Khơng cĩ sự kiện trọng yếu nào phát sinh sau ngày kết thúc kì kế tốn năm địi hỏi phải được điều chỉnh hay trình bày trong báo cáo tài chính.
Kiểm tốn viên đưa ra biên bản hồn tất hợp đồng kiểm tốn trong đĩ đưa ra tĩm tắt những thay đổi so với biên bản ghi nhớ chiến lược kiểm tốn ban đầu. Khơng cĩ gì thay đổi về
- Phạm vi kiểm tốn
- Các mức trọng yếu đã đưa ra
- Những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ.
Đối với dự phịng giảm giá hàng tồn kho: khách hàng đã tiến hành trích lập dự phịng cho hàng tồn kho là 1,915,661 đồng mà khơng cĩ bất kì tài liệu nào làm minh chứng cho việc tính tốn đĩ. Do kế tốn trưởng trước đã nghỉ việc, kế tốn trưởng mới khơng thể đưa ra giải thích cho việc trích lập dự phịng như vậy. Sau những nỗ lực tìm hiểu của kiểm tốn viên, con số đĩ được biết là tính tốn dựa trên 1.5% doanh số bán hàng trong năm vừa qua.
Phương hướng giải quyết như sau: Vì hàng tồn kho của doanh nghiệp cĩ nguy cơ giảm giá liên tục trong năm tới, do đĩ việc giữ mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho ở mức như hiện nay là hợp lý. Do đĩ việc ghi giảm dự phịng như kiểm tốn viên đã đưa ra là khơng thận trọng. Kiểm tốn viên khơng đưa ra bút tĩan điều chỉnh cho dự phịng giảm giá hàng tồn kho và sẽ trao đổi với khách hàng về cơ sở trích lập dự phịng cho năm tới.
2.2 Quy trình kiểm tốn các khoản dự phịng trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty kiểm tốn Ernst& Young thực hiện tại cơng ty khách hàng chính do cơng ty kiểm tốn Ernst& Young thực hiện tại cơng ty khách hàng XYZ.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn:
2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Do XYZ là khách hàng mới nên việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng khơng thể thơng qua những giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên tiền nhiệm. Do đĩ kiểm tốn viên Ernst & Young thực hiện việc trao đổi trực tiếp với ban giám đốc khách hàng, xem xét các tài liệu do khách hàng cung cấp
và thu thập thơng tin từ bên ngồi.
Những thơng tin cơ bản mà kiểm tốn viên thu thập được về khách hàng như sau:
Cơng ty thực hiện việc ghi chép sổ sách kế tốn bằng VNĐ, các báo cáo tài chính của cơng ty được trình bày bằng đồng Việt Nam phù hợp với hệ thống kế tốn Việt Nam và Chuẩn mực kế tốn Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành. Cơng ty sử dụng hình thức sổ kế tốn là Nhật ký chung. Niên độ kế tốn bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng 12.
Khách hàng kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất giấy carton với bìa duplex, giấy in. Hiện nay khơng cĩ một dấu hiệu bất lợi nào cho ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của cơng ty trong năm vừa qua cũng như trong thời gian tới. Đây là một lĩnh vực hoạt động với nhiều đối thủ cạnh tranh. Do đĩ, để giữ vững vị trí của mình cơng ty đang dự định đưa ra chiến lược giảm giá bán và kì hạn tín dụng (favorable credit term) hấp dẫn đối với những khách hàng lớn của cơng ty để làm tăng hơn nữa doanh thu của cơng ty trong những năm tới.
2.2.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với việc trích lập các khoản dự phịng. phịng.
Vì XYZ là khách hàng mới nên để tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty, kiểm tốn viên tiến hành phỏng vấn, quan sát cũng như kiểm tra tài liệu trực tiếp tại cơng ty khách hàng để từ đĩ đưa ra những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm sốt nội bộ tại cơng ty. Kiểm tốn viên nhận thấy cơng ty cĩ duy trì một mơi trường kiểm sốt tốt, cĩ sự phân tách nhiệm vụ và tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm cũng như nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn,… Quy trình hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với các khoản dự phịng tương tự ở khách hàng ABC. Do đĩ, đối với cơng ty XYZ, kiểm tốn viên cũng đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ ở mức độ hiệu quả.
Căn cứ vào bảng đánh giá rủi ro kiểm tốn kết hợp như đã trình bày ở khách hàng ABC, rủi ro kiểm tốn kết hợp của khoản mục dự phịng tại cơng ty XYZ là trung bình.
2.2.1.3 Xây dựng chiến lược và đánh giá rủi ro kiểm tốn.
Biên bản ghi nhớ chiến lược kiểm tốn:
- Những vấn đề kế tốn, kiểm tốn cĩ liên quan đến khoản dự phịng: Đối với hàng hĩa lỗi thời: Thơng qua trao đổi với kế tốn trưởng của cơng ty ABC, kiểm tốn viên được biết cĩ một lượng giấy chậm luân chuyển ở trong kho được mua từ đầu năm. Đĩ là do sự thay đổi đột ngột trong kế hoạch sản xuất từ khách hàng A, trong khi đĩ cơng ty XYZ đã tiến hành đặt mua lượng hàng này từ Trung Quốc. Số lượng hàng hĩa lớn này đã tồn tại trong kho khá lâu mà chưa cĩ hướng giải quyết nào. Đây là loại hàng đặc thù về kích cỡ, chủng loại do đĩ mà rất khĩ để bán. Chính vì vậy kiểm tốn viên sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết bảng tổng hợp những loại hàng hĩa chậm luân chuyển này, trao đổi với cơng ty khách hàng về hướng giải quyết cho số lượng hàng này cũng như về số dự phịng cần phải trích lập tại thời điểm cuối năm.
- Nhận diện rủi ro:
Bảng 2.12: Bảng đánh giá rủi ro kết hợp
Tài
khoản Cơ sở dẫn liệu Rủi ro
Rủi ro kết hợp (CRA) Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
Tồn tại, định giá - Hàng tồn kho bao gồm cả những
hàng đã hết hạn
- Giá trị thuần cĩ thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc.
- Hàng chậm luân chuyển và hỏng khơng được nhận diện và loại bỏ khỏi hàng tồn kho.
- Chính sách cho việc trích lập DP cĩ thể khơng phù hợp.
Trung bình
phịng phải thu khĩ địi
phân loại và trình bày, quyền và nghĩa vụ
cho việc trích lập dự phịng là khơng chính xác.
- Các khoản phải thu được tính tốn dựa trên bảng phân tích tuổi nợ khơng chính xác.
- Dự phịng phải thu khĩ địi bị ghi thiếu hoặc khơng ghi.
- Xác định mức trọng yếu:
Khác với khách hàng ABC, đối với khách hàng XYZ kiểm tốn viên sử dụng cơ sở để xác định PM là doanh thu thuần vì khách hàng này cĩ kết quả kinh doanh khơng ổn định trong vài năm gần đây. Do đĩ việc sử dụng lợi nhuận trước thuế là khơng chính xác. Kiểm tốn viên sử dụng cơ sở doanh thu thuần để xác định mức trọng yếu.
Kiểm tốn xây dựng mức trọng yếu như sau: PM = 0.8% doanh thu thuần = 550,000,000 TE= 50% PM = 275,000,000
SAD= 27,500,000