Hiện nay tại Cụng ty khụng lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là chớnh xỏc. Giỏ trong thời gian gần đõy của cỏc loại NVL, CCDC đặc biệt là cỏc loại NVL chớnh liờn tục tăng. Ngày 27/02/2006, Bộ Tài chớnh đó ban hành Thụng tư số 13/2006/TT- BTC hướng dẫn chế độ trớch lập và sử dụng cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Vận dụng một cỏch chớnh xỏc quy định này sẽ giỳp cho Cụng ty hạn chế được rủi ro trong kinh doanh.
Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn là doanh nghiệp sản xuất với quy mụ lớn nờn khối lượng NVL, CCDC sử dụng rất nhiều. Nhập xuất NVL, CCDC diễn ra thường xuyờn. Nguồn nhập chủ yếu là mua ngoài, khi tỡnh hỡnh hiện nay khi giỏ cả trờn thị trường cú nhiều biến động nờn để hạn chế những rủi ro trong quỏ trỡnh sản xuất klinh doanh bằng cỏch bự đắp tổn thất cú thể xảy ra bằng nguồn tài chớnh dự phũng. Khi giỏ của cỏc loại NVL, CCDC trờn thị trường giảm cụng ty nờn lập khoản “Dự phũng giảm giỏ HTK” phản ỏnh bằng TK 159 để dự phũng sự biến động giỏ cả của số NVL, CCDC tồn kho trong cụng ty.( Trường hợp NVL cú giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn so với giỏ gốc nhưng giỏ bỏn sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ NVL này khụng bị giảm giỏ thỡ khụng được trớch lập dự phũng giảm giỏ NVL hay CCDC đú.
Cuối kỳ kế toỏn hàng năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn giỏ trị gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ HTK Số dự phũng giảm giỏ HTK được lập là số chờnh lệch giữa giỏ gốc HTK lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
Số dự phũng cần trớch lập được xỏc định Số dự phũng cần
trớch lập năm N+1 = Số lượng HTKNgày 31/12/N hàng tồn khoĐơn giỏ gốc
x Đơn giỏ ước
tớnh cú thể bỏn
Việc lập dự phũng được tớnh riờng cho từng NVL, CCDC. Cỏch lập dự phũng như sau:
+ Cuối niờn độ kế toỏn (31/12/N) căn cứ vào số lượng vật tư tồn kho, giỏ trị thuần cú thể thực hiện được để xỏc định mức lập dự phũng vào chi phớ và được tỡnh vào TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn. Kế toỏn sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 632 (CT) Cú TK 159
+ Cuối niờn độ kế toỏn năm sau (31/12/N+1) tiếp tục tớnh mức dự phũng cần lập cho năm tiếp theo.
Nếu khoản dự phũng phải lập cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ đó lập cuối kỳ kế toỏn năm trước thỡ số chờnh lệch lớn hơn được lập thờm:
Nợ TK 632 (CT) Cú TK 159
Nếu khoản dự phũng phải lập cho năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng đó lập năm trước thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập:
Nợ TK 159 Cú TK 632 (CT)
3.2.3. Phõn bổ CCDC cho cỏc kỳ hạch toỏn
Như đó trỡnh bày ở phần trờn, tại Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn CCDC xuất dựng chỉ phõn bổ một lần. Nhưng trờn thực tế cú rất nhiều CCDC xuất dựng được hạch toỏn một lần vào chi phớ nhưng lại được sử dụng cho nhiều kỳ. Để hạch toỏn chớnh xỏc việc phõn bổ CCDC trỏnh sự chờnh lệch về cỏc khoản chi phớ cú liờn quan đến CCDC.
Khi CCDC xuất dựng phõn bổ 100% thỡ được hạch toỏn toàn bộ vào cỏc TK chi phớ như TK627, TK641, TK642…
Ngoài ra CCDC cú thể được phõn bổ theo phương phỏp phõn bổ 50% hoặc phõn bổ nhiều lần.
+ Phương phỏp phõn bổ 50%
Theo phương phỏp này khi xuất dựng CCDC kế toỏn tiến hành phõn bổ 50% giỏ trị CCDC vào chi phớ của kỳ hạch toỏn. 50% để trờn TK242 chờ đến kỳ hạch toỏn sau:
Nợ TK627, TK 641, TK 642.. Nợ TK242
Cú TK 153
+ Phương phỏp phõn bổ nhiều lần:
Theo phương phỏp này, căn cứ vào giỏ trị của CCDC và thời gian sử dụng hoặc số lần sử dụng dự kiến để tớnh ra mức phõn bổ cho một kỳ hoặc một lần sử dụng.
dungjNowj
Nợ TK 242 Cú TK 153
Sau đú căn cứ vào mức phõn bổ núi trờn, định kỳ kế toỏn sẽ phõn bổ giỏ trị của CCDC vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Nợ TK627,641,642… Cú TK 242
Đối với từng loại CCDC mà cú phương phỏp phõn bổ thớch hợp, phỏn ỏnh đỳng cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ của Cụng ty.
3.2.4.Thanh lý nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ tồn kho lõu năm
Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn đang cú một khối lượng lớn NVL,CCDC tồn kho từ rất nhiờu năm, hiện nay khụng cần sử dụng mà phần lớn cỏc vật tư này là cỏc phụ tựng dự trữ đặc biệt.
Nhằm thu lại lượng vốn tồn đọng đó nhiều năm của cụng ty đang nằm trong kho NVL, CCDC cụng ty cần tiến hành thanh lý hoặc nhượng bỏn ngay. Do Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn trực thuộc và chịu sự quản lý của Tổng cụng ty xi măng Việt Nam nờn muốn được thanh lý, nhượng bỏn cỏc NVL, CCDC này, cụng ty cần làm thủ tục bỏo cỏo lờn TCT để được phờ duyệt. Vớ dụ như phụ lục cỏc NVL, CCDC cần thanh lý nhượng bỏn trong bảng dưới đõy:
Biểu số 3.1
TỔNG CễNG TY XI MĂNG VIỆT NAM CễNG TY XI MĂNG BỈM SƠN
BẢNG NGUYấN VẬT LIỆU TỒN KHO (Ứ ĐỌNG)
Ngày 31/12/2006 STT Tờn vật tư Đơn vị Tồn cuối kỳ Số lượng Giỏ trị 1 2411.022324.008 B/ống mềm cao cấp HD1SNDN Cỏi 2,000 250.000 Mức phõn bổ giỏ trị CCDC trong 1 lần sử dụng Giỏ trị CCDC xuất dựng Số kỳ hoặc số lần sử dụng =
06x315243.103 2 2411.28BI03.005 Bi cỏt đăng tay
lỏi Cỏi 9,000 2.2250.000 … … … … … … 10 2411.28BL06.069 Bu long 16x40 Cỏi 278,000 5.000.000 11 2411.28BL06.069 Bu long bẹt 12x60 Cỏi 986,000 4.976.455 … … … … … … 187 2411.022337.010 Ghi 37.0178000090 Cỏi 10,000 153.914.980 188 2411.022337.041 Ghi mỏy lạnh Cỏi 5,000 55.957.490
… … … … … … 607 2411.2833603.063 Độngcơ 3.12.526T.400 KW Cỏi 2,000 41.383.800 608 2411.2833603.053 Động cơ ĐA3.800 KW Cỏi 1,000 187.600.000 … … … … … … Tổng cộng 12.696.098.054
Khi cú quyết định phờ duyệt của TCT thỡ giỏ trị cỏc NVL, CCDC tồn kho cần được đỏnh giỏ lại nhằm xỏc định giỏ trị hợp lý của NVL, CCDC tại thời điểm đỏnh giỏ lại do hội đồng hoặc ban đỏnh giỏ lại thực hiện.
Thường cỏc NVL tồn từ nhiều năm tại cụng ty đó hao mũn, hỏng húc, han rỉ nờn cú giỏ trị nhỏ hơn giỏ trị ghi trờn sổ kế toỏn.Căn cứ vào cỏc chứng từ đỏnh giỏ lại NVL, kế toỏn ghi:
Nợ TK 412 (4122) Cú TK 152
Cụng ty nờn tiến hành thanh lý, nhượng bỏn cỏc loại NVL này nhằm thu hồi sớm nhất phần vốn đầu tư.
- Khi xuất kho NVL để bỏn thỡ căn cứ vào giỏ thực tế, kế toỏn sẽ định khoản vào mỏy (Trờn “phiếu xuất kho”)
Nợ TK 632 (6321) Cú TK 152
- Số tiền thu được từ việc nhượng bỏn NVL, kế toỏn định khoản trờn “Hoỏ đơn bỏn hàng”:
Nợ TK 131 - Số tiền thực thu Cú TK 511 – Doanh thu
Cú TK 333(33311) - Thuế GTGT
Khi thu tiền hoặc nhận giấy bỏo cú của Ngõn hàng thỡ Kế toỏn sẽ cập nhật vào “Phiếu thu” và “Giấy bỏo cú”.
Để tiến hành thanh lý nhượng bỏn cỏc NVL, CCDC tồn kho lõu năm tại Cụng ty là vấn đề cũng phức tạp mà từ rất nhiều năm nay chưa được phờ duyệt và thực hiện .Tuy nhiờn nếu làm được, Cụng ty khụng những thu hồi lại được một phần vốn đó đầu tư mà cũn giảm bớt được khối lương lớn cỏc cụng việc cho kế toỏn trong việc theo dừi, hạch toỏn và lờn cỏc bỏo cỏo định kỳ cho cỏc nguyờn vật liệu đú. Đồng thời, cụng ty cũn tiết kiệm được cỏc chi phớ trong việc cất giữ, bảo quản,…để giải phúng cỏc kho,tập trung vốn đầu tư , nhõn lực , quản lý cho cỏc loại NVL, CCDC thiết yếu khỏc.
Kết luận
Đối với doanh nghiệp đặc biệt là doanh nghiệp sản xuất cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC đũi hỏi từ khõu bắt đầu xỏc định nhu cầu, đến thu mua, bảo quản, dự trữ, xỏc định nhu cầu xuất dựng. Đảm bảo cho quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh diễn ra một cỏch liờn tục thỡ NVL cung cấp phải kịp thời, chớnh xỏc và đầy đủ. Cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC cú vai trũ quan trọng để cú thể thực hiện tốt mục tiờu tiết kiệm chi phớ, gúp phần hạ giỏ thành, nõng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Trong suốt quỏ trỡnh thực tập, thụng qua tỡm hiểu về đặc điểm NVL, CCDC ở Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn sau đú là đi sõu tỡm hiểu về chi tiết cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC, nhỡn chung cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC tại Cụng ty là tuõn thủ đỳng quy định của Bộ tài chớnh, cỏc thủ tục liờn quan đến quỏ trỡnh nhập xuất là tương đối chặt chẽ, đỏp ứng được yờu cầu quản lý chung. Bờn cạnh những ưu điểm, trong cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC cũn tồn tại một số hạn chế ảnh hưởng khụng nhỏ đến hiệu quả quản lý. Cụng tỏc kế toỏn là một trong những cụng cụ quản lý hết sức quan trọng vỡ thế, những hạn chế này cần được khắc phục, tỡm cỏc biện phỏp để cú thể giảm bớt và loại bỏ.
Xuất phỏt từ tỡnh hỡnh thực tế của Cụng ty cũng như kiến thức đó được trang bị ở nhà trường em đó đưa ra một sụ biện phỏp để khắc phục và hạn chế những tồn tại làm ảnh hưởng đến cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC tại Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn. Gúp phần nõng cao và hoàn thiện hơn hiệu quả quản lý thụng qua hoàn thiện một trong những cụng cụ của nú - cụng tỏc kế toỏn.
Đế cú thể hoàn thành chuyờn đề thực tập tốt nghiệp với đề tài “Cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC và một số vấn đề cần hoàn thiện tại Cụng ty CP xi măng Bỉm Sơn”, em xin chõn thành cảm ơn cỏc cụ chỳ trong phũng KT – TK – TC đặc biệt là phũng Kế toỏn vật tư đó tạo điều kiện cung cấp thụng tin, hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập. Em xin chõn thành cảm ơn cụ giỏo – TS. Trần Thị Nam Thanh đó hướng dẫn, gúp ý kiến để em cú thể thực hiện tốt và hoàn thiện chuyờn đề. Và em hi vọng với chuyờn đề thực tập của mỡnh cựng với cỏc kiến nghị sẽ gúp một phần nhỏ để nõng cao hiệu quả cụng tỏc kế toỏn NVL, CCDC đõy cũng là mục tiờu chớnh của đề tài mà em lựa chọn.
Biểu số 2.1
Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã
Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn Độc lập Tự do Hạnh phúc– –
Phòng CUVTTB Tờ trình mua vật t
- Căn cứ vào nhu cầu sử dụng vật tư phục vụ cho sản xuất. Phũng cung ứng vật tư đề nghị mua vật tư đợt này số lượng như sau:
Số TT Tờn vật tư ĐVT Kế hoạch năm 2007 Thực hiện đến ngày 01/01 Kế hoạch bổ sung Tồn kho đến ngày 01/01/07 Số lượng mua đợt này Ghi chỳ Đỏ bazan Tấn 0 20.215,000 3069,38
Giỏm đốc duyệt Trưởng phũng cung ứng VTTB Bỉm Sơn, ngày1 thỏng1 năm 2007
Đó ký Đó ký Người trỡnh
Biểu số 2.2
Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn
Phòng Vật t thiết bị Bảng đề nghị mức giá mua vật t hàng hoá Số: 652 XMBS/VT Kớnh gửi: - Giỏm đốc Cụng ty
- Hội đồng tư vấn giỏ Cụng ty - Phũng kế toỏn thống kờ tài chớnh
Theo nhu cầu mau bỏn vật tư hàng hoỏ của Cụng ty, đến nỏy đó cú một số đơn vị chào bỏn mặt hàng:Cụng ty CP KS XD phụ gia xi măng TH Sau khi cõn đối tồn kho, xem xột cụ thể khả năng cung cấp, tụi đề nghị:
STT Tờn vật tư hàng hoỏ, quy cỏch và đặc tớnh kỹ thuật Ký hiệu mó Nước sản xuất
ĐVT Số lượng Gớa chào của cỏc đơn vị
1 Đỏ bazan VN tấn 3069,38 47.188
- Mức giỏ đề nghị trờn: ….chưa …..tớnh thuế GTGT 10%….
- Những điều kiện cần lưu ý: Trỡnh hội đồng tư vấn giỏ, giỏm đốc duyệt mua để sản xuất xi măng
Phũng vật tư thiết bị Phũng Kế toỏn thống kờ tài chớnh Chủ tịch hội đồng tư vấn giỏ Giỏm đốc
Ngày2 thỏng2 năm 2007 Ngày2 thỏng2 năm2007 Ngày2 thỏng2 năm07 Ngày2 thỏng 2năm07
Cỏn bộ cung ứng Trưởng phũng Cỏn bộ tớnh giỏ Trưởng phũng
Biểu số 2.16
CễNG TY CP XI MĂNG BỈM SƠN
Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn
Kho 12 – Kho phụ gia
Từ ngày 01/02/2007 đến ngày 28/02/2007 stt Mó vật tư Tờn
vật tư
ĐVT Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL GT SL GT SL GT SL GT 1 2114.060501.002 Phiến si lớch tấn 3.500 116.549.989 3.020,71 100.589.643 4.020,71 133.889.637 2.500 83.249.995 2 2116.060501.001 Đỏ bazan tấn 21.215 1.859.950.724 22.006,020 2.018.492.076 17.927,020 1.646.784.508 24.294 2.231.658.292 3 2113.0604.01.002 quặng sắt tấn 2.000 114.000.009 1.987,050 118.825.590 3.887,050 226.986.054 100 5.839.545 4 2115.060501.001 thạch cao tấn 16.700 7.622.962.440 2.703,9 1.241.090.100 2.903,9 1.326.554.052 16.500 7.537.498.488 Tổng cộng 9.713.463.162 3.478.997.409 3.334.214.251 9.858.246.320
Biểu số 2.24
CễNG TY CP XI MĂNG BỈM SƠN
Sổ cáI tài khoản Tài khoản 152 – Nguyờn liệu, vật liệu Từ ngày 01/02/2007 đến ngày 28/02/2007
Số dư nợ đầu kỳ: 10 186 560 553
Chứng từ Khỏch hàng Diễn giải TK đ/ư Số phỏt sinh
Ngày Số Nợ Cú
… …. … … … … …
28/02 PN P208 Cty CP thạch cao xi măng Nhập thạch cao Lào 331203 1.241.090.100 28/02 PN 26 Cty CP ks xd phụ gia TH Mua đỏ bazan 331203 144.837.903
28/02 PX X/TC3 xưởng lũ Sản xuất xi măng 621116 1.326.554.052
… ……. … … … … … Tổng phỏt sinh nợ: 3 478 997 409 Tổng phỏt sinh cú: 3 334 214 251 Số dư nợ cuối kỳ: 10 331 343 711 Ngày 28 thỏng 2 năm 2007
KẾ TOÁN TRƯỞNG NGƯỜI GHI SỔ Đó ký Đó ký
Biểu số 2.25
CễNG TY CP XI MĂNG BỈM SƠN Mẫu số : 08 – VT
Biên bản kiểm kê tồn kho Vật t, sản phẩm, hàng hoá
Kho/ Đơn vị quản lý: Kho phụ gia
- Thời điểm kiểm kờ…giờ ngày 31 thỏng 12 năm 2006 - Ban kiểm kờ gồm:
ễng, bà : Lờ Hữu Phăng Trưởng ban ễng, bà: Nguyền Văn Cụng uỷ viờn ễng, bà: Lờ Thị Mai uỷ viờn - Đó kiểm kờ cho cỏc mặt hàng dưới đõy:
stt Mó vật tư Tờn vật tư ĐVT Theo sổ sỏch Theo kiểm kờ Chờnh lệch Phẩm chất
Thừa Thiếu SL TT SL TT SL TT SL TT tốt 100% Kộm phẩm chất mất phẩm chất 152 Nguyờn vật liệu 9 680 363 413 9 680 363 413 1 2114.060501.002 Phiến si lớch tấn 6 000 199 799 982 6 000 199 799 982 2 2116.060501.001 Đỏ bazan tấn 30 037 2 814 594 710 30 370 2 814 594 710 3 2113.060401.002 quặng sắt tấn 4 300 245 100 019 4 300 245 100 019 4 2115.060501.001 thạch cao tấn 14 000 6 420 686 702 14 000 6 420 686 702 TỔNG 9 680 363 413 9 680 363 413 Ngày 31 thỏng 12 năm 2006
Biểu số 2.22
Cụng ty CP xi măng Bỉm sơn
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ PHÁT SINH TẠI CÁC CễNG ĐOẠN
Thỏng 2 năm 2007
STT Yếu tố chi phớ ĐVT Bựn Bột Clinker dõy chuyền 1 Clinker dõy chuyền 2
SL Tiền SL Tiền SL Tiền SL Tiền
Sản lượng sản phẩm I CPNVL trực tiếp 1 Thạch cao tấn 2 Clinker tấn 3 Phiến silich tấn 1 392,71 46 377 241 2 628 87 512 396 4 Than cỏm tấn 7 699,99 4 030 492 876 11 177 5 850 503 555 5 Quặng tấn 1 257,62 73 439 045 2 629,43 153 547 009 6 Phụ gia tấn 7 Bi đạn tấn 21 050 288 385 000 … …. … …. … … … ….