Ngoài các phơng thức bán hàng chủ yếu trên các doanh nghiệp còn có thể sử dụng một phơng thức khác nh: hàng đổi hàng (trao đổi hàng hóa theo hợp đồng, hàng đem đổi coi nh là tiêu thụ), trả lơng cho CNV bằng sản phẩm, biếu tặng sản phẩm...
- Trả lơng thởng, biếu tặng, chào hàng bằng sản phẩm... + Phản ánh giá vốn:
Nợ TK 632
Có TK 154, 155, 156,152
+ Phản ánh doanh thu (tính theo giá thanh toán): Nợ TK 334,641
Có TK 511.
- Hàng đổi hàng: Ngoài bút toán phản ánh giá vốn nh trên kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156: Giá trị hàng nhận về (cha có thuế VAT)
Nợ TK 133(1331) :Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 131: Tổng giá thanh toán
- Nhận gia công, chế biến sản phẩm cho khách: để phản ánh các chi phí gia công chế biến liên quan đến hàng giao nhận, kế toán ghi bút toán phản ánh giá vốn t- ơng tự nh trên, đồng thời phản ánh doanh thu tiêu thụ qua bút toán:
Nợ TK 111, 112, 131: tổng số phải thu Có TK 511: Doanh thu về gia công Có TK 3331(33311) :thuế phải nộp
Các bút toán còn lại ghi tơng tự các trờng hợp tiêu thụ khác.
V. Hạch toán xác định kết quả.
1. Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ sản phẩm. Chi phí bán hàng bao gồm các khoản chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí công cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.
Để hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 "chi phí bán hàng" có kết cấu nh sau:
- Bên nợ phản ánh: chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ - Bên có phản ánh:
+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
+ Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả tiêu thụ trong kỳ
TK này cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết theo các yếu tố chi phí thành 6 tiểu khoản sau:
TK 6411 - chi phí nhân viên TK 6412 - chi phí vật liệu, bao bì TK 6413 - chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 - chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 - chi phí bảo hành
TK 6417 - chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418 - chi phí bằng tiền kháchi phát sinh chi phí bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 641: chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Có TK liên quan (111, 112, 331, 152, 153...)
Đối với các khoản thu hồi ghi giảm chi phí, kế toán phản ánh nh sau: Nợ TK liên quan 111, 112, 138, 152...
Có TK 641: Số thu hồi ghi giảm trừ chi phí
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào TK xác định kết quả theo bút toán: Nợ TK 911: Xác định kết quả
Có TK 641: Chi phí bán hàng kết chuyển
Sơ đồ4:
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng.
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112,138,335
Chi phí nhân công Các khoản thu hồi ghi
giảm chi phí TK 152, 153
Chi phí vật liệu
dụng cụ
TK 214
Chi phí khấu hao
TK 911
TK 142
Chờ K/c K/c chi phí K/c chi phí bán hàng
(Chu kỳ kinh doanh ngắn)
(chu kỳ KD dài) TK 111,112 Chi phí khác bằng tiền chi phí mua TK 331 TK 133 ngoài
2. Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là những chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp mà không thể tách riêng cho bất kỳ một hoạt động nào. Ngoài các khoản mục tơng tự nh chi phí bán hàng ở trên, CPQLDN còn bao gồm các khoản mục: chi phí thuế, phí, lệ phí, chi phí dự phòng. Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 642 "chi phí bán hàng" TK này có kết cấu sau:
- Bên nợ phản ánh: CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ. - Bên có phản ánh:
+ Các khoản ghi giảm chi phí QLDN trừ vào kết quả tiêu thụ trong kỳ. - Bên có phản ánh:
+ Các khoản ghi giảm chi phí QLDN trừ vào kết quả tiêu thụ trong kỳ. TK 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản sau: TK 6421 - chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 - chi phí vật liệu quản lý TK 6423 - chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 - chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 - thuế, phí và lệ phí TK 6426 - chi phí dự phòng
TK 6427 - chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 - chi phí bằng tiền khác
- Trong kỳ khi phát sinh chi phí QLDN, kế toán ghi: Nợ TK 642: chi phí QLDN phát sinh
Có TK liên quan 111, 112, 152, 153, 331...
Nợ TK liên quan 111, 112, 138, 152... Có TK 642: Số thu hồi ghi giảm chi phí
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 ghi: Nợ TK 911: xác định kết quả
Có TK 642: chi phí QLDN kết chuyển
Quy trình hạch toán chi phí QLDN có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau:
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112, 138, 152
Chi phí nhân viên quản lý
TK 152, 153
Chi phí vật liệu dụng cụ
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 139, 159,333 chi phí dự phòng, thuế phí lệ phí TK 335, 142 Chi phí trả trước Chi phí phải trả TK111,112 TK 133 TK 331
chi phí mua ngoài
Chi phí khác bằng tiền
Các khoản thu hồi
ghi giảm chi phí
TK 911 K/c chi phí QLDN (chu kỳ KD ngắn) TK 142 K/c chi phí chu kỳ KD dài chờ K/c