2.2.2.1. Thủ tục phõn tớch ỏp dụng trong lập kế hoạch kiểm toỏn khỏch hàng B hàng B
Cụng việc đầu tiờn của mỗi cuộc kiểm toỏn là thu thập thụng tin liờn quan đến hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. Đõy là năm đầu tiờn cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn NEXIA ACPA kiểm toỏn BCTC cho Cụng ty B.
Bảng 7: Bảng thụng tin chung về khỏch hàng B
Cụng ty TNHH B Tham chiếu: D500 Kỳ kế toỏn: 31/12/07 Người thực hiện: MTT TèM HIỂU HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Ngày thực hiện :3/2008 Người soỏt xột: LTT ___________________________________________________________________
B là cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài được thành lập theo giấy phộp đầu tư số 22/GD-KCN-HN ngày 15 thỏng 1 năm 2001 và giấy phộp đầu tư sửa đổi số 22/GDPC3-KCN-HN ngày 16 thỏng 6 năm 2007 của ban quản lý khu cụng nghiệp và chế xuất Hà Nội.
* Ngành nghề kinh doanh:
Hoạt động chớnh của cụng ty là sản xuất và kinh doanh cỏc sản phẩm bằng điện như mỏy điều hoà, cỏc thiết bị điện. Tất cả sản phẩm của cụng ty đều dựng để sản xuất.
* Năm tài chớnh và tiền tệ sử dụng
Năm tài chớnh của cụng ty bắt đầu từ ngày 1 thỏng 1 đến ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn: đụ la Mỹ (USD)
*Chế độ kế toỏn ỏp dụng:
Cỏc bỏo cỏo được thể hiện bằng đụ la Mỹ được lập phự hợp với Chế độ kế toỏn Việt Nam do bộ tài chớnh ban hành. Hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng là nhật ký chung.
Bờn cạnh những thụng tin phi tài chớnh mà KTV thu thập về cụng ty A, KTV cũn thu thập thụng tin về cỏc bảng khai tài chớnh trước kiểm toỏn tại ngày 31 thỏng 12 năm 2007
Bảng 8: Phõn tớch sơ bộ BCĐKT khỏch hàng B
Cụng ty TNHH B Tham chiếu: D500 Kỳ kế toỏn:31/12/07 Người lập: NVH PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCĐKT Ngày lập : 03/2008 Đơn vị tớnh: USD Người soỏt xột: LTT
Chỉ tiờu Ngày 31/12/06 Ngày
31/12/07 Chờnh lệch tuyệt đối Chờnh lệch tuyệt đối Ghi chỳ Tài sản ngắn hạn 1.140.084 2.639.624 1.499.540 13,15% Tiền 365.940 95.160 (270.780) 73,99%
Khoản phải thu 58.696 1.856.729 1.798.033 3063,23% [1]
Hàng tồn kho 703.733 687.736 (15.997) 2,27% [2]
TK ngắn hạn khỏc 11.715 - (11.715) 100% [3]
Tài sản dài hạn 430.567 1.486.793 1.056.226 245,31%
Phải thu dài hạn 16.083 18.083 2.000 12,43%
TSCĐ hữu hỡnh 408.788 426.251 17.463 4,27% [4] Nguyờn giỏ 723.963 862.050 138.087 19,07% Hao mũn luỹ kế (315.175) (435.800) (120.625) 38,27% TSCĐ vụ hỡnh 5.696 4.224 1.472 25,84% Nguyờn giỏ 10.306 10.306 - Hao mũn luỹ kế (4.610) (6.082) (1.472) 31.93% TSDH khỏc 1.038.235 1.038.235 [5] TỔNG TÀI SẢN 1.570.651 4.126.417 2.555.766 162,72% Nợ phải trả 1.088.775 2.534.339 1.445.564 132,76% Nợ ngắn hạn 1.088.775 2.534.339 1.445.564 132,76% Vay ngắn hạn 500.000 1.520.000 1.020.000 204% [6]
Phải trả thương mại 41.443 950.424 908.981 2193,32% [7]
Phải trả CNV 958 958 Khoản phải nộp ngõn sỏch nhà nước 7.424 6.549 (875) 11,78% phải trả nội bộ 500.656 - (500.656) 100% [7] Phải trả khỏc 496 588 92 18,54% Chi phớ trả trước 38.756 55.820 17.224 44.5%
Vốn gúp 500.000 1.500.000 1.000.000 200% [8]
Lợi nhuận chưa pp (18,124) 92,078 90.202 497,7%
TỔNG NGUỒN VỐN
1,570,650 4,126,417 2.555.767 162,72%
[1] Khoản phải thu
Khoản phải thu năm tại ngày 31/12/07 tăng lờn so với tại ngày 31/12/06 là một sự tăng lờn đỏng kể, chủ yếu là khoản phải thu từ việc bỏn sản phẩm cho Cụng ty Sumiden.
[2]Hàng tồn kho
Sự tăng lờn của hàng tồn kho chủ yếu do sự tăng lờn của nguyờn vật liệu với vũng quay hàng tồn kho trung bỡnh là 80 ngày. Nguyờn vật liệu hàng thỏng được dựng cho sản xuất sản phẩm từ 250-300USD.
[3] Tài sản ngắn hạn khỏc:
Trong năm cú khoản ứng trước cho người thầu nhà mỏy mới số tiền là 510.000USD thể hiện trong hợp đồng xõy dựng. Tổng giỏ trị cụng trỡnh là 1.700.000USD. Cụng trỡnh này bắt đầu xõy dựng vào thỏng 8/2007 và hoàn thành vào thỏng 12/2007. Vỡ vậy đến ngày 31/12/07 số dư tài khoản này bằng 0.
[4] Tài sản cố định
Tài sản cố định tăng lờn trong kỳ gồm mỏy múc thiết bị mới để chuẩn bị cho việc sản xuất của nhà mỏy mới.
[5] Tài sản dài hạn khỏc
Tài sản dài hạn khỏc tăng chủ yếu do khoản trả tiền trước tiền thuờ khu đất mới H2A số tiền là 1.001.742USD cho giai đoạn từ 29/6/2005 đến ngày 21/2/2049
[6] Khoản vay ngắn hạn
Vay ngắn hạn tăng lờn 204% tương đương với một lượng là 1.020.000USD là khoản vay dựng để trả cỏc khoản nợ ngắn hạn
Sự tăng lờn đỏng kể của khoản phải trả thương mại chủ yếu do khoản phải trả cho cụng ty Sudimen Shoi cho việc mua nguyờn vật liệu và mỏy múc thiết bị từ thỏng 5 đến thỏng 12 năm 2007. Thụng thường kỳ hạn của khoản vay này là 4 thỏng. Cụng ty đó khụng phõn loại khoản phải trả cho cỏc bờn cú liờn quan.
[8] Vốn gúp
Theo giấy phộp đầu tư sửa đổi ngày16/6/07 để thay đổi nhà đầu tư và thay đổi vốn gúp và vốn phỏp định lần lượt từ 1.000.000USD và 500.000USD thành
Cụng ty TNHH B Tham chiếu : D501 Kỳ kế toỏn: 31/12/07 Người lập : NVH RÀ SOÁT SƠ BỘ BCKQKD Ngày lập : 3/2008 Đơn vị tớnh: USD Người soỏt xột : LTT ____________________________________________________________________
Chỉ tiờu Năm 2006 Năm 2007 Chờnh lệch
tuyệt đối Chờnh lệch tương đối Ghi chỳ Tổng doanh thu 3.439.932 4.208.949 769.017 22,35% [1] Giảm trừ doanh thu - - -
Doanh thu thuần 3.439.932 4.208.949 769.017 22,35%
Gớa vốn hàng bỏn (3.144.709) (3.771.919) (657.210) 21,1% [2] Lói gộp 295.223 437.030 141.807 48,04% [3] Thu nhập tài chớnh 1.064 1.491 (113) 7,04% Chi phớ tài chớnh (7.645) (26.821) (19.176) 250,83% [4] Chi phớ bỏn hàng (72.759) (79.722) 6.963 9,57% [5] Chi phớ QLDN (196.667) (252.108) (55.441) 28,2% [5] LN từ hoạt động 19.216
Sau khi tỡm hiều hoạt động kinh doanh, rà soỏt BCĐKT, BCKQKD của khỏch hàng KTV phỏt hiện những vấn đề cần chỳ ý được thể hiện trong bảng đỏnh giỏ rủi ro.
Bảng 10: Bảng đỏnh giỏ rủi ro khỏch hàng B
Cụng ty TNHH B Tham chiếu: A200 Kỳ kế toỏn: 31/12/07 Người lập : MTH XÁC ĐỊNH RỦI RO Ngày lập : 3/2008 Người soỏt xột: LTT
______________________________________________________________________
* Rủi ro về nguyờn tắc kế toỏn:
Gớa trị hàng tồn kho khụng được ghi nhận phự hợp với chuẩn mực kế toỏn Việt Nam.
*Rủi ro về cỏc ước tớnh kế toỏn
Gớa trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho khụng được tớnh toỏn chớnh xỏc Dự phũng trợ cấp mất việc làm khụng được tớnh toỏn chớnh xỏc
Gỉa định của chi phớ trả trước dài hạn khụng chớnh xỏc và phự hợp với chuẩn mực
*Rủi ro về trỡnh bày thụng tin kế toỏn:
Cỏc bờn cú liờn quan cú thể được trỡnh bày khụng chớnh xỏc và khụng đầy đủ
* Rủi ro về quỏ trỡnh ghi nhận thụng tin
Tớnh khụng đầy đủ và khụng phự hợp, khụng đỳng thời gian trong ghi nhận cỏc nghiệp vụ mua, sản xuất, tớnh giỏ hàng tồn kho.
Tớnh khụng chớnh xỏc, khụng đầy đủ của quy trỡnh sản xuất và tớnh giỏ.
Tớnh khụng chớnh xỏc, khụng đầy đủ, khụng đỳng thời gian của dữ liệu vể việc vận chuyển hàng hoỏ
2.2.2.2. Vận dụng thủ tục phõn tớch trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn cụng ty TNHH B