- Công nợ phải thu, phải trả.
a. Hạch toán giá vốn hàng bán:
Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho đang thực hiện tại công ty là phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng TK 632 để hạch toán giá vốn hàng bán. Tuy nhiên, đối với mỗi nghiệp vụ tiêu thụ phát sinh trong kỳ, kế toán không phản ánh ngay giá vốn hàng bán lên TK 632. Đến cuối kỳ, căn cứ trên số lợng thành phẩm thực tế tồn kho đầu kỳ, số phát sinh tăng trong kỳ và số d cuối kỳ (TK 154, TK 155) kế toán lập bảng tính giá thành sản xuất và giá vốn hàng bán (xem biểu 2) xác định giá vốn của lợng hàng hoá, sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ theo công thức:
GVHB trong kỳ = tồn ĐK + PS tăng - tồn cuối kỳ
Biểu số 2:
Bảng tính giá thành sản xuất và giá vốn hàng bán.
Tháng 12 năm 1999
Chỉ tiêu Số tiền (đồng)
I. Tồn đầu tháng 469.770.440
1. Bán thành phẩm (154) 310.513.660
2. Thành phẩm (155) 159.256.780
II. Cộng PS tăng trong tháng 190.340.500
III. Tồn cuối tháng 460.169.360
2. Thành phẩm 230.420.400 IV. Giá vốn hàng xuất bán thực tế trong tháng 199.941.580
Công ty không sử dụng bảng kê số 8 - nhập, xuất, tồn kho thành phẩm mà sử dụng ngay số liệu từ bảng tính giá thành sản xuất và giá vốn hàng bán để làm cơ sở lên các nhật ký chứng từ và các số tổng hợp khác.Vì trên thực tế do cách hạch toán hàng tồn kho và phơng pháp tính giá thành sản xuất, giá vốn hàng bán đang áp dụng tại công ty, nên nếu sử dụng bảng kê số 8 thì bảng kê này cũng chỉ đợc áp dụng ghi một lần tại cuối tháng các dòng tổng cộng nhập kho (ghi nợ TK 155, ghi có TK 154) và xuất kho thành phẩm (ghi nợ TK 632, ghi có TK 155). Các nội dung này có thể xác định đợc trên bảng tính giá thành sản xuất và giá vốn hàng bán nêu trên. Nh đã trình bày trong phần "Đặc điểm sản phẩm và các vấn đề tiêu thụ sản phẩm", công ty chủ yếu tiến hành sản xuất và tiêu thụ sản phẩm theo các đơn đặt hàng, nhng do hạn chế về lao động kế toán, kế toán công ty đã không theo dõi chi phí sản xuất và giá vốn hàng bán theo từng đơn đặt hàng mà theo dõi toàn bộ các đơn đặt hàng trong tháng, chỉ đối với những đơn đặt hàng có giá trị lớn, công ty mới tiến hành hạch toán chi phí và kết quả riêng. Phơng pháp này giúp cho kế toán có thể giảm nhẹ khối lợng và đơn giản hoá công tác kế toán. Nhng mặt khác nó lại gây khó khăn lớn cho công tác kế toán quản trị trong việc xác định kết quả kinh tế của từng đơn đặt hàng. Đây là một nhợc điểm cần khắc phục trong quá trình hoàn thiện là một nhợc điểm cần khắc phục trong quá trình hoàn thiện công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả sản phẩm tại công ty.