏ trỡnh thực hiện thủ tục phõn tớch KTV ghi chộp dễ hiểu, logic. Thụng qua giấy tờ làm việc KTV cú thể dễ dàng thõu túm được vấn đề và đưa ra cỏc kết luận, đặc biệt việc đỏnh tham chiếu giỳp việc tỡm kiếm cỏc thụng tin cú liờn quan trở nờn dễ dàng hơn. Hơn nữa việc ghi chộp giấy tờ làm việc chuẩn cũn giỳp cho cuộc kiểm toỏn năm sau thực hiện dễ dàng hơn, cỏc thụng tin chung về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn chung tạo điều kiện cho KTV năm sau cú thể tiếp cận nhanh hơn với khỏch hàng.
3.1.1.3. Vận dụng linh hoạt thủ tục phõn tớch
Tại NEXIA ACPA thủ tục phõn tớch được sử dụng trong cả 3 giai đoạn của cuộc kiểm toỏn, ỏp dụng với hầu hết cỏc khoản mục trong bỏo cỏo tài chớnh thụng qua cỏc loại hỡnh phõn tớch khỏc nhau. Trong giai đoạn lập kế hoạch KTV tiến hành rà soỏt sơ bộ BCĐKT, BCKQKD và tớnh ra cỏc tỷ suất về cơ bản đó đạt được sự hiểu biết về nội dung của BCTC, thấy được những biến động trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, bộ mỏy quản lý của khỏch hàng, đỏnh giỏ khả năng hoạt động cuả khỏch hàng. Từ đú KTV cú thể khoanh vựng những khoản mục chứa đựng rủi ro để thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn Cụng ty đó kết hợp khộo lộo giữa thủ tục phõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết trong quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn.
Trờn thực tế tại NEXIA ACPA thủ tục phõn tớch được ỏp dụng nhiều trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, cỏc khoản mục thường được ỏp dụng như tài sản cố định, chi phớ trả trước dài hạn, chi phớ trả trước ngắn hạn, doanh thu, cỏc khoản mục chi phớ…Việc thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn này giỳp thu được những bằng chứng kiểm toỏn hữu ớch và cú tớnh thuyết phục cao và cũn giỳp tiết kiệm chi phớ, thời gian. Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn thủ tục phõn tớch đó được cụng ty ỏp dụng tốt và rất được coi trọng vỡ NEXIA ACPA luụn mong muốn giảm thiểu rủi ro để tạo uy tớn với khỏch hàng. Tuy nhiờn thủ tục phõn tớch khụng phải được ỏp dụng một cỏch mỏy múc mà tựy từng khỏch hàng với mức độ phức tạp khỏc nhau mà mức độ ỏp dụng thủ tục phõn tớch cũng khỏc nhau. Với những khỏch hàng với quy mụ nhỏ, nghiệp vụ phỏt sinh ớt thỡ KTV thường ớt sử dụng thủ tục phõn tớch mà thiờn về kiểm tra chi tiết cũn đối với những khỏch hàng quy mụ lớn, nghiệp vụ phỏt sinh nhiều và cú nhiều biến động bất thường thỡ KTV thường thực hiện thủ tục phõn tớch nhằm khoanh vựng sai phạm trước khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết. Việc này đem lại hiờụ quả rất lớn, giỳp thu được những bằng chứng cú tớnh thuyết phục cao do nú thu được từ cỏc thủ tục khỏc nhau, đồng thời giỳp cho KTV cú một cỏi nhỡn tổng quỏt và sõu về những biến động trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
3.1.1.4. Về việc phõn cụng cụng việc giữa cỏc kiểm toỏn viờn
Trong một cuộc kiểm toỏn việc phõn cụng cụng việc cho cỏc KTV phự hợp với năng lực từng người là một điều hết sức quan trọng, nú đảm bảo hiệu quả và giảm thiểu rủi ro. Vỡ vậy NEXIA ACPA rất chỳ trọng tới vấn đề này. Thụng thường đối với thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn và trong giai đoạn soỏt xột thường được thực hiện bởi những KTV cú kinh nghiệm. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn thỡ thủ tục phõn tớch
được thực hiện bởi nhõn viờn cấp dưới nhưng đều được giỏm sỏt bởi trưởng nhúm kiểm toỏn. Cỏch phõn cụng cụng việc như vậy đó giỳp nhõn viờn phỏt huy năng lực, nõng cao khả năng làm việc theo nhúm đảm bảo chất lượng kiểm toỏn và đỳng thời hạn.
3.1.1.5. Về hệ thống kiểm soỏt chất lượng
Một yếu tố quan trọng gúp phần vào sự phỏt triển của cụng ty trong những năm qua đú là cụng ty đó thiết kế một hệ thống kiểm soỏt chất lượng tốt. Trong đú cú sự kiểm tra của cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn đối với cỏc thành viờn trong nhúm, của chủ nhiệm kiểm toỏn đối với cụng việc của nhúm kiểm toỏn và cuối cựng là của chủ phần hựn đối với bỏo cỏo kiểm toỏn nhằm hạn chế tối đa những sai sút cú thể cú trong bỏo cỏo kiểm toỏn.Việc kiểm tra này là độc lập nờn đảm bảo tớnh khỏch quan trong việc đỏnh giỏ.
3.1.2 Nhược điểm
3.1.2.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
Mục tiờu ở giai đoạn này là sự hiểu biết sơ bộ của KTV đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng. Cụng ty đó tiến hành thu thập thụng tin về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. Tuy nhiờn cũng như hầu hết cỏc cụng ty kiểm toỏn ở Việt Nam, NEXIA ACPA chưa cú nhiều kinh nghiệm trong việc khảo sỏt và thu thập thụng tin. Thụng tin mà KTV thu thập được chủ yếu do khỏch hàng cung cấp, thời gian thu thập ớt dẫn đến chất lượng thụng tin thu thập được khụng cao. Hơn nữa trong quỏ trỡnh tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng KTV khụng đỏnh giỏ khả năng hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng so với cỏc doanh nghiệp hoạt động cựng ngành.
Sau khi thu thập thụng tin KTV thực hiện phõn tớch sơ bộ BCTC của khỏch hàng, bao gồm: bảng cõn đối kế toỏn và bỏo cỏo kết quả kinh doanh.
Tuy nhiờn cụng ty đó khụng tiến hành phõn tớch bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ trong khi đõy là một cụng cụ hữu ớch trong việc phõn tớch vốn bằng tiền và phõn tớch khả năng thanh toỏn.
Phõn tớch tỷ suất cũng chưa được ỏp dụng đối với tất cả cỏc khỏch hàng của cụng ty trong khi đõy là một cụng cụ hữu dụng để đỏnh giỏ tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng
Hơn nữa việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch khụng được thực hiện với tất cả cỏc khỏch hàng của cụng ty. Trờn thực tế cụng ty chỉ ỏp dụng thủ tục này đối với một số khỏch hàng cú quy mụ lớn điều này làm giảm hiệu quả của thủ tục phõn tớch trong việc giỳp KTV đỏnh giỏ chớnh xỏc hơn những rủi ro tiềm tàng trước khi thực hiện kiểm toỏn.
3.1.2.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Trong giai đoạn này KTV tiến hành phõn tớch đối với những khoản mục được đỏnh giỏ là chứa đựng nhiều rủi ro được chỉ ra trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn. KTV tiến hành tớnh ra cỏc ước tớnh kế toỏn dựa trờn kinh nghiệm và tựy từng khoản mục, sau đú KTV so sỏnh với số liệu của khỏch hàng để xỏc định chờnh lệch, nếu là sai lệch trọng yếu thỡ sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc để thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Tuy nhiờn việc ỏp dụng mức chờnh lệch cú thể chấp nhận được đối với từng khoản mục chưa được cụng ty ỏp dụng đầy đủ. Hiện nay cụng ty mới chỉ xỏc định mức chờnh lệch cú thể chấp nhận được đối với tất cả cỏc khoản mục. Nhưng trong nhiều trường hợp, những chờnh lệch nhỏ hơn mức độ trọng yếu lại cho thấy khả năng tồn tại những sai phạm mang tớnh dõy chuyền mà tổng ảnh hưởng của nú là trọng yếu. Ngoài ra cụng ty cũn xỏc định mức chờnh lệch cú thể bỏ qua bằng cỏch so sỏnh chờnh lệch với số dư (hoặc tổng số phỏt sinh) của khoản mục đú, nếu chờnh lệch này chiếm tỷ lệ nhỏ từ 3% đến 5% thỡ
KTV cú thể bỏ qua thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục ấy. Điều này cú thể vẫn chứa đựng rủi ro đối với những khoản mục lớn thỡ tỷ lệ 3%-5% cũng cú thể ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khỏch hàng VD: khoản mục TSCĐ.
3.1.2.3. Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Ở giai đoạn này, thủ tục phõn tớch được cụng ty vận dụng khỏ tốt. Việc soỏt xột BCTC trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn được tiến hành độc lập bởi những KTV cú kinh nghiệm, nhờ đú KTV cú thể phỏt hiện cỏc thiếu sút và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung nhằm nõng cao chất lượng của cuộc kiểm toỏn.
Tuy nhiờn, với một số khỏch hàng nhỏ cụng ty khụng sử dụng phõn tớch dọc mà chủ yếu là phõn tớch ngang, điều này hạn chế cụng ty đưa ra cỏc ý kiến tư vấn tài chớnh cho khỏch hàng.
Việc kiểm tra chộo giữa hai văn phũng cũn hạn chế.
3.2. Tớnh tất yếu của việc hoàn thiện thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại cụng ty NEXIA ACPA bỏo cỏo tài chớnh tại cụng ty NEXIA ACPA
Như chỳng ta đó biết Việt Nam đang trong quỏ trỡnh hội nhập với nền kinh tế thế giới. Hàng loạt cỏc sự kiện diễn ra đỏnh dấu những bước phỏt triển trong quỏ trỡnh hội nhập, Việt Nam đó gia nhập Tổ chức thương mại thế giới do đú ngày càng thu hỳt được vốn đầu tư nước ngoài. Điều đú cũng đũi hỏi thị trường tài chớnh Việt Nam phải lành mạnh hơn, và hoạt động Kiểm Toỏn cần phải ngày càng trở nờn hoạt động hiệu quả hơn để khụng những cung cấp dịch vụ tốt nhất ở Việt Nam mà cũn vươn ra thị trường Thế Giới. Cũng trong điều kiện đú sự cạnh tranh giữa cỏc cụng ty kiểm toỏn ngày càng trở nờn gay gắt. Muốn tồn tại và phỏt triển được cỏc cụng ty kiểm
toỏn khụng cũn sự lựa chọn nào khỏc là phải khụng ngừng nõng cao chật lượng dịch vụ và tiết kiệm chi phớ để cú thể cú mức phớ kiểm toỏn hợp lý.
Mặt khỏc cụng ty TNHH Kiểm Toỏn và Tư Vấn NEXIA ACPA mới thành lập hơn 3 năm tuy đó đạt được những thành tựu nhất định, số lượng khỏch hàng tăng nhanh trong năm qua. Tuy nhiờn muốn phỏt triển lõu dài và bền vững NEXIA cần phải hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn của mỡnh đồng thời vận dụng một cỏch hiệu quả chương trỡnh kiểm toỏn đú vào trong thực tế. Hiện nay số lượng nhõn viờn của Cụng ty cũn hạn chế so với sự tăng nhanh của khỏch hàng (đặc biệt sau khi cụng ty được Bộ Tài Chớnh cho phộp kiểm toỏn cỏc doanh nghiệp phỏt hành cổ phiếu trờn thị trường chứng khoỏn) do vậy cần thiết phải vận dụng linh hoạt và triệt để thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của khỏch hàng nhằm giảm đỏng kể thủ tục kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ và số dư, giảm chi phớ nhõn lực và thời gian.
3.3. Một số giải phỏp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phõn tớch
trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty NEXIA ACPA 3.3.1. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
* Về thu thập thụng tin về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng:
Việc thu thập thụng tin tại NEXIA ACPA trong thời gian tới cần được quan tõm hơn, nờn kộo dài thời gian thu thập thụng tin, xõy dựng khung thụng tin cần thu thập để KTV dễ dàng thu thập được những thụng tin cần thiết phục vụ cho việc lập kế hoạch. Cụng ty cũng nờn tổ chức những lớp đào tạo nhằm hướng dẫn cho những nhõn viờn cỏch thu thập thụng tin chẳng hạn kỹ năng về phỏng vấn khỏch hàng. KTV cũng cần quan tõm đến hơn đến việc phõn tớch 5 sức mạnh: sự gia nhập thị trường của cỏc đối thủ cạnh tranh, mối đe doạ của việc xuất hiện những sản phẩm thay thế, sức mạnh thoả
của cỏc đối thủ cạnh tranh hiện tại nhằm đỏnh giỏ khả năng hoạt động và phỏt triển trong tương lai của khỏch hàng.
* Về phạm vi ỏp dụng:
Thủ tục phõn tớch trong giai đoạn này được KTV ỏp dụng kết hợp cả phõn tớch ngang và phõn tớch dọc thụng qua thủ tục BPR. Tuy nhiờn trờn thực tế thủ tục phõn tớch khụng được ỏp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch với tất cả cỏc khỏch hàng mà chỉ ỏp dụng với những khỏch hàng cú quy mụ lớn ở một số năm nhất định. Điều này làm giảm hiệu quả của việc vận dụng thủ tục phõn tớch. Trong thời gian tới cụng ty nờn đưa vào thủ tục PBR với tất cả cỏc khỏch hàng nhằm đỏnh giỏ chớnh xỏc rủi ro cú thể gặp phải trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khỏch hàng. Tồn tại này một phần do trong thời gian qua số lượng khỏch hàng của Cụng ty tăng lờn rất nhiều trong khi số lượng nhõn viờn tăng lờn khụng đỏng kể. Trong điều kiện đú, thời gian kiểm toỏn bị rỳt ngắn và một số thủ tục kiểm toỏn cú thể bị giảm bớt điều đú làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toỏn. Để khắc phục điều này trong thời gian tới Cụng ty phải tăng số lượng nhõn viờn, khụng ngừng cải tiến chương trỡnh kiểm toỏn cho phự hợp với sự phỏt triển chung của nền kinh tế nhằm đảm bảo tăng cả số lượng khỏch hàng lẫn chất lượng kiểm toỏn.
* Về phương phỏp ỏp dụng
Trong thời gian tới để nõng cao hiệu quả của thủ tục phõn tớch thỡ KTV cần tiến hành phõn tớch bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm đỏnh giỏ khả năng thanh toỏn, thực trạng tài chớnh, khả năng tạo tiền của khỏch hàng. Thụng qua đú KTV cú thể đỏnh giỏ khả năng hoạt động liờn tục của khỏch hàng nhằm dự kiến những rủi ro cú thể gặp phải.
Cũng như hầu hết cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc ở Việt Nam NEXIA ACPA gặp phải khú khăn trong việc so sỏnh số liệu của khỏch hàng với cỏc chỉ tiờu bỡnh quõn của ngành. Để khắc phục điều này Cụng ty nờn thiết kế
một hệ thống dữ liệu lưu trữ tài liệu về những cụng ty hoạt động trong cựng một lĩnh vực là khỏch hàng của Cụng ty trong một hệ thống, trong đú tớnh ra cỏc tỷ suất và nhận xột về khả năng hoạt động của từng khỏch hàng để KTV cú thể dễ dàng thống nhất trong cụng việc, xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp với từng loại khỏch hàng cụ thể. Hệ thống thụng tin này cần được thiết kế hết sức cẩn thận và thường xuyờn cập nhật với những thay đổi của mụi trường