- Sơ đồ trình tự ghi sổ:
TK414,431,441 Nhận cấp phát, tặng thưởng, liên doanh
Nhận cấp phát, tặng thưởng, liên doanh
Đầu tư bằng vốn chủ sở hữu
Các trường hợp tăng khác (nhận lại vốn góp liên doanh, đánh giá tăng,...
Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ TK 211, 213 TK 214 TK 1381 TK 222,128 TK 412 TK 411 SD:*** Nguyên giá TSCĐ giảm do các nguyên nhân khác
Giá trị hao mòn của TSCĐ giảm do các nguyên nhân
Giá trị thiệt hại do thiếu, mất (theo giá trị còn lại)
Giá trị vốn góp được liên doanh xác nhận
Khoản chênh lệch giữa giá trị còn lại lớn hơn giá trị vốn góp
Trả lại vốn góp liên doanh, vốn cổ phần, vốn cấp phát...
Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ do nhợng bán, thanh lý
3.Trích lập một số nghiệp vụ.
TSCĐ của Công ty tăng do nhiều nguyên nhân khác nhau, nhng chủ yếu là tăng do mua sắm trực tiếp và tăng do XDCB hoàn thành. Mọi trờng hợp biến động tăng giảm TSCĐ đều đợc kế toán theo dõi và hạch toán chi tiết cho từng đối tợng sử dụng
*Ví dụ 1: Ngày 05/12/2003 Công ty dùng tiền mặt mua một máy vi tính của cửa hàng số 37 Bà Triệu theo giá mua thoả thuận cả thuế là 9.700.000 (đồng) chi phí lắp đặt chạy thử do bên mua chịu là 53.000 (đồng) Máy đợc đặt tại phòng kế toán và đa vào sử dụng ngày 10/12/2002
Căn cứ vào hợp đồng mua bán kế toán TSCĐ sẽ lập biên bản giao nhận và đinh khoản nh sau TK211,213 SD: *** TK214 TK821 TK111,112,152,131... TK111,112,331... TK721 TK33311 Nguyên giá tài sản cố định giảm do nhượng bán, thanh lý Các khoản phải thu liên
quan đến nhượng bán,
thanh lý Giá trị hao mòn
Giá trị còn lại
Các chi phí liên quan đến nhượng bán, thanh lý
BT1) Nợ TK 211 : 9.753.000 BT 2: Nợ TK 414: 9.753.000 Có TK 111 : 9.753.000 CóTK411: 9.753.000
Trên cơ sở đó kế toán sẽ phản ánh chi tiết vào sổ chi tiết TK 211 và định kỳ ghi sổ cái TK 211, 411.
Mẫu biên bản TSCĐ đợc lập nh sau:
Công ty cao su sao v ngà
Hà nội
Mẫu số: 01- TSCĐ
Ban hành theo quyết định số:1141- TC/QĐ/CĐKT
Biên Bản giao nhận tài sản cố định
Ngày 05/12/2003
Số 27
Nợ TK 211
Có TK 111
Căn cứ vào quyết định số 04 ngày 15/05/2003 của Giám đốc Công ty Cao su Sao V ng Hà nội về việc bàn giao TSCĐà
Biên bản giao nhận gồm có :
- Ông Nguyễn Đức Thịnh - Phó phòng quản lý vật t : Đại diện bên nhận - Ông Lân Thanh Hà : Đại diện bên giao
- Địa điểm giao nhận : Công ty Cao su Sao V ng Hà nội – xác nhận việc giaoà
Đơn vị : 1000 (đồng) S Tên Ký Hiệu Quy Số Hiệu Năm đa vào Nớc SX Nguyên giá TSCĐ Tỷ lệ hao Tài liệu Giá mua Chi phí liên quan Nguyên giá 1 Máy vi tính 327 2003 Nhật 9.700 53 9.753 Tổng cộng 9.700 53 9.753 Ví dụ 2:
Ngày 20 / 12 / 2003 Công ty dùng tiền gửi ngân hàng mua một máy Cán Lốp hãng Gongzeng (Trung quốc) giá cả thuế là 102.000.000 (đồng) TSCĐ trên đợc đầu t từ quỹ đầu t phát triển 50.000.000 (đồng) còn lại từ nguồn vốn đầu t XDCB
Căn cứ vào các nghiệp vụ kế toán ghi:
a) Nợ TK 211 : 102.000.000
Có TK 112 : 102.000.000 b) Nợ TK 414: 50.000.000
Nợ TK 441: 52.000.000
Có TK 411: 102.000.000
Trên cơ sở đó kế toán chi tiết TSCĐ ở phòng TCKT Công ty cao su sao v ng sẽà
phản ánh trên sổ chi tiết tăng TSCĐ: TK 211 “TSCĐ “.
Sổ chi tiết tăng TSCĐ
ĐVT: 1000 (đồng) T Loại và Tên TSCĐ Nớc SX Năm Sdụng ĐV Số Tổng Nguồn vốn N.Sách T. có Vay 1 Máy vi tính Nhật 2002 VPQL 1 9.753
2 Máy cán lốp China 2002 XNCSII 1 102.000
Tổng cộng 2 111.753
Đối với TSCĐ giảm kế toán phải ghi rõ nguyên nhân và hạch toán chi tiết trong quá trình theo dõi sự biến động giảm TSCĐ nh các khoản chi về thanh lý nhợng bán thì đợc coi là thu nhập bất thờng ( hay đợc gọi là thu nhập khác sử dụng TK 711)
VD 1: Công ty thanh lý một xe HUYNDAI nguyên giá là: 217.700.000, số hao mòn luỹ kế là 217.700.000 chi phí thanh lý bằng tền mặt là 1.800.000.
Kế toán định khoản các nghiệp vụ thanh lý nh sau:
Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt số 104 ngày 20/11/2003 kế toán ghi số tiền chi về thanh lý nh sau.
Nợ TK 821: 1.800.000
Có TK 111: 1.800.000
Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ số 21 ngày 23/11/2003 kế toán ghi giảm TSCĐ.
Nợ TK 214: 217.700.000
Có TK 211: 217.700.000 Công ty cao su sao vàng Hà Nội
Nguyễn Trói – Thanh xuõn - Hà Nội
Mẫu số: 01 – TSCĐ
Theo QĐ số 1141 – TC/QĐ/CĐKT
Ngày 23/11/2003 Số 121 Nợ…
Có...
Căn cứ vào quyết định số 34 ngày 19/11/2003 của Giám Đốc Công ty Cao su Sao V ng Hà nội về việc thanh lý TSCĐ.à
I: Ban thanh lý gồm
- Ông Nguyễn Thiện ái – Giám đốc Công ty - Trởng ban - Bà Bùi Thị Thanh: Kế toán trởng- uỷ viên
- Ông Hoàng Xuân Hồng : uỷ viên II: Tiến hành thanh lý TSCĐ.
- Tên, ký hiệu, quy cách TSCĐ: Xe ôtô HUYNDAI - Năm đa vào s dụng: 1994
- Nguyên giá: 217.700.000
- Giá trị hao mòn tính đến thời điểm thanh lý: 217.700.000 - Giá trị còn lại: 0.
III: Kết luận của ban thanh lý.
Xe HUYNDAI đã cũ, cần phải thanh lý để đầu t mới Ngày 20tháng 10 năm 2003
Trởng ban thanh lý
(Ký, họ tên)
- Chi phí Thanh lý TSCĐ: 1.800.000 - Giá trị thu hồi : 16.800.000
Ngày 20 tháng10 năm 2003
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng
(Ký, họ tên,đóng dấu) (Ký, họ tên)
VD2: Công ty nhợng bán một máy photocopy nguyên giá 25.425.000 số hao mòn luỹ kế 17.657.000 giá nhợng bán đợc ngời mua chấp nhận là 9.000.000 chi phí sửa chữa tận dụng trớc khi nhợng bán là 1.000.000 Công ty đã trả bằng tiền mặt, số tiền nhận dợc do nhợng bán Công ty nhập quỹ tiền mặt.
Căn cứ vào định khoản trên kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 821 : 1.000.000
Có TK 111 : 1.000.000
Căn cứ vào biên bản nhợng bán kế toán ghi Nợ TK 821 : 7.768.000
Nợ TK 214 : 17.657.000 Có TK 211 : 25.425.000 Căn cứ vào phiếu thu 318 kế toán ghi
Nợ TK 111 : 232.000 Có TK 721 : 232.000 Số lãi đợc tính nh sau:
Số lãi = Dthu nhợng bán – Chi phí nhợng bán
Kế toán phản ánh tình hình trên vào sổ sách tơng tự nh thanh lý TSCĐ đã nêu ở trên.
Sau đây là một số mẫu sổ sách quý III năm 2003 về tình hình tăng giảm TSCĐ của Công ty:
Trích Nhật ký chứng từ số 9 Ghi có TK 211 – “TSCĐ” Quý IV / 2003 ST T
Chứng từ Diễn giảI Ghi có TK 211 – Nợ TK khác Cộng có TK 211 Số NT 214 821 ... ... 1 2 3 23/11 Thanh lý xe ôtô HUYNDAI Thanh lý dây truyền SX Nhợng bán máy photocopy 217.700 5.300 17.657 0 2.300 7.678 217.700 28.300 25.425
Đã ghi sổ cái Ngày...tháng...năm 2003
Kế toán ghi sổ Kế toán ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sổ cái
TK 211 " TSCĐ hữu hình " Quý IV - năm 2003
D đầu kỳ Nợ: 27.548.965.182 Có: 0
Ghi có các TK đối ứng SHTK Quý I … Quý IV
Tiền mặt 111 640.042.038
Tạm ứng 141
Thanh toán với ngời bán 331 309.189.872
Cộng phát sinh Nợ 949.231.910
Có 0 D cuối kỳ Nợ: 28.498.197.092
Có: 0
2. Kế toán khấu hao TSCĐ.
Công tác hạch toán khấu hao TSCĐ ở Công ty đợc tiến hành theo Quyết định số 166/1999/QĐ - BTC của Bộ trởng Bộ Tài chính.
Khấu hao TSCĐ là việc xác định tính toán phần giá trị hao mòn của TSCĐ để chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Việc trính khấu hao TSCĐ của Công ty cao su sao v ng Hà Nội đà ợc tính và trích theo quý, đợc thực hiện theo đúng quy định chung là TSCĐ tăng (giảm) trong tháng thì tháng sau mới trích khấu hao hoặc thôi không trích khấu hao. Những TSCĐ đã khấu hao hết thì không trích khấu hao nữa nhng vẫn tiếp tục huy động vào sản xuất kinh doanh.
Trong Công ty cao su sao v ng Hà Nội, đối tà ợng để tính khấu hao là bộ phận sản xuất, bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp. Hàng quý, kế toán lập danh sách TSCĐ với thời gian sử dụng và tỷ lệ khấu hao tơng ứng nộp lên Cục quản lý vốn và tài sản, nếu đợc chấp nhận thì đó là căn cứ để trích khấu hao tháng, quý hoặc năm. Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao bình quân, phơng pháp này căn cứ vào nguyên giá TSCĐ, và số năm sử dụng của TSCĐ.
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCD Số năm sử dụng
Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm 12 tháng
Mức khấu hao 16.200.000
= =1.080.000 trung bình năm 15
Ví dụ: Công ty mua một máy điều hoà với giá trị trên hoá đơn là 16.000.000đ, chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử là 200.000đ. Tuổi thọ kỹ thuật là 18 năm, doanh nghiệp dự kiến thời gian sử dụng là 15 năm, TSCĐ đợc đa vào sử dụng ngày 30 tháng 01 năm 2003.
Cách xác định khấu hao nh sau:
Nguyên giá TSCĐ = 16.000.000 + 200.000 = 16.200.000
Mức khấu hao hàng tháng = 1.080.000 = 90.000 12
Trên cơ sở mức trích khấu hao thực tế xảy ra trong kỳ và mc trích khấu hao tăng giảm trong kỳ kế toán tiến hành xác định nh sau:
+ Mức khấu hao tăng trong quý do nhiều nguyên nhân do mua sắm mới, nhận cấp phát là: 283.414.862
+ Mức khấu hao giảm trong quý do nhợng bán nh sau: 327.600.000 Mức khấu hao trích trong quý IV thực tế là:
Số khấu hao quý
này = Số khấu hao quý trớc + Số khấu hao tăng - Số khấu hao giảm = 3.345.117.960 + 283.414.862 - 327.600.000 = 3.300.932.823
Sau đó kế toán phân bổ khấu hao vào chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng của doanh nghiệp.
Nợ TK 641: 967.175.080 Nợ TK 642: 639.763.750
Có TK 214: 3.300.932.823 ( Số liệu lấy từ bảng phân bổ và khấu hao TSCĐ )
Sổ cái
TK 214 " Khấu hao TSCĐ " Quý IV - Năm 2003 D đầu kỳ Nợ: 0
Có: 16.485.017.589
Ghi có các TK đối ứng SHTK Quý I … Quý IV
Cộng phát sinh Nợ 0
Có: 998.869.044 D cuối kỳ Nợ: 0