phẩm xây lắp
1. Kế toán tổng hợp chi phí
Trong kỳ phát sinh chi phí, kế toán đã phản ánh theo từng khoản mục chi phí (CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC). Căn cứ vào kết quả các bản phân bổ ci phí để tính giá thành công trình, hạng mục công trình.
- Tài khoản sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất là TK 154: CPSXKDDD kết cấu TK nh sau: TK 154 CPSXKDDD
Bên nợ:
- CPNVL, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp.
Bên có:
- Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao + Các khoản giảm chi phí
Số d bên nợ
CPSXKD DD cuối kỳ
Tài khoản 154 đợc chi tiết 4 tài khoản cấp 2.
+ TK 1541 XL tập hợp CP và tính giá thành SPXL và phản ánh giá trị SPXLDD cuối kỳ. + TK 1542 sản phẩm khác tập hợp CPSP khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác DD cuối kỳ. + TK 1543 dịch vụ tập hợp CP tính giá thành dịch vụ phản ánh dịch vụ DD cuối kỳ.
+ TK 1544: CP bảo hành XL: tập hợp CP bảo hành công trình phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành XL cò DD cuối kỳ.
- Kết chuyển CP vật t trực tiếp
Nợ TK 154 (1541 - chi tiết đối tợng, tổng hợp CP) Có TK 621 (1541 - chi tiết đối tợng) kết chuyển CP - Kết chuyển CP NCTT
Có TK 622: kết chuyển CP
- Kết chuyển hoặc (phổ) CPSD MTC Nợ TK 154 (1542 - chi tiết) tổng hợp CP Có TK 623 kết chuyển CP
- Trờng hợp doanh nghiệp là nhà thầu chính, khi nhận bán khối lợng XL hoàn thành
Nợ TK 154: giá trị bán (nếu cha xác định là tiêu thụ) Nợ TK 632: giá trị bàn giao (nếu bên A nghiệm thu) Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào khấu trừ
Có TK 331 (33312): Tổng số tiền phải trả nhà thầu
- Tổng giá thành sản xuất công trình XL hoàn thành trong kỳ
Nợ TK 632: bàn giao cho chủ đầu t hay cho nhà thầu chính (kể cả trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ, tổ chức hạch toán và xác định kết quả riêng bàn giao khối lợng SPXL hoàn thành
Nợ TK 155: bên SPXL hoàn thành, chở tiêu thụ Nợ Tk 241: Giá thành công trình lán trại nhà ở tạm Có TK 154: giá thành sản xuất công trình hoàn thành
2. Kiểm kê đánh giá SPDD
- Hạch toán tổng họp chi phí sản xuất là bớc công việc cung cấp số liệu cho kế toán tính giá thành của công trình hoàn thành.
- Tính giá thành có chính xác hay không còn phụ thuộc vào việc tính giá thành SPDDCK. Vì vậy kế toán hàng tháng phải tiến hành kiểm kê SPDD.
- Nếu quy định thanh toán SPXL sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá sản phẩm là tổng CP phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành. Do đó đến cuối kỳ sản phẩm cha hoàn thành thì toàn bộ CP đợc tính vào giá trị SPDD.
- Nếu quy định thanh toán SPXL theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định giá trị dự toán) thì sản phẩm dở dang là các kỹ năng khối lợng XL.
CP thực tế khối lợng XLDDCK đợc tính theo công thức:
lợng XL dở dang cuối kỳ ợng XL DDCK XL thực hiện trong kỳ CP dự toán khối lợng XLDD cuối kỳ + CP dự toán khối l- ợng XL hoàn thành trong kỳ
3. Kế toán tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị thực hiện cơ chế khoán. thực hiện cơ chế khoán.
- Việc khoán SPXL cho xí nghiệp XL thành viên các tổ đội thi công đợc thực hiện theo 2 phơng thức.
+ Phơng thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình: theo phơng thức này đơn vị giao khoán toàn bộ giá trị trong công trình cho đơn vị nhận khoán.
Tuy nhiên để tránh tình trạng khoán trắng đơn vị giao khoán phải giám sát chặt chẽ tính hợp lý của khoản CP.
Đơn vị nhận khoán có đủ điều kiện tự tổ chức cung ứng vật t, kỹ thuật bảo đảm chất lợng công trình.
Đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng và có khả năng hạch toán đ- ợc bộ phận các hoạt động kinh tế phát sinh tại đơn vị.
- Phơng thức khoán gọn khoản mục chi phí theo phơng tức này đơn vị giao khoán chỉ khoán các khoản mục chi phí nhất định (thờng là tiền công) còn khoán các khoản chi phí khác do đơn vị tự chỉ phí hạch toán.
Quy trình hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị áp dụng cơ chế khoán đợc hạch toán.
* Kế toán tại đơn vị giao khoán.
a. Trờng hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng. Kế toán công ty XL (đơn vị giao khoán) tiến hành
Khi tạm ứng vật t, tiền vốn cho đơn vị nhận khoán. Nợ TK 141 (1413): chi tiết đơn vị nhận khoán Có TK liên quan (152, 153, 111, 112 )…
- Khi thanh lý hợp đồng căn cứ vào quyết toán tạm ứng về giá trị khối l- ợng XL đã hoàn thành, bàn giao kế toán phản ánh số chi thực tế.
Nợ TK 621: Tập hợp CPNVLTT Nợ TK 622: Tập hợp CPNCTT Nợ Tk 623: Tập hợp CPSDMTC Nợ TK 627: Tập hợp CPSXC
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào nếu có
Có TK 141 (1413): Kết chuyển XL bàn giao khoán nội bộ.
Trờng hợp giá trị XL giao khoán nội bộ phải trả nợ hơn số đã tạm ứng ghi nhận hay thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán.
Nợ TK 141 (1413 -chi tiết đơn vị): ghi tăng giá trị giao khoán phần chênh lệch số tạm ứng
Có TK 111, 112, 3388…
- Trờng hợp số đã tạm ứng giá trị giao khoán nội bộ, số thừa phải thu hồi ghi
Nợ TK 111, 112, 334, 1388… Có TK 141 (1413 - chi tiết đơn vị)
Ghi giảm giá trị giao khoán nội bộ phần chênh lệch (số tạm ứng). b. Trờng hợp đơn vị nhận khoán tổ chức kế toán
- Khi tạm ứng cấp dới bằng vật t, bằng tiền để cấp dới thực hiện khối l- ợng XL nhận khoán kế toán đơn vị giao khoán ghi:
Nợ TK 136: các khoản đã ứng trớc cho đơn vị nhận khoán nội bộ. Có TK liên quan: 111, 112, 152, 153, 311, 214…
- Khi nhận khối lợng XL giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán bàn giao, căn cứ vào giá trị khối lợng XL khoán nội bộ KT đơn vị ghi.
Nợ TK 154 (1541 - chi tiết công trình) giá trị giao khoán nội bộ. Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT đầu vào tơng ứng (nếu có)
Có TK 136 (1362 - chi tiết đơn vị nhận khoán) tổng giá trị XL giao
- Khoán nội bộ phải trả thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán
Nợ TK 136 (1362 - chi tiết đơn vị nhận khoán) Có Tk liên quan: 111, 112, 336
- Trờng hợp số tạm ứng số phải trả, phần chênh lệch khi thu hồi ghi: Nợ TK liên quan: 111, 112, 334, 1388
Có TK 136 (1362 - chi tiết đơn vị nhận khoán ) c. Kế toán đơn vị nhận khoán
- Khi nhận tạm ứng về tiền, vật t khấu hao TSCĐ và các khoản đợc đơn vị giao khoán chi hộ, KT đơn vị nhận khoán ghi:
Nợ TK liên quan: 152, 153, 627, 111, 112 chuyên chi..
Có TK 336 (3362; các khoản đợc đơn vị giao khoán ứng trớc).
Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp CPXL qua các TK 6211, 622, 623, 627 và 1554 (154 - chi tiết công trình) khi hoàn thành bàn giao KTĐV cấp dới ghi:
+ Nếu đơn vị cấp dới không hoạch toán kết quả riêng Nợ TK 336 (3362) giá trị XL nhận khoán nội bộ bàn giao Có Tk 154 (1514) kết chuyển giá thành công trình