III. Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp CPSXvà tính giá thành sản
1. Kế toán CPSX Xí nghiệp I
1.1. Đối tợng tập hợp CPSX tại XN I
XN I- Công ty 20 là một đơn vị thành viên chịu trách nhiệm chính về các sản phẩm may chủ chốt của công ty may 20, đảm bảo những mặt hàng khó khăn phức tạp nhất của công ty. Là một đơn vị sản xuất với quy mô lớn, dây chuyền công nghệ hiện đại và liên tục, bao gồm nhiêu giai đoạn công nghệ cấu thành. Kết quả sản xuất của mỗi giai đoạn đều tạo ra bán ngay, những sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng đợc xác định là thành phẩm. Tổ chức sản xuất của XN I đợc phân theo các phân xởng, mỗi phân xuởng có chức năng và nhiệm vụ riêng, bao gồm 3 phân xởng may( may I , may II và phân x- ởng cắt). Do vậy ban tài chính của XN I đã xác định đối tợng hạch toán CP là từng địa điểm phát sinh chi phí, đó là các bộ phận sau:
+ Phân xởng may I + Phân xởng may II + Phân xởng may III + Phân xởng cắt
+ Phân xởng hòan thiện
1.2. Nôi dung CPSX XN I
Sản phẩm sản xuất của XN I có khối lợng lớn và đợc phân chia thành số loại nhất định,do vậy, các doanh mục CP mà XN sử dụng đợc quy định thống nhất và phù hợp với tình hình SXSP thực tế nữa. Nội dung CPSX của XN I bao gồm:
- CP NVL trực tiếp, NVL chính, NVL phụ - CP nhân công trực tiếp
- CPSXC.
1.2.1. CPNVL trực tiếp
Bao gốm toàn bộ những CP về NV và vật liệu phụ, nữa phẩm mua ngoài, nhiên liệu dùng trực tiếp sản xuất , chế tạo sản phẩm .
- CP NVN chính: Để tiến hành sản xuất các loại thành phẩm taị XN, cần có nguyên liệu, VL mà khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu thành thực tế chính của sản phẩm , NVL chính đợc sử dụng vào sản xuất XN I bao gồm các loại vải: Ga bađinhlen tá, vải bay, kaki, đặc điểm nổi bật của NVL ở công ty là rất phong phú về thể loại do ảnh hởng của các nhân tố cấu thành NL đó nh chất liệu, màu sắc…
Trong lọai hình gia công xuất khẩu giá trị NVL chính là của khách hàng XN chi hạch toán vào khuân mục CP này phần CP làm thủ tục giao nhận vận chuyển, bốc dỡ NVL mà XN thực tế chi ra. Hàng tháng XN có kết hoạch sản xuất trong kỳ, dựa vào đó phòng kế hoạch vật t lập phiếu xuất kho. Sau đó tổ cấp phát NL nhận nguyên liệu tại kho, thủ kho ghi sổ chi tiết sau đó định kỳ tập hợp phiếu xuất kho nộp nên ban tài chính cho kế toán NVL chính. Cuối tháng kế toán tổng hợp tập hợp số lợng nguyên liệu đa vào sản xuất cho từng thành phẩm và từ đó lập báo cáo sản xuất. Tuy nhiên có báo cáo sản xuất lập khác nhau giữa các phân xởng do đặc điểm sản xuất từng phân xởng khác nhau. Các báo cáo sản xuất đợc chuyển lên ban tài chính để phục vụ cho công tác tập hợp CPSX và tính sản phẩm .
- CP vật liệu phụ: vật liệu phụ là những vật liệu tác dụng phụ trong quá trình sản xuất bao gồm những vật liệu mà khi tham gia vào quá trình sản xuất nó kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, hình dáng bề ngoài của sản phẩm góp phần làm đẹp sản phẩm vật liệu phụ của XN I bao gồm: màu nhuộm, chì may nhãn mác, mex, ghim, khuy, đề can, nơ, khóa, đem nẹp Trong đó… gồm lớn vật liệu phụ là do nhà cung cấp đem đến, chỉ có một bộ phận nhà là do công ty mua tại thị trờng trong nớc. Chính vì vậy, XN bỏ tiền ra mua, còn đối với vật liệu phụ do khách hàng đem đến XN chỉ theo dõi trên chỉ tiêu số lợng.
- Chi phí nhân công trực tiếp:
CP nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm , trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ nh tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng( phụ cấp khu vực, đắt đỏ độc hại, làm đêm , làm thêm giờ ) ngoài ra chi phí phân công trực tiếp còn… bao gồm các khoản đóng góp cho các qũy BHXH, BHYT, KBGĐ, do XN trả, đ- ợc tính vào sản phẩm kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với tiên lơng phát sinh của CNSX.
Cuối tháng, căn cứ vào bằng hoạch tóan lao động do kế toán lơng lập và căn cứ về cơ chế tính lơng thởng của XN đợc thể hiện trên bằng phân bổ tiền l- ơng và các khoản tính theo lơng. Đối với khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ tính cho CNSX thì theo chế độ hiện thành đây là những khoản trích trên số tiền không lơng của CNSX và đợc xác định là một khoản mục CP cơ bản và phải đợc hạch toán riêng, tiền lơng phát sinh ở đâu thì trích các khỏan theo đó căn cứ vào số tiền lơng của CNSX đã tập hợp đợc cho từng đối tợng hạch toán và tỉ lệ trích nộp theo chế độ kế toán hiện hành.
1.2.3. Chi phí SXC:
CPSXC là gồm CP cần thiết còn lại để SXSP sau chi phí NVL trực tiếp và CPSXC TT. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất XN bao gôm các CP liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất trong các phân xởng, bộ phận sản xuất của XN.
+ CP nhân viên phân xởng: Bao gồm các khoản tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản tính theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ .
+ CP vật liệu
+ Chi phí dụng cụ sản xuất
+ CP cấu hao TCĐ dùng hoạt động SXKD
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài và các CP nh sửa chữa, TSCĐ, điện, nớc, điện thoại…
1.3. Phơng pháp tập hợp CPSX đợc áp dụng XN I
1.3.1. Để hạch toán CPNVL, XN I sử dụng các TK sau
+ TK 152: NL, VL đợc mở chi tiết theo đặc điểm sản xuất , và yêu cầu quản lý của XN
+ TK 621: CPNVL: trực tiếp: Theo dõi chi tiết CPNVL TT của từng phân xởng trong XN.
Tại ban tài chính, cuối kỳ kế toán NVL chính xác định giá bình quân gia quyền của từng NL chính đã đợc phân theo từng ngời dựa theo trên số lợng xuất nguyên liệu trong kỳ tính cả giá NVL chính sau đó tập hợp số liệu vào bảng kê số 4. Công việc tính toán và phân bổ CP đợc tính dựa theo công thức sau.
=
= x
Theo số liệu của XN I, tháng 4/2005 xuất dùng vải gabađinlen cho XN I để sản xuất quân phục cho cán bộ:
STT Nội dung Số lợng Thành tiền
1 - Tổng số NVL tồn kho đầu tháng 36.000m. - 2 Tổng số NVL nhập kho trong tháng 180.000m - 3 Tổng số CP cha phân bổ tháng trớc - 8.650.000đ 4 Tổng số phát sinh trong tháng - 37.500.000đ.
Số CP vận chuyển phân bổ cho NVL xuất dùng để SXSP là: = = 213,65đ
= 180.000m X 213,65đ = 38.457.000đ
Trị giá vốn của NVL gabađinlen dùng cho sản xuất là. 38.457.000đ. Theo phơng pháp bình quân gia quyền ta có công thức sau.
= = x
Theo số hiệu của XN I trong tháng 4/2005. xuất dùng vải bay cho FXII. để sản xuất quân phục cán bộ hè xuất 7.800m. vải cho FXII.
Số lợng. Trị giá Vải tồn đầu tháng 5.300m 123.755.000. Vải nhập trong tháng.12.500m. 297.500.000.
= = 23.667,69đ
Trị giá vốn của NVL xuất dùng = 7.800 x 23.667,69 = 184.607.982đ
Căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC trong tháng, kế toán NVL hạch toán CPNVL trực tiếp vào sổ nhật ký chung theo định khoản.
Nợ TK 621: 1.734.645.205. - Nợ 621: - FXI: 640.753.295. - Nợ 621- FXII: ..… Có TK 152: NL, VL: 1.734.645.205. Biểu 01 Đơn vị: XN I - Công ty 20 Nhật ký chung (Trích phần TK 621 - CP NVLTT) Từ ngày 01/ 4/2005 đến ngày 30/4/2005
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số liệu thángNgày Nợ Có 210 1/4 Xuất NVL cho PX I 621 152 1.734.645.205 1.734.645.205 211 9/4 Nhập kho NVL không dùng hết 152 621 32.525.635 32.525.635 212 K/c CPNVLTT 154 621 1.702.119.570 1.702.119.570 …
(Nguồn: Bộ sổ Nhật ký chung tháng 4/2005 Cuối tháng căn cứ vào bảng kê nhập kho NVL cha sử dụng đến ở FX cắt nhập lại kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152, NL, VL: 32.525.635. Có TK 621: CPNVL TT: 32.825.635.
(Có 621- FXI: 5.637.352. Có 621- FXII: ..)…
Sau khi tập hợp các khoản mục CPNVL trong tháng, kế toán k/c CPNVLTT theo bút toán:
Nợ TK 154 - CPSXKDDD: 1.702.119.570 Có TK 621 - CPNVLTT: 1.702.119.570
Biểu 02
Đơn vị: XN I - Công ty 20
Sổ cái
TK 621- CPNVLTT
Từ ngày 1/4/2005 đến 30/4/2005
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số liệu Ngày tháng Nợ Có 210 1/4 Xuất NVL cho PX I 152 1.734.645.20 5 211 9/4 Nhập lại VL từ PX I 152 32.525.635 212 K/c CPNVLTT 154 1.702.119.570 Cộng tháng 4/2005 1.702.119.570 1.702.119.570 (Nguồn: Bộ sổ cái TK tháng 4/2005) 1.3.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Dựa theo đặc điểm sản xuất kinh doanh và bộ máy tổ chức quản lý, xí nghiệp I áp dụng các hình thức trả lơng sau:
+ Trả lơng theo thời gian: áp dụng đối với cán bộ CNV làm ở bộ phận gián tiếp nh nhân viên quản lý PX, nhân viên các phòng ban nghiệp vụ, nhân viên ở bộ phận KCS, nhà ăn ca, tổ vệ sinh, tổ bảo vệ. Kế toán sử dụng "bảng chấm công" để theo dõi hạch toán lao động trả lơng theo thời gain
+ Trả lơng theo sản phẩm: áp dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất ở các PX: PX may I, may II, PX cắt, PX hoàn thiện; ngoài lơng chính, các cán bộ quản lý còn có phụ cấp trách nhiệm theo quy định của Nhà nớc.
Để hạch toán CPNCTT, kế toán sử dụng các tài khoản sau: - TK 622 - CPNCTT: Mở chi tiết theo từng đối tợng
- TK 334- Phải trả CNV - TK 338 - Phải trả khác
Để hạch toán các khoản trích theo lơng, kế toán trích theo tỷ lệ sau:
+ BHXH: 15% trích theo quỹ lơng cơ bản tính bản CPXS trong kỳ, 5% tiền lơng cấp bậc của CNSX.
+ BHYT: 2% trích theo quỹ lơng cơ bản tính vào CPSX trong kỳ 2% tính theo tiền lơng cập bậc của CNSX.
+ KPCĐ: 2% trích theo tiền lơng thực chi và tính vào CPSX.
Toàn bộ công việc tính toán, phân bổ CPNCTT đợc phân là trên bảng phân bô tiên lơng và BHXH.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng, kế toán tập hợp CPNCTT theo số nhật ký chung. Nợ TK 622- CPNCTT: 242.450.784. (Nợ 622- FXI: 35.250.808. Nợ 622- FXII:…………..) Có TK 334- PTCNV: 196.385.135, 40. Có TK 338- phaỉ trả - 46.065.64860. Chi tiết- 3382- KPCD: 4.849.015,68. 3383-BHXH: 36.367.617,60. 3384- BHYT: 4.849.015,68.
Cuối tháng kế toán kết chuyển CPNCTT sang TK 154 để tập hợp CPSX theo bút toán kết
Nợ TK 154- CPSXKD D
Biểu số 03
Đơn vị: XNI - Công ty 20
Nhật ký chung (Trích phần TK 622 - CPNCTT)
Từ ngày 1/4/2005 đến ngày 30/4/2005
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
Số liệu Ngày tháng Nợ Có 230 30/4 Phải trả CNV 622 334 196.385.135,04. 196.385135,04
231 30/4 Các khoản trích theo lơng 622
338 46.656,96 46.065.648,96 232 30/4 K/c CPNCTT 184 622 242.450.780 242.450.784 (Nguồn: Bộ sổ Nhật ký chung tháng 4/2005) Biểu số 04: Đơn vị: XN I - Công ty 20 Sổ Cái (TK622 - CPNCTT) Từ ngày 1/4/2005 đến ngày 30/4/2005
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
230 30/4 Tiền lơng phải trả CNV 334 196.385.135,04 231 30/4 Các khoản trích theo lơng 338 46.065.648,96
232 30/4 K/c CPCNTT 154 242.450.784
Cộng 4/2005 242.450.784 242.450.784
(Nguồn: Bộ sổ Cái tháng 4/2005)
1.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Đối với Xí nghiệp I, chi phí sản xuất chung bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh phục vụ cho quá trình sản xuất tại các phân xởng may I, may II, FX cắt, FX hoàn thiện. Toàn bộ phần CPSXC đợc phản ánh vào TK 627 mở chi tiết theo yêu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất sản phẩm.
Sau khi tập hợp đợc chi phí sản xuất phát sinh trong tháng kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho từng sản phẩm theo tiêu thức phân bổ đợc thực hiện nh sau:
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng, kế toán phản ánh theo định khoản: Nợ TK 6271- CP NVFX: 65.432.350 Trong đó: Nợ TK 62711 - FXI : 28.763.884 Nợ TK 62712 - FXII: 15.384.971 Có TK 334 - PTCNV: 53.000.203,5 Có TK 338 - Phải trả khác: 12.432.146,5
- Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL, CCDC kế toán tập hợp CP NVL, CCDC xuất dùng cho sản xuất chung. Đó là các khoản chi phí về VL, CCDC xuất dùng chung cho các FX để sửa chữa, bảo dỡng máy móc thiết bị, các chi phí về nhiên liệu, dầu mỡ, than, vật liệu cho quản lý phân xởng, chi phí về quần áo bảo hộ lao động theo định khoản sau:…
Nợ TK 6272 - CPVL: 45.782.966 (Nợ TK 62721 - FX I: 21.153.380 Nợ TK 62722 - FX II: ………….)
Có TK 152 - NVL:39.680.374 Có TK 153 - CCDC: 6.102.592
Xí nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao TSCĐ theo qui định của Bộ Tài chính về sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. Với mức khấu hao đã đợc duyệt. Căn cứ vào bảng tính toán mức trích khấu hao, kế toán phân bổ khấu hao TSCĐ cho CPSXC và đợc phản ánh theo định khoản: Nợ TK 6274 - CPKH TSĐ: 48.370.866 (Nợ TK 62741 - FX I: 25.480.192 Nợ TK 62742 - FX II: 11.683.972 Nợ TK 6274……… Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ: 48.370.866
- Cuối tháng căn cứ vào các hoá đơn tiền điện, điện thoại, nớc và các khoản chi bằng tiền khác kế toán tiến hành tập hợp CPSXC vào Nhật ký chung theo định khoản.
Nợ TK 6278 - CPSXC khác: 25.384.186 Nợ TK 62781 - FX I: 12.378.276
Có TK 111 - Tiền mặt: 13.796.834 Có TK 331 - PTNB: 11.587.352
Tiến hành kết chuyển CPSXC sang TK 154 để tập hợp CP SXC theo định khoản. Nợ TK 154: 184.970.368 Có TK 627: 184.970.368 Biểu số 05 Bảng tổng hợp CPSXC 4/2005 STT Các PX Nội dung CPSXC ∑ CPNV CPVL KHTSCĐ CP khác 1 FX may I 28.763.884 21.153.380 28.480.192 12.378.276 2 FX may II 15.384.971 3 …. ∑ 65.432.350 45.782.966 48.370.866 25.384.186 184.970.368
Biểu số 06:
Đơn vị: XNI - Công ty 20
Nhật ký chung (Trích phần TK627 - CPSXC)
Từ ngày 1/4/2005 đến ngày 30/ 4/2005
Chứng từ Diễn giải TK ghi Số tiền
SH NT Nợ Có
260 30/4 Tiền lơng phải trả NVFX 6271 334
28.763.884
28.763.884 261 30/4 Các khoản trích theo lơng 6271
338 … … 262 30/4 Chi phí NVL xuất dùng cho sản xuất 6272 152 39.680.374 39.680.374 263 30/4 CP CCDC xuất dùng cho sản xuất 6272 6.102.592 6.102.592 264 30/4 Trích KHTSCĐ 152 48.370.866 48.370.866 265 30/4 CP điện, nớc, điện thoại và
chi phí bằng tiền khác 153 25.384.186 11.587.352 13.796.834 266 30/4 K/c CP SXC 6274 184.970.368 184.970.368 Cộng 4/2005 214 242.450.784 242.450.784 (Nguồn: Bộ sổ Nhật ký chung tháng 4/2005)
Biểu số 07:
Đơn vị: XNI - Công ty 20
Sổ Cái (TK627 - CPSXC)
Từ ngày 1/4/2005 đến ngày 30/4/2005
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
260 30/4 Tiền lơng phải trả NVFX 334 65.432.350 261 30/4 Các khoản trích theo lơng 338
262 30/4 Chi phí NVL xuất dùng cho sản xuất 152 39.680.374 263 30/4 CP CCDC xuất dùng cho sản xuất 153 6.102.592 264 30/4 Trích KHTSCĐ 214 48.370.866
265 30/4 CP điện, nớc, điện thoại và chi phí bằng tiền khác
331,111 25.384.186
266 30/4 K/c CP SXC 154 184.970.368
Cộng 4/2005 184.970.368 184.970.368
(Nguồn: Bộ sổ cái tháng 4/2005)
1.4. Tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển các TK chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSXC và các chi phí khác liên quan đến sản xuất sản phẩm vào TK 154 "CPSXKD DD" để tổng hợp CP sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Biểu số 8: Bảng kê chi tiết chi phí phát sinh
Tài khoản 154 (từ 1/4 → 30/4/2005)
D Nợ đầu kỳ: 625.384.950
TT Nội dung TK đối ứng PS Nợ PS Có
1 CPNVLTT 621 - FX May I 1.702.119.570 - FX May II 640.753.295