2.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt:
Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch, các thử nghiệm kiếm sốt được thực hiện trong giai đoạn này là:
- Thu thập các tài liệu, hồ sơ, quy định, thể chế cĩ liên quan đến việc tính dự phịng.
- Thơng qua bảng câu hỏi được thiết kế sẵn. - Thơng qua phỏng vấn khách hàng.
Việc tiến hành thử nghiệm kiểm sốt khơng chỉ theo dõi sự tồn tại của các quy chế kiểm sốt mà cịn kiểm tra về việc thực hiện các quy chế đĩ như thế nào. Qua tìm hiểu kiểm tốn viên nhận thấy, quy trình kiểm sốt tại hai cơng ty
khách hàng là khá tốt tuy nhiên cả hai doanh nghiệp này đều khơng tính dự phịng phải thu khĩ địi theo thơng tư 13 của Bộ tài chính.
2.3.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản:
a. Thực hiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích được sử dụng ở đây chủ yếu là phân tích xu hướng tức là so sánh số liệu của kì này với số liệu kỳ trước để từ đĩ rút ra sự biến động. Ngồi ra cĩ thể sử dụng phương pháp phân tích tỉ suất và tính ra một số những chỉ tiêu như vịng quay hàng tồn kho, vịng quay các khoản phải thu, hoặc tỉ trọng của dự phịng so với doanh thu để tìm ra những biến động bất thường.
Đối với cơng ty ABC: Khi tiến hành thủ tục phân tích kiểm tốn viên đã nhận thấy dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm 2007 tăng đến 996% so với năm 2006. Sự bất thường này đã được kiểm tốn viên chú ý tìm hiểu nguyên nhân trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
Dự phịng phải thu khĩ địi giảm đi khoảng 75% so với năm trước. Tuy nhiên điều này được giải thích do việc quản lý thu hồi nợ tốt của cơng ty khách hàng.
Đối với cơng ty XYZ: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm 2007 tăng so với năm 2006 là 80%. Sự tăng lên được giải thích là do cĩ một số lượng khá lớn hàng tồn kho chậm luân chuyển.
Nếu như trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp cho việc đánh giá và nhận diện khả năng những khoản mục nào chứa đựng sai sĩt thì thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kế hoạch được tiến hành trên những con số cụ thể, qua những phương pháp kĩ thuật phân tích đa dạng để thấy được những biến động và tìm hiểu để giải thích cho những sự biến động đĩ.
b. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Các cơng ty đều nhận thức được việc cần phải trích lập dự phịng nhưng thực tế việc trích lập dự phịng đều chưa đúng hoặc chưa đầy đủ.
Trong giai đoạn thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên tiến hành thu thập tài liệu cũng như thực hiện các biện pháp phỏng vấn, quan sát,… để làm cơ sở cho việc tính tốn lại các khoản dự phịng khách hàng đã tính. Cơ sở để kiểm tốn viên so sánh và đối chiếu là thơng tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006.
2.3.3 Kết thúc kiểm tốn và phát hành báo cáo
Ở cơng ty ABC, trong giai đoạn thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm tốn viên đã đưa ra bút tốn điều chỉnh ghi giảm giá trị dự phịng cho hàng tồn kho mà cơng ty đã trích nhưng trong bảng ghi nhớ hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn viên vẫn đồng ý tiến hành tính trích như khách hàng đã đưa ra do những lí do đã nêu ra ở trên. Đối với dự phịng phải thu khĩ địi khách hàng do chênh lệch giữa tính tốn của kiểm tốn viên và khách hàng khơng nhiều nên kiểm tốn viên khơng yêu cầu khách hàng điều chỉnh.
Ở cơng ty XYZ cũng cĩ những bút tốn điều chỉnh khi tiến hành tính lại dự phịng giảm giá hàng tồn kho và dự phịng phải thu khĩ địi và khách hàng đồng ý với những điều chỉnh mà kiểm tốn viên đưa ra.
2.4 Tổng kết chung quy trình kiểm tốn các khoản dự phịng do cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.
Thơng qua ví dụ kiểm tốn tại hai cơng ty khách hàng ABC, XYZ em xin khái quát quy trình chung kiểm tốn các khoản dự phịng như sau:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, hệ thống kiểm sốt nội bộ cũng như những chính sách liên quan đến việc trích lập dự phịng. Thơng qua đĩ tiến hành xây dựng chiến lược kiểm tốn và đánh giá rủi ro kiểm tốn. Trưởng nhĩm kiểm tốn viên thiết kế chương trình kiểm tốn và phân cơng nhiệm vụ cho các kiểm tốn viên.
nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm cơ bản (gồm thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết).
Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên tiến hành thu thập các tài liệu cĩ liên quan đến việc tính dự phịng và kiểm tra dấu hiệu kiểm sốt để kiểm chứng đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ. Một cơng cụ được sử dụng trong giai đoạn này khá hiệu quả là bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Thực hiện thủ tục phân tích: kiểm tốn viên tiến hành các kĩ thuật phân tích để phân tích sự biến động của các khoản dự phịng, các tài khoản cĩ liên quan và tìm hiểu, giải thích những sự biến động bất thường.
Thực hiện kiểm tra chi tiết: kiểm tốn viên cĩ thể tiến hành tính tốn lại các khoản dự phịng mà doanh nghiệp đã tính tốn. Trong giai đoạn này cĩ thể kết hợp với việc phỏng vấn khách hàng.
- Kết thúc kiểm tốn, kiểm tốn viên tiến hành tổng hợp các bút tốn điều chỉnh, xem xét ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, đưa ra ý kiến kiểm tốn và phát hành báo cáo.
Bảng 2.24: Bảng tổng kết chung quy trình kiểm tốn các khoản dự phịng Lập kế hoạch kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn Thực hiện thủ tục phân tích:
Kiểm tra sự biến động của các khoản dự phịng qua các năm và đnáh giá tình hợp lý của sự biến động
Thực hiện thử nghiệm kiểm sốt:
Thơng qua bảng câu hỏi, phỏng vấn và xem xét các tài liệu để đánh giá về sự kiểm sốt của doanh nghiệp đối với việc tính các khoản dự phịng
Thực hiện kiểm tra chi tiết:
Thu thập bảng phân tích tuổi nợ, bảng tổng hợp hàng tồn kho lỗi thời, chậm luân chuyển, kiểm tra tính khớp đúng của các số liệu này với sổ chi tiết, sổ cái. Thu thập bảng tính dự phịng của khách hàng và kiểm tra tính đúng đắn của phương pháp tính và cơ sở tính.
Cĩ thể kết hợp phỏng vấn và tiến hành tính tốn lại.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với việc trích lập các khoản dự phịng.
Xây dựng chiến lược và đánh giá rủi ro kiểm tốn Xây dựng chương trình kiểm tốn
Thực hiện thử nghiệm cơ bản Thực hiện kiểm tĩan
Kiểm tra các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ
Tổng hợp các bút tốn điều chỉnh và xem xét sự ảnh hưởng đến BCTC
CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỀM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CƠNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN. 3.1 Nhận xét về qui trình kiểm tốn chung của cơng ty TNHHH Ernst & Young Việt Nam.
3.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch.
Chương trình kiểm tốn được xây dựng chi tiết tạo điều kiện cho các kiểm tốn viên cĩ thể biết được trách nhiệm của từng thành viên, đảm bảo được tiến độ cơng việc và là hướng dẫn cho nhân viên mới trong quá trình thực hiện cơng việc.
Tuy nhiên việc xây dựng các mức độ PM, TE, SAD nominal amount vẫn cịn phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm nghề nghiệp của những người lãnh đạo cấp cao, chính vì vậy cĩ thể khơng phù hợp với thực tế và mang tính chất chủ quan.
Việc nhận diện các rủi ro kiểm tốn cũng như các nghiệp vụ trọng yếu phụ thuộc vào từng ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực, mơi trường hoạt động của khách hàng và tính phán xét nghề nghiệp cũng như kinh nghiệm của kiểm tốn viên. Chính vì vậy mà những đánh gíá ở giai đoạn này mang nhiều tính chất chủ quan.
3.1.2 Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch
Kiểm tốn được tiến hành theo khoản mục và trên cơ sở chọn mẫu. Tuy nhiên các mẫu chọn mới chỉ chú ý đến các khoản mục cĩ số tiền lớn (dựa vào ngưỡng kiểm tốn xác định cho từng nghiệp vụ, chọn các khoản mục cĩ số dư lớn hơn ngưỡng, các mẫu cịn lại dựa vào phần mềm chọn mẫu EY random) cho nên cĩ thể bỏ sĩt những khoản cĩ số tiền nhỏ mà cĩ thể xảy ra gian lận và
sai sĩt. Đây là rủi ro do chọn mẫu rất khĩ tránh khỏi, chủ yếu phải dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của kiểm tốn viên.
Đối với những khách hàng lớn lượng thư xác nhận gửi đi nhiều nhưng khách hàng chậm trễ trong việc trả lời đã gây khĩ khăn trong thực hiện cơng việc của các kiểm tốn viên. Hơn nữa một số phần hành phải làm tại văn phịng, tài liệu yêu cầu khách hàng gửi về phải qua chuyển fax do giới hạn về thời gian nhưng do chỉ cĩ một máy fax nên gây khĩ khăn và tốn thời gian cho cả bên gửi và bên nhận, ảnh hưởng đến tiến độ kiểm tốn.
3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn.
Báo cáo kiểm tốn được phát hành bằng hai bản tiếng anh và tiếng việt và vì vậy luơn luơn cĩ sự kiểm tra kĩ lưỡng so sánh giữa hai bản trước khi phát hành cho khách hàng. Cơng việc này được thực hiện bởi bộ phận hành chính tổng hợp hoặc bộ phận thư kí chịu trách nhiệm dịch tài liệu.
3.2 Nhận xét và bài học kinh nghiệm về quy trình kiểm tốn các khoản dự phịng do cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện. phịng do cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.
Các khoản dự phịng là những khoản mà mật độ nghiệp vụ xảy ra tuy khơng nhiều nhưng lại chứa đựng nhiều sai phạm tiềm tàng vì bản thân các khoản dự phịng là các ước tính kế tốn nên việc trích lập các khoản dự phịng mang nhiều tính chủ quan của cơng ty khách hàng và phụ thuộc vào nhiều yếu tố. Trong quá trình tìm hiểu về quy trình kiểm tốn các khoản dự phịng do cơng ty TNHH Ernst & Young thực hiện em xin đưa ra một số những nhận xét như sau (những nhận xét này gồm cả những ưu điểm và những điểm chưa phù hợp):
3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch: - Chương trình kiểm tốn: - Chương trình kiểm tốn:
Chương trình kiểm tốn các khoản dự phịng khơng xây dựng riêng mà được gắn liền với kiểm tốn các phần hành khác như kiểm tốn dự phịng phải thu khĩ địi được lồng ghép với kiểm tốn các khoản phải thu, kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho được gắn với kiểm tốn phần hành hàng tồn kho. Việc này cĩ thể tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viên cĩ thể liên hệ các phần hành với nhau và giảm thiểu được cơng việc trùng lắp trong việc thu thập tài liệu. Chương trình kiểm tốn được áp dụng cụ thể và linh hoạt cho từng khách hàng, gắn với tình hình thực tế của khách hàng được kiểm tốn.
- Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Giai đoạn tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cĩ sự khác nhau giữa khách hàng mới và khách hàng cũ.
Đối với khách hàng truyền thống, kiểm tốn viên khơng chỉ tìm hiểu thơng qua các tài liệu, giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên tiền nhiệm, kết quả kiểm tốn lần trước hay do khách hàng cung cấp mà cịn chủ động tìm hiểu thơng qua các thơng tin đại chúng để xác định cĩ nhân tố nào thay đổi cĩ ảnh hưởng trọng yếu đến mơi trường kinh doanh của khách hàng khơng. Dựa trên kết quả kiểm tốn lần trước, kiểm tốn viên cĩ thể nhận thấy cĩ những vấn đề quan trọng gì đã được nhận diện và xem xét những kiến nghị của kiểm tốn viên đã được khách hàng sửa đổi hay chưa. Cĩ thể nĩi việc liên hệ với kiểm tốn viên tiền nhiệm và việc xem xét hồ sơ kiểm tốn năm trước là một việc khơng thể thiếu khi bắt đầu một cuộc kiểm tốn do cơng ty thực hiện.
Đối với khách hàng mới quá trình này thường diễn ra mất nhiều thời gian hơn do kiểm tốn viên chưa cĩ kinh nghiệm trong việc kiểm tốn khách hàng này.
trọng trong việc cĩ tiếp tục hay chấp nhận kiểm tốn hay khơng vì cĩ những lĩnh vực mà cơng ty khơng cĩ nhân lực kiểm tốn, hoặc việc kiểm tốn khách hàng này sẽ làm tăng thêm rủi ro kiểm tốn.
- Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ:
Hệ thống kiểm sốt nội bộ được kiểm tốn viên thực hiện thơng qua việc phỏng vấn ban giám đốc, kế tốn trưởng hay những cá nhân cĩ liên quan để điền vào bảng câu hỏi theo mẫu sẵn. Tuy nhiên khơng cĩ một bảng mẫu câu hỏi riêng cho phần dự phịng mà được ghép với chương trình kiểm tốn cho các phần hành liên quan. Các câu hỏi được xây dựng theo những câu hỏi chuẩn của Ernst & Young tồn cầu.
- Xây dựng chiến lược và đánh giá rủi ro kiểm tốn:
Trong giai đoạn này kiểm tốn viên đã tiến hành đánh giá rủi ro kiểm tốn kết hợp theo bảng mẫu đã cĩ sẵn sau:
Rủi ro kiểm sốt R ủ i r o tiề m tà ng Thấp Trung bình Cao Thấp Rất thấp Thấp Trung bình
Cao Thấp Trung bình Cao
Dựa trên bảng mẫu chuẩn này kiểm tốn viên cĩ thể đánh giá rủi ro kiểm tốn kết hợp cho các khoản mục một cách nhanh chĩng.
Rủi ro được đánh giá dựa vào cả những yếu tố bên trong và bên ngồi doanh nghiệp. Tuy nhiên nhìn chung thì việc đánh giá này vẫn dựa vào kinh nghiệm của kiểm tốn viên là chủ yếu.
của người trích lập nên rủi ro tiềm tàng thường được kiểm tốn viên đánh giá là ở mức cao.
Chiến lược kiểm tốn được xây dựng cụ thể cho từng khách hàng trong đĩ kiểm tốn viên nêu lên những chu trình kế hoạch kiểm tốn, những thay đổi của mơi trường kinh doanh, hoạt động kinh doanh của khách hàng, những nhân tố thay đổi cĩ ảnh hưởng đến chiến lược kiểm tốn của kiểm tốn viên.
Chiến lược kiểm tốn là cơ sở để sau này, kết thúc quá trình kiểm tốn kiểm tốn viên tiến hành so sánh với lúc lập kế hoạch ban đầu cĩ gì thay đổi khơng.
- Lựa chọn nhĩm kiểm tốn:
Đối với khách hàng truyền thống của cơng ty, trong nhĩm kiểm tốn thường bao gồm cả kiểm tốn viên đã kiểm tốn khách hàng năm trước. Điều này giúp cho việc tìm hiểu về hệ thống của khách hàng được nhanh chĩng và tốt hơn.
Kiểm tốn các khoản dự phịng là khá phức tạp chính vì vậy cơng việc này luơn được giao cho một kiểm tốn viên cĩ kinh nghiệm thực hiện. Nhĩm kiểm tốn tùy thuộc vào từng khách hàng mà cĩ thể bao gồm ít hay nhiều kiểm tốn viên.
3.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch:
- Thực hiện thủ tục phân tích:
Trong giai đoạn thực hiện thủ tục phân tích cĩ thể nĩi phân tích xu hướng là phương pháp phân tích chủ đạo. Việc so sánh số liệu năm nay và năm trước được tiến hành một cách triệt để, mọi sự biến động đều được lí giải, tìm hiểu rõ nguyên nhân.
Kiểm tốn viên ngồi việc phân tích xu hướng tức là so sánh số liệu tăng giảm qua các năm cịn tiến hành tính tốn các chỉ số cĩ liên quan.