* Xỏc định khoản mục chứa sai sút
Sau khi thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn KTV nhận thấy việc tớnh giỏ hàng tồn kho cụ thể là việc tớnh giỏ thành cú khả năng chứa đựng sai sút. Vỡ vậy trong giai đoan thực hiện kiểm toỏn KTV thực hiện cỏc trắc nghiệm đối với cỏc khoản mục chi phớ cấu thành nờn giỏ trị hàng tồn kho.
* Ước tớnh giỏ trị và so sỏnh với giỏ trị ghi sổ
KTV tiến hành phõn tớch sự hợp lý của cỏc khoản mục chi phớ theo thỏng để thấy được sự biến động của cỏc loại chi phớ cấu tạo nờn giỏ thành. Đối với khỏch hàng B KTV khụng đủ thụng tin để xõy dựng cỏc ước tớnh một cỏch chớnh xỏc vỡ vậy KTV chỉ sử dụng thủ tục phõn tớch như một cụng cụ để khoanh vựng rủi ro và giỳp KTV cú cỏi nhỡn tổng quan về những biến đổi của từng khoản mục chi phớ. Đối với việc phõn tớch giỏ thành, KTV khụng chỉ phõn tớch biến động của tổng chi phớ mà chia nhỏ thành cỏc tiểu khoản chi phớ, việc này giỳp KTV đỏnh giỏ cụ thể hơn nguyờn nhõn biến động của tổng giỏ thành. KTV cũng tiến hành phõn tớch biến động mỗi loại chi phớ theo từng thỏng để dự đoỏn chớnh xỏc hơn xu hướng biến động và khoanh vựng được trọng điểm hơn khả năng xảy ra sai sút ở trong khoảng thời gian nào để tiến hành cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết như phỏng vấn khỏch hàng và kiểm tra cỏc chứng từ tài liệu cú liờn quan.
Tất cả cỏc cụng việc được trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc Z300.
Cụng ty TNHH B Tham chiếu: Z300 Kỳ kế toỏn: 31/12/07 Người thực hiện: NTH Phõn tớch giỏ thành Ngày thực hiện : 3/2008 Người soỏt xột : LTT
_____________________________________________________________________
Mục đớch:
Đảm bảo giỏ thành khụng bị ảnh hưởng trọng yếu
Cụng việc thực hiện:
- Thu thập thụng tin trờn sổ kế toỏn và cỏc tài liệu cú liờn quan - Phõn tớch biến động của giỏ thành hàng thỏng
- Trao đổi với kế toỏn, kiểm tra cỏc tài liệu cú liờn quan khi phỏt hiện vấn đề bất thường
*Chi phớ tiền lương:
Sự tăng lờn của chi phớ tiền lương từ thỏng 4 đến thỏng 6 vỡ tuyển thờm nhõn viờn trong giai đoạn này. Chi phớ tiền lương là chi phớ lớn nhất và khỏ ổn định vỡ trờn thực tế những chuyờn gia người Nhật đến Việt Nam và cụng ty khụng tiếp tục tuyển dụng.
* Chi phớ khấu hao
Từ thỏng 7/2007 một số mỏy múc bắt đầu đi vào hoạt động>> CP khấu hao tăng lờn
*Chi phớ lặt vặt bằng tiền:
Chi phớ lặt vặt bằng tiền tăng lờn chủ yếu do tiền ăn trưa cho cụng nhõn địa phương (8.000VNĐ/người). Thức ăn được cung cấp bởi một cụng ty khỏc và viết hoỏ đơn thanh toỏn vào cuối mỗi thỏng.
*Tiền thuờ nhà mỏy
Là tiền thuờ khu đất cũ. Cụng ty chuyển đến khu đất mới từ 9 thỏng 1 năm 2007. Tiền thuờ đất trả trước đó được phõn bổ đến ngày 31/12/07.
*Chi phớ vận chuyển:
chung thay vào tớnh vào giỏ mua nguyờn vật liệu. Thực tế chi phớ vận chuyển hàng thỏng từ 2000USD đến 2.500USD>> Khụng trọng yếu. Vỡ vậy chỳng ta chấp nhận cỏch xử lý cụng việc của kế toỏn cụng ty.
Kết luận:
Sự biến động của cỏc chi phớ là hợp lý, việc tớnh giỏ của cụng ty khụng bị ảnh hưởng trọng yếu.
Qua phõn tớch và trao đổi với kế toỏn, KTV nhận thấy cỏc khoản mục chi phớ biến động qua cỏc thỏng là hợp lý. Do đú cú thể kết luận việc tớnh giỏ thành của cụng ty khụng bị ảnh hưởng trọng yếu.
2.2.2.3. Vận dụng thủ tục phõn tớch trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn cụng ty B Bảng 12: Bảng soỏt xột BCĐKT khỏch hàng B
Cụng ty TNHH B Tham chiếu : A600 Kỳ kế toỏn: 31/12/07 Người lập : MTT SOÁT XẫT BCĐKT Ngày lập : 3/2008 Người soỏt xột : LTT _____________________________________________________________________ Chỉ tiờu 31/12/06 31/12/07 Chờnh lệch tuyệt đối Chờnh lệch tương đối Ghi chỳ TÀI SẢN 1,570,651 4,080,624 2,509,973 62% Tài sản ngắn hạn 1,140,084 1,135,204 (4,880) Tiền 365,940 95,159 (270,781) 285% (A)
Khoản phải thu 58,696 326,729 268,033 82%
Phải thu thương mại 10,641 20,448 9,807 48%
Phải thu nội bộ 47,351 306,054 258,703 85% (B)
Phải thu khỏc 704 227 (477) 210%
Hàng tồn kho 703,733 680,270 (23,463) 3% (C )
Hàng đang đi đường 55,799 125,560 69,761 56%
Nguyờn vật liệu 542,863 387,197 (155,666) 40% (C ) Cụng cụ dụng cụ 82,766 124,085 41,319 33% Hàng húa dở dang 29,197 44,587 15,390 35% Thành phẩm 13,283 23,344 10,061 43% Hàng đang chuyển - 718 718 100% Dự phũng giảm giỏ HTK (20,175) (25,221) (5,046) 20% TSNH khỏc 11,715 33,046 21,331 65% TS dài hạn 430,567 2,945,420 2,514,853 85%
Ký cược ký quỹ dài hạn 16,083 18,083 2,000 11% TSCĐ hữu hỡnh 408,788 387,924 (20,864) 5% Nguyờn giỏ 723,963 719,456 (4,507) 1% (D) Hao mũn luỹ kế (315,175) (331,532) (16,357) 5% TSCĐ vụ hỡnh 5,696 4,224 (1,472) 35% Nguyờn giỏ 10,306 10,306 - 0%
Hao mũn luỹ kế (4,610) (6,082) (1,472) 24%
XDCB dở dang - 1,530,000 1,530,000 100% (E)
Chi phớ trả trước dài hạn - 1,005,189 1,005,189 100% (F) NGUỒN VỐN 1,570,651 4,080,624 2,509,973 62% Nợ phải trả 1,088,775 2,527,898 1,439,123 57% Phải trả ngắn hạn 1,088,775 2,527,898 1,439,123 57% Vay ngắn hạn 500,000 1,520,000 1,020,000 67% (G)
Phải trả thương mại 41,443 28,983 (12,460) 43% (H)
Thuế và cỏc khoản phải nộp NS 7,424 6,549 (875) 13% (K) Phải trả CNV - 958 958 100% (L) Chi phớ trả trước 38,756 55,820 17,064 31% (M) Phải trả nội bộ 500,656 915,000 414,344 45% (N) Phải trả khỏc 496 588 92 16% Vốn CSH 481,876 1,552,726 1,070,850 69% Vốn gúp 500,000 1,500,000 1,000,000 67% (O)
Lợi nhuận chưa pp (18,124) 52,726 70,850 134%
(A) Tiền:
Trong năm cụng ty đó trả trước phớ thuờ đất và chi trả cho việc xõy dựng nhà mỏy>> tiền giảm là hợp lý
(B) Khoản phải thu
Sự tăng lờn của doanh số bỏn chịu cho nhà đầu tư Summiden 306.000USD vào thỏng 12 năm 2007 và 47.000USD thỏng 12/2006>>TK phải thu tăng lờn là hợp lý
(C) Hàng tồn kho
Trong năm cụng ty thận trọng hơn trong việc đặt mua nguyờn vật liệu, thời gian mua hàng giảm từ 90 ngày năm 2006 xuống cũn 60 ngày>> HTK giảm xuống là hợp lý
(D) Tài sản cố định
Cụng ty đó đầu tư cho mỏy múc 117.000USD và nội thất văn phũng 28.000USD trong thời gian đú cụng ty đó xoỏ sổ hợp đồng thuờ…..Sau đú cụng ty chuyển chuyển nhà mỏy tới vị trớ mới. Điều đú làm giảm xuống nguyờn giỏ tài sản cố định hữu hỡnh>> Hợp lý
(E) Xõy dựng cơ bản dở dang
Trỡnh bày nguyờn giỏ của nhà mỏy đang được xõy dựng chưa hoàn thành 100% tại ngày 31/12/07>> Hợp lý
(F) Chi phớ trả trước dài hạn
Trỡnh bày trả trước cho phớ thuờ đất 1.004.000USD>> Hợp lý
(G) Vay ngắn hạn
Trỡnh bày khoản vay từ BOTM để tài trợ cho việc xõy dựng>>Hợp lý
(H) Phải trả thương mại
Sự giảm xuống của khoản phải trả thương mại do ngừng mua nguyờn vật liệu từ Simoda. Cụng ty chủ yếu mua nguyờn vật liệu từ nhà đầu tư>>Biến động giảm là hợp lý.
(K) Thuế và cỏc khoản phải nộp ngõn sỏch
Trỡnh bày khoản thuế thu nhập cỏ nhõn phải trả cho thỏng 12/2007>>KTV đó kiểm tra và khẳng định khoản thuế này là hợp lý, hợp lệ.
(L) Phải trả cụng nhõn viờn
Tiền lương thường được trả vào ngày 25 hàng thỏng.
(M)Trả trước
Sự tăng lờn của khoản trả trước chủ yếu do sự tăng lờn của khoản trợ cấp mất việc (1 thỏng lương cho một năm làm việc)>>Hợp lý.
(N) Phải trả nội bộ
Phải trả nội bộ cụng ty gồm SDV Japan 820.000USD, Ymazi 20.000USD, SDV Thai Lan 74.000USD.
(O) Vốn gúp
Cụng ty được chấp nhận tăng vốn phỏp định lờn thành 1.500.000USD và cú thờm một nhà đầu tư Ymazi
Bảng 13: Bảng soỏt xột BCKQKD khỏch hàng B
Kỳ kế toỏn: 31/12/07 Người lập : MTT Phõn tớch soỏt xột BCKQKD Ngày lập : 3/2007 Đơn vị: USD Người soỏt xột: LTT
________________________________________________________________
Chỉ tiờu Năm 2006 Năm 2007 Chờnh lệch
tuyệt đối
Chờnh lệch tương đối
Ghi chỳ
Doanh thu thuần 3.439.932 4.208.949 769.017 18% (A)
Gớa vốn hàng bỏn (3.144.709) (3.772.934) (628.225) 17%
Lói gộp 295.223 436.015 140.792 32%
Tỷ lệ lói gộp 9% 10% (B)
Doanh thu tài chớnh 1.064 1.491 428 29% (C)
Chi phớ tài chớnh - (26.821) (26.821) 100% (D) Chi phớ bỏn hàng (72.759) (79.722) (6.964) 9% (E) Chi phớ QLDN (196.667) (252.108) (55.441) 22% LN từ HĐKD 26.861 78.855 51.994 66% Thu nhập khỏc 36.934 35.458 (1.476) 4% Chi phớ khỏc (3.390) (43.462) (40.072) 92% LNKT trước thuế 60.404 70.851 10.447 15% Thuế TNDN - - - LNKT sau thuế 60.404 70.851 10.447 15%
(A) Doanh thu
Trong năm doanh thu bỏn cho SDV Japan tăng ( Năm 2007: 4.000.000USD, năm 2006: 3.300.000USD)>> Doanh thu trong năm tăng là hợp lý
(B) Tỷ lệ lói gộp
Tỷ lệ lói gộp tăng lờn chủ yếu do tăng doanh số bỏn làm giảm định phớ đơn vị cho mỗi sản phẩm>> Hợp lý
(C) Chi phớ tài chớnh
Chi phớ tài chớnh chủ yếu bao gồm 25.000USD tiền lói tiền vay ngắn hạn từ BOTM>> KTV đó kiểm tra cỏc chứng từ cú liờn quan chứng minh CP này là hợp lý
Chi phớ bỏn hàng tăng lờn 10% thấp hơn rất nhiều so với sự tăng lờn của doanh thu (22%) chủ yếu là do sự thay đổi nhà cung cấp phương tiện vận tải>> Hợp lý.
(E) Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Sự tăng lờn của chi phớ quản lý doanh nghiệp chủ yếu do sự tăng lờn của khoản thuế thu nhập cỏ nhõn phải trả cho Tổng giỏm đốc 17.000USD>>Đó kiểm tra đõy là khoản chi phớ hợp lý hợp lệ
Đối với khỏch hàng B khụng cú vấn đề nào ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liờn tục của khỏch hàng B và khụng cú sự kiện nào phỏt sinh sau ngày lập BCTC ảnh hưởng đến kết luận của KTV. Do vậy sau khi thực hiện thủ tục soỏt xột đối với BCĐKT, BCKQKD KTV nhận thấy cỏc bằng chứng thu được trong giai đoạn trước là đầy đủ và hợp lý để đưa tới kết luận BCTC của khỏch hàng khụng chứa đựng cỏc sai sút trọng yếu.
2.2. So sỏnh việc vận dụng thủ tục trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh khỏch hàng A và khỏch hàng B
Qua nghiờn cứu quy trỡnh vận dụng thủ tục phõn tớch đối với hai khỏch hàng A và B cú thể nhận thấy phương phỏp kiểm toỏn của NEXIA ACPA là tương đối giống nhau. Đối với cả hai khỏch hàng đều thủ tục phõn tớch được vận dụng trong cả 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc kiểm toỏn. Những thụng tin thu thập được gồm: giấy phộp đầu tư, loại hỡnh kinh doanh, tổng vốn đầu tư và vốn phỏp định, chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng…Phương phỏp phõn tớch chủ yếu là phõn tớch xu hướng, được thực hiện bằng cỏch tớnh ra chờnh lệch tuyệt đối và chờnh lệch tương đối giữa năm kiểm toỏn và năm trước giữa cỏc chỉ tiờu trờn BCTC của khỏch hàng (trong cả giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn và giai đoạn kết thỳc
kiểm toỏn). Tuy nhiờn nú cũng cú những điểm khỏc biệt nhất định, phự hợp với mỗi khỏch hàng trong điều kiện cụ thể.
Đối với khỏch hàng B vỡ thời gian kiểm toỏn cú hạn nờn KTV đó khụng tiến hành tớnh toỏn cỏc tỷ suất tài chớnh như đối với khỏch hàng A, đú là một trong những hạn chế do số lượng nhõn viờn khụng đủ đỏp ứng sự tăng nhanh của số lượng khỏch hàng sẽ được trỡnh bày trong phần giải phỏp. Đối với khỏch hàng A do đó thực hiện kiểm toỏn giữa kỳ ( thỏng 10 năm 2007) nờn KTV cú thể nắm bắt được những vấn đề tồn tại trong hệ thống kế toỏn của khỏch hàng, vỡ vậy KTV cú thể đưa ra kế hoạch kiểm toỏn cụ thể đối với từng khoản mục được trỡnh bày ở giấy tờ làm việc E200. Cũn khỏch hàng B vỡ chưa cú đủ thụng tin nờn sau khi rà soỏt sơ bộ BCTC do khỏch hàng cung cấp KTV chỉ cú thể khoanh vựng những khoản mục cú chứa đựng rủi ro được trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc D200.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ của hai khỏch hàng đều được đỏnh gớa là tốt, thủ tục phõn tớch được ỏp dụng một cỏch triệt để nhằm thu thập bằng chứng cú tớnh thuyết phục cao mà tiết kiệm được thời gian và chi phớ. Sau khi thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, KTV xỏc định khoản mục doanh thu của khỏch hàng A và tớnh giỏ thành của khỏch hàng B chứa đựng những rủi ro. KTV tiến hàng thủ tục phõn tớch để quyết định những cụng việc tiếp theo cần tiến hành. Đối với việc phõn tớch khoản mục doanh thu của khỏch hàng A, KTV tớnh ra cỏc ước tớnh kế toỏn và so sỏnh với số liệu của khỏch hàng thấy mức chờnh lệch nhỏ hơn mức chờnh lệch cú thể chấp nhận do vậy KTV khẳng định khoản mục doanh thu khụng bị ảnh hưởng trọng yếu. Cũn đối với khỏch hàng B, đối với khoản mục giỏ thành do khụng cú đầy đủ thụng tin để xõy dựng cỏc
ước tớnh nờn KTV tiến hành phõn tớch biến động của từng khoản mục chi phớ theo thỏng để cú thể phỏt hiện dấu hiệu bất thường và kết hợp đồng thời với kiểm tra chi tiết để tỡm hiểu nguyờn nhõn của những biến động đú. Qua đú cho thấy việc vận dụng linh hoạt thủ tục phõn tớch linh hoạt cựng với thủ tục kiểm tra chi tiết tại NEXIA ACPA đó đem lại những bằng chứng kiểm toỏn cần thiết để cỏc KTV đưa ra ý kiến.