154.2.1. Tài khoản sử dụng
TK 152 – Nguyờn liệu, vật liệu
TK này cú tớnh chất của TK tài sản, được chi tiết theo yờu cầu quản lý của đơn vị. TK này cú kết cấu như sau:
Bờn nợ:
- Trị giỏ thực tế của NVL nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuờ ngoài gia cụng, chế biến, nhận gúp vốn liờn doanh hoặc từ cỏc nguồn khỏc ;
- Trị giỏ NVL thừa phỏt hiện khi kiểm kờ
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của NVL tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp KKĐK.
Bờn cú:
Trị giỏ vật tư, hang húa xuất
kho = +
Tổng trị giỏ vật tư, hang húa mua vào trong kỳ Trị giỏ vật tư, hàng húa tồn đầu kỳ Trị giỏ vật tư, hang húa tồn cuối kỳ -
- Trị giỏ thực tế của NVL xuất kho dung vào sản xuất, kinh doanh, để bỏn, thuờ ngoài, gia cụng, chế biến,hoặc gúp vồn liờn doanh;
- Trị giỏ NVL trả lại người bỏn hoặc được giảm giỏ - Trị giỏ NVL thiếu hụt phỏt hiện khi kiểm kờ,
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toỏn HTK theo phương phỏp KKĐK)
Số dư bờn nợ:
Trị giỏ thực tế của NVL tồn kho cuối kỳ
TK 153 – Cụng cụ dụng cụ Bờn nợ:
- Trị giỏ thực tế của CCDC nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuờ ngoài gia cụng chế biến, nhận gúp vốn liờn doanh.
- Giỏ trị CCDC thuờ nhập lại kho
- Trị giỏ thực tế của CCDC thừa phỏt hiện khi kiểm kờ.
- Kết chuyển giỏ thực tế của CCDC tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toỏn HTK theo phương phỏp KKDK)
Bờn cú:
- Trị giỏ thực tế của CCDC xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuờ hoặc gúp vốn lien doanh;
- Trị giỏ CCDC trả lại cho người bỏn hoặc được người bỏn giảm giỏ; - Trị giỏ CCDC thiếu phỏt hiện trong kiểm kờ;
- Kết chuyển trị giỏ thực tế của CCDC tồn kho đầu kỳ (trường hợp DN kế toỏn HTK theo phương phỏp KKĐK)
Số dư bờn nợ
Trị giỏ thực tế của CCDC tồn kho.
TK 151 – Hàng mua đi đường: TK này được sử dụng để phản ỏnh giỏ trị cỏc loại vật tư, hàng húa mà doanh nghiệp đó mua, đó chấp nhận thanh toỏn với người bỏn nhưng hàng chưa về nhập kho doanh nghiệp và tỡnh hỡnh hang mua đi đường đó về doanh nghiệp.
TK 331 – Phải trả người bỏn: TK này dựng để phản ỏnh mối quan hệ giữa DN với người bỏn, người nhận thầu về cỏc khoản vật tư, hàng húa, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đó ký. TK 331 được mở chi tiết cho từng đối tượng cụ thể.
TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ: Dựng để phản ỏnh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đó khấu trừ và cũn được khấu trừ.
Ngoài ra kế toỏn tổng hợp NVL, CCDC cũn sử dụng cỏc TK liờn quan khỏc nhau như: TK 111, TK 112, TK 128, TK 621, TK 627, TK 641, TK 642…..
Trỡnh tự kế toỏn cỏc nghiệp vụ tăng , giảm NVL trường hợp DN tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ được thể hiện qua sơ đồ sau:
Ngoài ra cũn một số trường hợp đặc biệt sau:
1.4.2.2. Hạch toỏn tổng hợp tăng vật tư
Nhập mua vật tư trong nước
Trường hợp vật tư và húa đơn cựng về trong kỳ: căn cứ vào phiếu nhập kho, húa đơn và chứng từ thanh toỏn ( nếu đó thanh toỏn) kế toỏn ghi tờn:
Nợ TK 152, 153 (chi tiết)
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu DN tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ)
Cú 111, 112, 331, 311, 141… * Nếu vật tư thừa so với húa đơn
Cú 2 cỏch để xử lý giỏ trị vật tư thừa so với húa đơn.
Cỏch 1 là nhập theo số thực nhập: Nợ TK 152, 153: giỏ thực nhập
Nợ TK 133: VAT theo húa đơn
Cú TK 331: Tổng thanh toỏn theo húa đơn Cú TK 3381, 3388: giỏ trị thừa chờ xử lý Sau đú xử lý số thừa:
o Nếu đem trả lại người bỏn: Nợ TK 3381: Giỏ trị thừa
Cú TK 152, 153: - Nếu mua lại số thừa của người bỏn:
Nợ TK 3381: Giỏ trị mua lại
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 331 Phải trả thờm cho người bỏn
Cỏch 2: Nhập theo đỳng húa đơn Phần thừa được ghi đơn Nợ TK 002 - Nếu mua lại của người bỏn:
Nợ Tk 152, 153 Nợ TK 133
Cú TK 331 Và Ghi đơn Cú TK 002: Số thừa - Nếu trả lại cho người bỏn Ghi đơn Cú TK 002
* Nếu vật tư thiếu so với húa đơn
Phản ỏnh giỏ trị thực nhập và phần thiếu hụt được phản ỏnh vào TK 1381 hoặc TK 1388 - Nhận nốt số thiếu do bờn bỏn chuyển: Nợ TK 152 : Giỏ trị thiếu Cú TK 1381 - Khụng nhận tiếp số cũn thiếu: Nợ TK 331 Cú TK 1381: Giỏ trị thiếu Cú TK 133: VAT số hàng thiếu - Khụng phải lỗi của bờn bỏn
Nợ TK 1388: Cỏ nhõn bồi thường Nợ TK 811/632: Tớnh vào chi phớ Cú TK 1381: Giỏ trị thiếu
Vật tư về trước, húa đơn về sau: Khi vật tư về ,lưu phiếu nhập kho vào tập hàng chưa cú húa đơn.Nếu trong kỳ húa đơn về hạch toỏn hoàn toàn tương tự trường hợp trờn.Nếu cuối kỳ húa đơn chưa về thỡ kế toỏn phản ỏnh theo giỏ tạm tớnh.
Nợ TK 152, 153: Giỏ trị mua hàng theo giỏ tạm tớnh Cú Tk 331- Giỏ tạm tớnh
Khi húa đơn vào kỳ sau, kế toỏn phản ỏnh thuế và điều chỉnh giỏ tạm tớnh theo giỏ thực tế.
- Nếu giỏ tạm tớnh nhỏ hơm giỏ trờn húa đơn: Nợ TK 152, 153: Phần chờnh lệch Cú TK 331 Chờnh lệch Phản ỏnh thuế: Nợ TK 133 VAT Cú TK 331
- Nếu giỏ tạm tớnh lớn hơn giỏ trờn húa đơn Nợ TK 331
Cú TK 152, 153 (hoặc ghi đỏ phần chờnh lệch)
Phản ỏnh thuế: Nợ TK 133
Cú 331
Trường hợp Húa đơn về trước, vật tư về sau: Lưu húa đơn vào tập hồ sơ hàng mua đi đường.
Nếu trong kỳ hàng về nhập kho thỡ hạch toỏn bỡnh thường
Nếu đến cuối kỳ hàng chưa về thỡ kế toỏn hạch toỏn vào hàng mua đi đường Nợ TK 151
Nợ TK 133 VAT Cú TK 331
Đến kỳ sau khi vật tư về kế toỏn hạch toỏn: Nợ TK 152, 153 Nhập kho
Nợ TK 621, 627, 641, 642 Sử dụng luụn khụng qua kho Cú TK 151
Nhập khẩu vật tư
- Giỏ trị NVL, CCDC nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toỏn cho người bỏn, thuế nhập khẩu phải nộp, chi phớ thu mua, vận chuyển…
Nợ TK 152, 153 Trị giỏ vật tư nhập khẩu Cú TK 3333 Thuế nhập khẩu phải nộp
Cú TK 111, 112, 331… Tổng giỏ thanh toỏn cho người bỏn - Nếu hàng nhập khẩu dựng vào sản xuất hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thỡ thuế GTGT hang nhập khẩu sẽ được phản ỏnh
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩ
- Nếu hàng húa nhập khẩu dung vào sản xuất kinh doanh hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp hoặc dựng vào hoạt động sự nghiệp, chương trỡnh, dự ỏn văn húa phỳc lợi được đầu tư bằng cỏc nguồn kinh phớ khỏc thỡ thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp được tớnh vào giỏ trị hàng mua:
Nợ TK 152, 153
Cú TK 33312 – Thuế GTGT hang nhập khẩu
1.4.2.3. Hạch toỏn tổng hợp giảm vật tư
* Xuất gúp vốn liờn doanh đầu tư vào cụng ty liờn kết. Giỏ trị của vật tư được hội đồng liờn doanh, liờn kết đỏnh giỏ lại:
Nợ TK 222, 223 Theo giỏ đỏnh giỏ lại
Nợ TK 811 - Giỏ đỏnh giỏ lại nhỏ hơn giỏ trị ghi sổ của vật tư,HH Cú TK 152, 153
Cú TK 3387 – Giỏ đỏnh giỏ lại của VT,HH > giỏ trị ghi sổ * Xuất cho vay mượn:
Nợ TK 1388, 136
Cú TK 152, 153 * Xuất vật tư bỏn
- Phản ỏnh giỏ trị xuất
Nợ TK 632 – Trị giỏ ghi sổ của vật tư bỏn Cú TK 152, 153
- Phản ỏnh giỏ bỏn
Cú TK 511 – Giỏ bỏn chưa VAT Cú TK 33311 – Thuế VAT * Kiểm kờ thiếu NVL, CCDC
- Phản ỏnh trị giỏ vật tư thiếu khi kiểm kờ: Nợ TK 1381 – Giỏ trị vật tư thiếu
Cú TK 152, 153 - Xử lý số thiếu
Nợ TK 1388, 334, 111, 112 – cỏ nhõn bồi thường Nợ Tk 632, 811 – Tớnh vào chi phớ
Cú TK 1381 – Giỏ trị thiếu Xuất dựng CCDC trong doanh nghiệp
Đối với CCDC sử dụng thường xuyờn tại doanh nghiệp - Khi xuất dựng CCDC theo phương phỏp phõn bổ 1 lần:
Nợ TK 627, 641, 642
Cú TK 153 – Giỏ thực tế CCDC xuất kho.
- Trường hợp xuất dựng CCDC theo phương phỏp phõn bổ 50% khi xuất, kế toỏn ghi:
Nợ TK 242 – 50% giỏ thực tế của CCDC
Nợ TK 627, 641, 642 – 50% giỏ thực tế của CCDC Cú TK 153 – Giỏ thực tế CCDC xuất kho - Khi cỏc bộ phận bỏo hỏng CCDC, kế toỏn ghi:
Nợ 627, 641, 642…- Ghi theo giỏ trị cũn lại Nợ TK 152 – Giỏ trị phế liệu thu hồi nhập kho Nợ TK 138 - Tiền bồi thường vật chất phải thu
Cú TK 242 – 50% giỏ thực tế của CCDC hỏng
- Trường hợp xuất dựng CCDC theo phương phỏp phõn bổ dần dần, khi xuất dựng căn cứ vào giỏ thực tế CCDC, kế toỏn ghi:
Nợ TK 242 – Chi phớ trả trước dài hạn Cú TK 153
Phản ỏnh mức phõn bổ giỏ trị CCDC vào chi phớ sản xuất kinh doanh ở cỏc kỳ hạch toỏn cú sử dụng CCDC, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627, 641, 642… Cú TK 242
Hạch toỏn bao bỡ luõn chuyển
- Khi xuất kho bao bỡ luõn chuyển để sử dụng, căn cứ vào giỏ thực tế của bao bỡ kế toỏn ghi:
Nợ TK 242
Cú TK 153(1532)
- Khi nhập lại bao bỡ luõn chuyển, kế toỏn xỏc định giỏ trị hao mũn của bao bỡ để phõn bổ vào chi phớ, giỏ trị của số bao bỡ nhập kho và ghi:
Nợ TK 641 – Phõn bổ giỏ trị hao mũn của bao bỡ vào CP BH Nợ TK 152 – Phõn bổ vào giỏ của NVL nhập kho
Nợ TK 138, 632…- Giỏ trị của bao bỡ bị hư hỏng, mất mỏt Cú TK 242 – Giỏ thực tế của bao bỡ nhập lại
Hạch toỏn đồ dựng cho thuờ
- Khi xuất đồ dựng cho thuờ để giao cho thuờ: Nợ TK 242
Cú TK 153 (1533)
- Phản ỏnh giỏ trị hao mũn của CCDC cho thuờ và cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh cho quỏ trỡnh cho thuờ:
Nợ TK 627 – Nếu hoạt động cho thuờ cú tớnh thường xuyờn Nợ TK 811 - Nếu hoạt động cho thuờ cú tớnh bất thường
Cú TK 242 – Giỏ trị hao mũn của đồ dựng cho thuờ Cú TK 111, 112…- Cỏc chi phớ khỏc liờn quan - Phản ỏnh thu nhập cho thuờ:
Nợ TK 111, 112, 131 – Theo thanh toỏn
Cú TK 511 - Nếu hoạt động cho thuờ cú tớnh thường xuyờn Cú TK 711 – Nếu hoạt động cho thuờ cú tớnh bất thường Cú TK 33311 - Thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
- Khi nhận lại đồ dựng cho thuờ, kế toỏn xỏc định giỏ trị cũn lại: Nợ TK 1533
Cú TK 242
Ta cú thể khỏi quỏt sơ đồ hạch toỏn NVL, CCDC theo phương phỏp KKTX:
TK 515 TK 111,112,331 CK thanh toỏn Giỏ CP mua NVL, CCDC nhập kho TK 152,153 TK 111,112,331 TK 133 TK 133 TK 151 TK 621,627,641,642 TK 411 Nhận gúp vốn LD bằng NVL,CCDC TK 128,222 TK 711 TK 154 TK 411 TK 154 TK 412 TK 632 TK 128,222 TK 515 TK 635 TK 3381 TK 1381 TK1388,334… CK thương mại giảm giỏ
Giỏ thực tế vật tư xuất kho sử dụng trong kỳ
Vật tư được biếu tặng, viện trợ
NVL,CCDC thuờ ngoài gia cụng hoặc tự sản xuất nhập kho
Xuất NVL,CC gúp vốn LD
Đỏnh giỏ tăng NVL, CCDC
Trả vốn gúp LD
Xuất vật tư để sản xuất SP
Xuất bỏn NVL, CCDC Thu hồi vốn gúp LD bằng NVL,CCDC VAT Kiểm kờ thiếu Kiểm kờ thừa NVL, CC Hàng đi đường
1.4.3. Hạch toỏn tổng hợp NVL, CCDC theo phương phỏp KKĐK
1.4.3.1. Tài khoản sử dụng toỏn
TK 611 – Mua hàng
Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ thực tế của số vật tư, hàng hoỏ mua vào, xuất ra trong kỳ. Kết cấu của TK 611 như sau:
Bờn nợ:
- Trị giỏ thực tế hàng hoỏ NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ
- Trị giỏ thực tế hàng hoỏ, NVL, CCDC mua vào trong kỳ, hàng hoỏ đó bỏn bị trả lại
Bờn cú:
- Trị giỏ hàng hoỏ, NVL, CCDC xuất trong kỳ
- Trị giỏ thực tế hàng hoỏ đó gửi bỏn nhưng chưa xỏc định là tiờu thụ trong kỳ - Trị giỏ vật tư, hàng hoỏ trả lại cho người bỏn hoặc được giảm giỏ
- Trị giỏ thực tế hàng hoỏ, NVL, CCDC tồn cuối kỳ.
TK 611 khụng cú số dư cuối kỳ và được chi tiết thành cỏc TK cấp 2: TK 6111 – Mua nguyờn vật liệu
TK 6112 – Mua hàng hoỏ
Đầu kỳ hạch toỏn, kế toỏn tiến hành kết chuyển NVL, CCDC tồn kho và đang đi đường:
Nợ TK 611
Cú TK 151, 152, 153
Giỏ thực tế vật tư mua vào trong kỳ, căn cứ vào hoỏ đơn và cỏc chứng từ cú liờn quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 611
Nợ TK 133 - Thuế GTGGT theo phương phỏp khấu trừ Cú TK 111, 112, 331…
Phản ỏnh giảm giỏ được hưởng hoặc trả lại vật tư cho nhà cung cấp, kế toỏn ghi: Nợ TK 111, 112, 331..
Cú TK 133 - Giảm thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 611
Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kờ vật tư tồn kho và đang đi đường, kế toỏn tớnh giỏ và ghi:
Nợ TK 151, 153, 153 Cú TK 611
Sau khi ghi đầy đủ cỏc bỳt toỏn trờn, kế toỏn tớnh ra giỏ thực tế của vật tư đó sử dụng trong kỳ và ghi:
Nợ TK 621, 627, 641, 642.. Cú TK 611
Hạch toỏn tổng hợp NVL, CCDC theo phương phỏp KKĐK được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp NVL, CCDC theo phương phỏp KKĐK
1.6. Hạch toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Ngày 27/02/2006, Bộ Tài chớnh đó ban hành Thụng tư số 13/2006/TT-BTC hướng dẫn chế độ trớch lập và sử dụng cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Theo đú hạch toỏn dự phũng giảm giỏ HTK được quy định như sau:
Cuối kỳ kế toỏn hàng năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn giỏ trị gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ HTK Số dự phũng giảm giỏ HTK được lập là số chờnh lệch giữa giỏ gốc HTK lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
Số dự phũng cần trớch lập được xỏc định
TK 151,152,153 TK 611 TK 111,112,331
TK331,111,112 TK 515
TK 133
Trị giỏ vật tư mua trong kỳ TK 133
TK151, 152
TK 411,711… TK621,627,641…
Kết chuyển giỏ trị tồn CK
CK
Kết chuyển giỏ trị tồn đầu kỳ
Tăng do cỏc nguyờn nhõn
khỏc Trị giỏ vật tư xuất trong kỳ CK thương mại, giảm giỏ
Việc lập dự phũng được tớnh riờng cho từng NVL, CCDC. Cỏch lập dự phũng như sau:
+ Cuối niờn độ kế toỏn (31/12/N) căn cứ vào số lượng vật tư tồn kho, giỏ trị thuần cú thể thực hiện được để xỏc định mức lập dự phũng vào chi phớ và được tỡnh vào TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn. Kế toỏn sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 632 (CT) Cú TK 159
+ Cuối niờn độ kế toỏn năm sau (31/12/N+1) tiếp tục tớnh mức dự phũng cần lập cho năm tiếp theo.
Nếu khoản dự phũng phải lập cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ đó lập cuối kỳ kế toỏn năm trước thỡ số chờnh lệch lớn hơn được lập thờm:
Nợ TK 632 (CT) Cú TK 159
Nếu khoản dự phũng phải lập cho năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng đó lập năm trước thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập:
Nợ TK 159
Cú TK 632 (CT)
1.7. Đặc điểm tổ chức sổ kế toỏn tổng hợp về NVL, CCDC theo cỏc hỡnh thức sổ