IV. Tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
2. Phơng pháp chi phí trong doanh nghiệp xây lắp
2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất máy thi công
a. Khái niệm chi phí sử dụng máy thi công
- Là những chi phí về sử dụng máy móc thiết bị dùng để thi công xây dựng công trình bao gồm:
- Chi phí thờng xuyên: chi phí NVL dùng cho máy móc thi công tiền l- ơng của công nhân điều khiển máy thi công, chi phí khấu hao MTC, chi phí phục vụ mua ngoài dùng cho máy thi công.
- Chi phí không thờng xuyên đó là chi phí một lần dùng cho máy thi công hoặc phân bổ 1 lần công cụ dụng cụ cho MTC.
- Chi phí máy sử dụng thi công đợc tập hợp riêng sau đó phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức thích hợp.
TK 334 TK 622 TK 154
Tính lương phải trả cho lao động trực tiếp (Phục vụ) thực hiện hoạt động xây lắp TK 141 Thanh toán tạm ứng CPNCTT Phân bổ và kết chuyển CPNC trực tiếp
Phân bổ chi phí thờng xuyên. Chi phí sử dụng máy
thi công phân bổ cho từng đối tợng = Tổng chi phí sử dụng máy phát sinh x Khối lợng máy phục vụ cho từng đối tợng Tổng khối lợng máy đã phục vụ cho các hạng mục công trình Phân bổ chi phí = x
b. Kết cấu tài khoản sử dụng TK 623 - Chi phí sử dụng MTC Bên nợ:
- Các chi phí liên quan đến MTC (CPNVL cho máy hoạt động chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, tiền công, của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa MTC )…
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công và bên nợ TK 154 chi phí sản xuất dở dang.
- Tài khoản 623 cuối kỳ không có d
Tài khoản này đợc chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2.
+ TK 6231: CPNC (lơng chính lơng phục, phụ cấp lơng, phải trả CNTT điều khiển xe máy, phục vụ thi công vận chuyển cung cấp NVL cho xe máy:
+ TK 6232: CP vật liệu
+ TK 6233: Cp công cụ, dụng cụ + TK 6234: CP dịch vụ mua ngoài + TK 6238: CP bằng tiền khác
c. Nguyên tắc kế toán sử dụng máy thi công (CPSDMTC)
- Kế toán chi phí sử dụng xe, máy thi công đối với trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp theo phơng thức vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn thành theo phơng pháp bằng máy không sử dụng tài khoản này mà hạch toán CPXLTT vào các khoản CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC.
d. Phơng pháp kế toán CPSDMTC
Kế toán chi pí sử dụng MTC phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công cụ thể:
* Trờng hợp máy thi công thuê ngoài
- Chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623 Nợ TK 623 (6237) giá cha thuế
Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 331, 111, 112.. Tổng giá thuê ngoài cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 theo từng đối tợng.
Nợ TK 154 (1541) chi tiết chi phí SDMTC Có TK 623 (6237) kết chuyển CPMTC
* Trờng hợp công ty có tổ chức đội MTC riêng trên các tài khoản 621, 622, 627 chi tiết đội MTC cuối kỳ tổng hợp chi phí vào TK 154, 1543 chi tiết đội máy thi công để tính giá thành ca máy từ đó xác định giá trị mà đội MTC phục vụ từng công phục vụ cho từng đối tợng cụ thể.
Nếu các bộ phận doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:
Nợ TK 623: giá trị của máy thi công phục vụ cho đối tợng
Có TK 154 (1543) chi tiết máy thi công giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ tới các đối tợng.
Nếu bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng Nợ TK 632: giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ
Có TK 154 (1543) chi tiết MTC: giá thành dịch vụ của đội MTC phục vụ cho các đối tợng trong nội bộ.
- Đồng thời kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí SDMTC cung cấp lẫn nhau:
Nợ TK 133 (1331): thuế đầu vào đợc khấu trừ nếu có Có TK 512: doanh thu tiêu thụ nội bộ
Có TK 3331 (33311): thuế đầu ra phải nộp nếu có * Trờng hợp từng đội xây lắp có MTC
- Tập hợp chi phí vật liệu
Nợ TK 623 (6232) tập hợp CPSDMTC có tài khoản liên quan (152, 111 )…
- Tập hợp chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ mTC
Nợ TK 623 (6231) tập hợp CPSDMTC Có TK liên quan (3341, 3342, 111 )…
- Các chi phí liên quan tới MTC trong từng đội Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản) tập hợp chi phí
Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ nếu có Có TK liên quan (214, 152, 111, 112)
- Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ khi kế toán quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận CPSD MTC.
Nợ TK 623 tập hợp CPSD MTC
Có TK 111 (1113) kết cấu CPSD MTC
- Kết cấu hoặc phân bổ CPSD MTC cho đối tợng vào cuối kỳ Nợ TK 154: chi tiết CPSD MTC
Sơ đồ hạch toán chi phí SDMTC
TK 334 TK 623 TK 154
Tiền lương phải trả CN Điều khiển máy,
phục vụ máy TK 152, 153 Xuất khi NL, VL, CCDC dùng cho xe, MTC Kết chuyển chi phí SD MTC TK 214
CP khấu hao xe, máy Thi công
TK 111, 112, 331
CP dịch vụ mua ngoài
TK 141
Thanh toán tạm ứng CP máy thi công