Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 - 31/12/2009 Ký Ngày
Khoản mục: TK 113 Tiền đang chuyển Người TH A 10/3/2010
Bước cụng việc: Tổng hợp tài khoản Người KT B 10/3/2010
Nguồn: Bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc tài khoản
SDĐK: 1.680.000.000 (1)
SPSN: 6.082.165.845
SPSC: 7.502.165.845
SDCK: 260.000.000
: Đó kiểm tra, đối chiếu chứng từ gốc
Tiền đang chuyển là tiền thanh toỏn bằng sec của Cụng ty Đầu tư và phỏt triển nhà 25 .(1)Khớp với bỏo cỏo kiểm toỏn năm 2008
Kiểm toỏn viờn xem xột khoản tiền đang chuyển của chi nhỏnh DEG bằng cỏch kiểm tra trờn sổ phụ ngõn hàng và sổ chi tiết tiền gửi ngõn hàng cỏc nghiệp vụ tiền gửi phỏt sinh từ 01/01/2010 đến 07/01/2010 nhận thấy nghiệp vụ ghi tăng tiền vào tài khoản tiền gửi ngõn hàng A (Nợ TK1121 ngõn hàng A, Cú TK 113 số tiền 260.000.000) ngày 05/01/2010. Kiểm tra cỏc chứng từ gốc gồm cú Uỷ nhiệm thu ngày 05/01/2009 do chi nhỏnh lập, một bản sao sộc (thanh toỏn tiền hàng) của cụng ty Đầu tư và phỏt triển nhà 25 ngày 31/12/2009, bảng kờ nộp sộc do ngõn hàng chuyển cho chi nhỏnh DEG ngày 31/12/2009.
do Cụng ty TNHH kiểm toỏn PKF Việt Nam thực hiện
1.3.3.1 Cỏc thủ tục kết thỳc kiểm toỏn khoản mục chi phớ hoạt động trong kiểm toỏn BCTC do Cụng ty TNHH kiểm toỏn PKF Việt Nam thực hiện
Giai đoạn kết thỳc là giai đoạn cuối cựng của mỗi cuộc kiểm toỏn. Đối với kiểm toỏn khoản mục chi phớ hoạt động, cỏc bước cụng việc cần thực hiện trong giai đoạn này là:
Thứ nhất: Soỏt xột giấy tờ làm việc
Kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm tra lại tớnh hợp lý và đầy đủ của cỏc giấy tờ làm việc đối với chi phớ, bổ sung những giấy tờ cần thiết nếu cũn thiếu đồng thời hủy bỏ những giấy tờ khụng cú tỏc dụng chứng minh cho kết luận kiểm toỏn. Cụng việc soỏt xột giấy tờ làm việc là một cụng việc khụng thể thiếu và quan trọng do vậy cụng việc này luụn được kiểm soỏt bởi chớnh KTV thực hiện và KTV cấp cao hơn KTV thực hiện.
Thứ hai: Đỏnh giỏ tổng thể về những sai sút trờn BCTC
Trờn cơ sở giấy tờ làm việc và cỏc bằng chứng thu thập được KTV tiến hành tổng hợp chờnh lệch kiểm toỏn phỏt hiện được kốm theo cỏc bằng chứng giải thớch. Đồng thời xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau niờn độ, xem xột mức độ ảnh hưởng đến kết luận kiểm toỏn.
Sau khi tổng hợp cỏc chờnh lệch, kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ lại cỏc chờnh lệch đú và để cú thể đưa ra kết luận kiểm toỏn. Trong trường hợp cú cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, kiểm toỏn viờn cần phải thảo luận với khỏch hàng về cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đú. Mỗi sự khỏc biệt cần thảo luận với cấp quản lý thớch hợp nhằm bảo đảm rằng chỳng là đỳng sự thật. Khi những chờnh lệch đó được thảo luận và khỏch hàng đó chấp nhận những chờnh lệch đú, kiểm toỏn viờn yờu cầu khỏch hàng thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh thớch hợp. Nếu khỏch hàng khụng đồng ý với ý kiến kiểm toỏn hoặc khụng chấp nhận thực hiện bỳt toỏn điều chỉnh thỡ KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến chấp nhận từng phần.
Thứ ba: Hoàn tất cuộc kiểm toỏn
Sau khi thảo luận và đi đến thống nhất giữa hai bờn, PKF Việt Nam tiến hành họp trao đổi cỏc vấn đề về quản lý, tổng kết cỏc phỏt hiện. Kiểm toỏn viờn hoàn tất hồ sơ kiểm toỏn, hoàn tất tổng thể cụng việc kiểm toỏn, Bỏo cỏo tài chớnh và phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Thứ nhất: Soỏt xột giấy tờ làm việc
Biểu 1.4. Tổng hợp sai sút phần hành tiền
PKF
KHÁCH HÀNG: Cụng ty bột mỳ ABC Tham chiếu E100.2
NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH Người KT BIỂU TỔNG HỢP SAI SểT Số TT
Nội dung Tham chiếu
Bảng CĐKT Bỏo cỏo KQKD
Khụng cú sai sút trọng yếu được phỏt hiện
Thứ hai: Đỏnh giỏ tổng thể về những sai sút trờn BCTC
Sau khi xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau niờn độ và kết luận khụng cú sự kiện nào phỏt sinh sau niờn độ làm ảnh hưởng đến chi phớ hoạt động của Cụng ty Bột mỡ ABC. Sử dụng biểu tổng hợp hợp sai sút tiền cựng những bằng chứng thu thập được KTV đưa ra biểu chỉ đạo và kết luận: “ Xột trờn khớa cạnh trọng yếu, tiền của Cụng ty Bột mỡ ABC được phản ỏnh một cỏch trung thực hợp lý”
Biểu 1.5. Biểu chỉ đạo tiền
PKF
KHÁCH HÀNG: Cụng ty Bột mỡ ABC Tham chiếu E100.1
NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH A 20/03/2010 Người KT B 21/03/2010 BIỂU CHỈ ĐẠO Số TK Nội dung Tham chiếu Số trước kiểm toỏn 31/12/09 Số điều chỉnh Số sau kiểm toỏn Số cuối kỳ 31/12/08 111 TM E100.5 63.329.500 - 63.329.500 621.982.134 112 TGNH E100.7 882.508.461 - 882.508.461 5.759.073.057 FS 09 - AFS 09 AFS08
FS09: Đối chiếu khớp đỳng với BCTC năm 2009
AFS09:Đối chiếu khớp đỳng với Bỏo cỏo kiểm toỏn năm 2009 AFS08: Đối chiếu khớp đỳng với Bỏo cỏo kiểm toỏn năm 2008
Thứ ba: Hoàn tất kiểm toỏn
PKF Việt Nam đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, khỏch hàng đồng ý, PKF Việt Nam sẽ hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn, và đảm bảo phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn đỳng hạn cho khỏch hàng.
1.3.3.3 Kết thỳc kiểm toỏn khoản mục tiền trong kiểm toỏn BCTC tại chi nhỏnh DEF của cụng ty XYZ
Thứ nhất: Soỏt xột giấy tờ làm việc
Soỏt xột giấy tờ là việc khụng thể thiếu khi KTV hoàn thành cỏc thủ tục kiểm tra. Sau khi thực hiện kiểm toỏn xong KTV kiểm tra lại tớnh hợp lý của cỏc giấy tờ làm việc, hủy bỏ những vấn đề khụng cần thiết, đỏnh tham chiếu lờn cỏc giấy tờ làm việc. Trưởng nhúm tiến hành soỏt xột một lượt cỏc giấy tờ của KTV để đảm bảo chất lượng và ký xỏc nhận kiểm tra.
Biểu 1.6. Tổng hợp sai sút phần hành tiền
PKF KHÁCH HÀNG: Chi nhỏnh DEF
NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH A 20/03/2010 Người KT B 20/03/2010 BIỂU TỔNG HỢP SAI SểT Số TT
Nội dung Tham chiếu
Bảng CĐKT Bỏo cỏo KQKD
Khụng cú sai sút trọng yếu được phỏt hiện
Thứ hai: Đỏnh giỏ tổng thể về những sai sút trờn BCTC
- KTV tiến hành thực hiện thủ tục bổ sung:
Xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau niờn độ và đi đến kết luận khụng cú sự kiện nào ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh tại ngày 31/12/2009
- KTV trờn cơ sở cỏc phỏt hiện, kết luận khụng cú sai phạm đối với khoản mục tiền, cần lưu ý những khoản chi tiền khụng hợp lý để khấu trừ thuế.
- Cuối cựng KTV đưa ra biểu chỉ đạo cho khoản mục chi phớ hoạt động và kết luận: “Xột trờn khớa cạnh trọng yếu, tiền của Cụng ty XYZ được phản ỏnh một cỏch trung thực hợp lý”
Biểu 1.7. Biểu chỉ đạo phần hành tiền
KHÁCH HÀNG: CHI NHÁNH DEF Tham chiếu E100.1 NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH A 20/03/2010 Người KT B 20/03/2010 BIỂU CHỈ ĐẠO Số TK Nội dung Tham chiếu Số trước kiểm toỏn 31/12/09 (FS 09) Số điều chỉnh Số sau kiểm toỏn (AFS09) Số cuối kỳ 31/12/08 (FS08) 111 TM E100.5 1.771.144.854 - 1.771.144.854 719.336.705 112 TGNH E100.7 2.061.756.552 - 2.061.756.552 2.466.808.390 113 TĐC E100.8 260.000.000 260.000.000 1.680.000.000
FS09: Đối chiếu khớp đỳng với BCTC năm 2009
AFS09:Đối chiếu khớp đỳng với Bỏo cỏo kiểm toỏn năm 2009 FS08: Đối chiếu khớp đỳng với BCTC năm 2008
Thứ ba: Hoàn tất kiểm toỏn
PKF Việt Nam đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, khỏch hàng đồng ý, PKF VIệt Nam sẽ hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn và đảm bảo phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn đỳng hạn cho khỏch hàng.
CHƯƠNG II
NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN
Tiền là khoản mục quan trọng, là phương tiện để một doanh nghiệp thực hiện cỏc giao dịch với bờn ngoài và bờn trong nhằm đạt được hiệu quả trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mỡnh. Kiểm toỏn khoản mục tiền cần căn cứ vào đặc thự của tiền đú là tớnh thanh khoản cao, là loại tài sản cú tớnh nhạy cảm và phụ thuộc vào từng loại hỡnh doanh nghiệp là sản xuất kinh doanh hay thương mại dịch vụ. Nhưng nhỡn chung kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh đối với khoản mục tiền cần xỏc minh và bày tỏ ý kiến trờn ba khớa cạnh: đỳng về số dư, việc bảo quản tiền và tớnh hợp lý của cỏc khoản thu, chi tiền.
Vỡ tiền cú liờn quan với hầu hết tất cả cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh cho nờn trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn tiền cần phối hợp cỏc cụng việc trờn cỏc khoản mục khỏc nhằm giảm bớt cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Vớ dụ cú thể khi kiểm tra chi tiết khoản mục chi phớ quản lý cú những đối ứng với tiền, kiểm toỏn viờn vừa kiểm tra cỏc phiếu thu, phiếu chi, cỏc chứng từ gốc đi kốm và đưa ra nhận xột về thủ tục thu tiền chi tiền cũng như việc quản lý tiền tại doanh nghiệp.
2.1. Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toỏn khoản mục tiền tại PKF Việt Nam
2.1.1. Kiến nghị về chương trỡnh kiểm toỏn
2.1.1.1. Cơ sở kiến nghị
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toỏn, kế hoạch kiểm toỏn phải được lập cho mọi cuộc kiểm toỏn và được lập một cỏch thớch hợp nhằm đảm bảo bao quỏt hết cỏc khớa cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toỏn, phỏt hiện gian lận, rủi ro và những gian lận tiềm ẩn và đảm bảo cuộc kiểm toỏn được hoàn thành đỳng thời hạn. Phạm vi kế hoạch kiểm toỏn sẽ thay đổi tuỳ theo quy mụ khỏch hàng, tớnh phức tạp của cụng việc kiểm toỏn, kinh nghiệm và những hiểu biết của kiểm toỏn viờn về đơn vị và hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn.
2.1.1.2. Thực trạng
Hiện nay tại PKF đó thiết kế, xõy dựng một chương trỡnh kiểm toỏn mẫu khỏ chi tiết và được cập nhật, hoàn thiện thường xuyờn nhằm đỏp ứng yờu cầu ngày càng cao của cụng việc kiểm toỏn. Với đội ngũ kiểm toỏn viờn được đào tạo tại cỏc trường đại học đầu ngành kế toỏn, kiểm toỏn, tài chớnh ngõn hàng nờn chất lượng của cỏc cuộc kiểm toỏn ngày càng được nõng cao. Tuy nhiờn, việc soạn thảo cỏc chương trỡnh kiểm toỏn riờng biệt cho từng cuộc kiểm toỏn vẫn chưa thực hiện được.
2.1.1.3. Kiến nghị
toỏn trờn cơ sở chương trỡnh kiểm toỏn mẫu và nếu trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn cú cỏc thủ tục bổ sung cần trỡnh bày cụ thể bằng văn bản nhằm định hướng cho người thực hiện kiểm toỏn cũng như thuận lợi trong việc soỏt xột cỏc cấp đối với cỏc hồ sơ kiểm toỏn.
2.1.2. Kiến nghị về đỏnh giỏ tớnh trọng yếu
2.1.2.1. Cơ sở kiến nghị
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam 320, Tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn, khi tiến hành một cuộc kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn phải quan tõm đến tớnh trọng yếu của thụng tin và mối quan hệ của nú với rủi ro kiểm toỏn.
Quy mụ trọng yếu phải được xỏc định. Tuỳ đối tượng cụ thể (cỏc bảng bỏo cỏo tài chớnh hay toàn bộ tài liệu kế toỏn hay thực trạng tài chớnh núi chung) và khỏch hàng (đơn vị kinh doanh cụng nghiệp, nụng nghiệp, xõy lắp, thương mại, sự nghiệp…) và cần cú sự am hiểu về tài chớnh, kế toỏn của khỏch thể kiểm toỏn. Quy mụ trọng yếu cũn tuỳ thuộc vào từng cuộc kiểm toỏn cú đối tượng và mục tiờu khỏc nhau, chẳng hạn, kiểm toỏn tài chớnh hay kiểm toỏn hiệu quả, với chức năng xỏc minh hay tư vấn.
2.1.2.2. Thực trạng
Hiện nay tại PKF việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và mức trọng yếu cho mỗi cuộc kiểm toỏn được ỏp dụng theo khung chung của cụng ty.
2.1.2.3. Kiến nghị
Theo em, việc đỏnh giỏ trọng yếu và xỏc định mức trọng yếu cần được trưởng đoàn kiểm toỏn thực hiện dựa trờn những đỏnh giỏ của mỡnh về tỡnh hỡnh tài chớnh cũng như những thụng tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng mà kiểm toỏn viờn đó thu thập được. Việc thực hiện ước lượng mức trọng yếu cho mỗi cuộc kiểm toỏn sẽ làm căn cứ để thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn cho từng khoản mục, đõy cũng là cơ sở để KTV đỏnh giỏ cỏc sai sút phỏt hiện được trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, giỳp KTV đưa ra những kết luận chớnh xỏc đồng thời hạn chế được việc bỏ sút cỏc sai phạm mang tớnh trọng yếu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Mức trọng yếu cú thể thay đổi hoặc được đỏnh giỏ lại trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn cho phự hợp nếu kiểm toỏn viờn thấy cần thiết.
2.1.3. Kiến nghị về đỏnh hệ thống kiểm soỏt nội bộ
2.1.3.1. Cơ sở kiến nghị
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 400, Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn phải cú đủ hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng để lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn thớch hợp, cú hiệu quả. Cú ba phương phỏp thường được ỏp dụng để mụ tả hệ thống
kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp là sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật, bảng cõu hỏi.
2.1.3.2. Thực trạng
Hiện nay PKF đó thiết kế được một hệ thống cỏc cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ cho cỏc phần hành: Nhõn sự kế toỏn, Tiền mặt và tiền gửi ngõn hàng, Cỏc khoản phải thu, phải trả, Hàng tồn kho, Tài sản cố định, Đầu tư XDCB dở dang, Cỏc khoản vay, Tiền lương và cỏc khoản phải nộp theo lương, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu, Chi phớ, Tài sản lưu động khỏc, với cỏc cõu hỏi dạng đúng, cõu trả lời là “cú” hoặc “khụng”. Việc mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ theo cỏch này cú ưu điểm chủ yếu là sự hoàn thiện tương đối về mặt tin tức của từng phần hành kiểm toỏn, mặt khỏc với một bảng cõu hỏi sẽ rất thuận lợi cho kiểm toỏn viờn cú thể lập được khi bắt đầu cuộc kiểm toỏn. Tuy vậy nhược điểm của phương phỏp này là chỉ cho biết về kiểm soỏt nội bộ đối với từng phần riờng lẻ trong hệ thống mà khụng của khỏch hàng mà khụng cho phản ỏnh được một cỏch tổng quỏt đặc biệt là đối với những khỏch hàng cú quy mụ nhỏ. Mặt khỏc cỏc cõu hỏi đúng khụng thể mụ tả một cỏch cú hệ thống cỏc thủ tục kiểm soỏt nội bộ đang được ỏp dụng tại doanh nghiệp.
2.1.3.3. Kiến nghị
Theo em, để việc đỏnh giỏ được chớnh xỏc và mụ tả xỏc thực hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, Cụng ty nờn cú sự linh hoạt trong việc vận dụng cỏc phương phỏp mụ tả hệ thống kiểm soỏt nội bộ trờn. Đối với khỏch hàng là những cụng ty nhỏ thỡ ỏp dụng mụ tả tường thuật hoặc sơ đồ, đối với khỏch hàng lớn, nhiểu khoản mục và nội dung nghiệp vụ đa dạng thỡ nờn sử dụng bảng cõu hỏi và kết hợp sơ đồ nếu cần thiết. Việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ là cơ sở quan trọng hỡnh thành cỏc thủ tục kiểm toỏn trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn. Do đú mà việc thiết kế cỏch thức đỏnh giỏ hệ thống KSNB phự hợp sẽ mang lại sự hiểu biết về tổng thể cũng như từng thủ tục KSNB cụ thể đang ỏp dụng tại đơn vị được kiểm toỏn .
2.1.4. Kiến nghị về thủ tục thu thập biờn bản kiểm kờ tiền mặt và gửi thư xỏc nhận với ngõn hàng
2.1.4.1. Cơ sở kiến nghị