- P.KTSX, P.KHTT, P
Bằng chữ : Một trăm bảy mơi sáu triệu tám trăm trăm tám mơi ba ngàn năm trăm tám mơi đồng
2.3.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.3.3.1. Đặc điểm công tác quản lý chi phí sản xuất chung tại công ty
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, bao gồm các khoản nh: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nhiên liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí điện nớc và các khoản chi phí khác bằng tiền .…
Tuy nhiên, tại Công ty không tiến hành tập hợp chi phí nhân viên quản lý phân x- ởng vào chi phí sản xuất chung mà tập hợp hết vào chi phí nhân công trực tiếp. Bên cạnh đó thì tiền ăn ca của toàn bộ công nhân đợc tập hợp hết vào chi phí sản xuất chung.
2.3.3.2. Kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này đợc mở chi tiết thành các TK cấp 2, bao gồm:
TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng TK 6272 – Chi phí nguyên vật liệu TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác Kết cấu tài khoản:
- Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ
- Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung hoặc kết chuyển (hay phân bổ) chi phí sản xuất chung.
- Tài khoản này cuối kỳ không có số d.
Cơ sở hạch toán
b. Chi phí nguyên vật liệu: Khoản chi phí này thờng là các khoản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xởng nh: xuất sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị, nhà cửa kho tàng, các chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng,…
Trình tự hạch toán nh sau:
- Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho NVL để vào bảng kê xuất vật t, từ đó làm căn cứ lập bảng phân bổ NVL - CCDC. Tại công ty Cổ phần Nhựa Bạch Đằng thì khi xuất kho NVL – CCDC, kế toán tính giá xuất theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
- Theo dõi trên Bảng phân bổ NVL – CCDC tháng 11/2007 ta thấy: Tổng giá trị NVL xuất dùng phục vụ chung toàn doanh nghiệp là: 5,513,117,936. Trong đó, xuất dùng cho phân xởng là: 258,047,708. Cụ thể:
TK 152.1 – NVL chính : 0
TK 152.2 – Vật liệu phụ : 13,502,355 TK 152.3 – Nhiên liệu : 5,905,630 TK 152.4 – Phụ tùng : 198,470,187
- Từ số liệu trên Bảng phân bổ NVL – CCDC, kế toán dựa vào đó để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu số 2.13), Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 2.14), sổ cái tài khoản 627 (Sổ 2.3) và tài khoản 154 (Sổ 2.4).
c. Chi phí công cụ dụng cụ: Khoản chi phí này thờng là các khoản chi nh: chi phí mua đồ dùng bảo hộ lao động, chi phí mua bóng đèn, dây điện đợc lắp trong phân x- ởng, các chi phí vật t để sửa chữa máy móc thiết bị,…
- Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho CCDC để vào bảng kê xuất vật t, từ đó làm căn cứ lập bảng phân bổ NVL - CCDC. Tại công ty Cổ phần Nhựa Bạch Đằng thì khi xuất kho NVL – CCDC, kế toán tính giá xuất theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Bên cạnh đó, CCDC đợc xuất dùng đều có giá trị nhỏ nên kế toán áp dụng phơng pháp phân bổ một lần trực tiếp vào sản phẩm.
- Theo dõi trên Bảng phân bổ NVL – CCDC tháng 11/2007 ta thấy: Giá trị CCDC xuất dùng cho sản xuất tại phân xởng là: 40,169,536.
- Từ số liệu trên Bảng phân bổ NVL – CCDC, kế toán dựa vào đó để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 2.15), sổ cái tài khoản 627 (Sổ 2.3)và tài khoản 154 (Sổ 2.4).
d. Chi phí khấu hao tài sản cố định: Khoản chi phí này phản ánh phần giá trị hao mòn của máy móc thiết bị.
Các loại TSCĐ đợc sử dụng trong công ty:
Tài sản cố định của công ty Cổ phần Nhựa Bạch Đằng đợc chia thành các loại sau: * Máy móc thiết bị: Máy NTT F83 số 2,3; Máy in LETBINGEG số 1 của Đức; Hệ thống làm lạnh nớc CN số 2; Máy in ống IMAJE số 2,3; Máy ốp tờng F68;…
* Nhà xởng: Nhà sản xuất số 1, nhà kho 4B Trần Phú, nhà kho 2 tầng,… * Phơng tiện vận tải: Xe Ifa (2 nguồn), xe ôtô Nissan,…
* Tài sản cố định vô hình: - San lấp mặt bằng
- Thiết kế lập dự toán xây dựng cơ sở sản xuất Nam Sơn
-… Phơng pháp khấu hao TSCĐ:
Công ty áp dụng phơng pháp tính khấu hao theo đờng thẳng, theo đó mức khấu hao hằng năm của TSCĐ đợc tính bằng công thức:
Mức khấu hao = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Tỷ lệ khấu hao năm = 100/ Số năm dự kiến sử dụng
Và một số căn cứ mà kế toán công ty áp dụng để xác định số năm sử dụng của TSCĐ :
- Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế - Hiện trạng TSCĐ
- Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ
Trình tự hạch toán
Cuối tháng, kế toán tiến hành tính toán chi phí khấu hao TSCĐ và lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ để lằm căn cứ ghi vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung.
Tháng 11/2007
TT Tên Tài sản cố định Ký hiệu ISO Đơn vị tính Năm sử dụng Nguyên giá
Số trích khấu hao trong tháng Năm Giá trị khấu hao A Máy móc thiết bị I Vốn tự có
1 Máy in LETBINGEG số 1 (Đức ) 1cái 10/2002 166,719,276 3 năm 4,631,091 2 Hệ thống làm lạnh nớc CN số 2 1cái 01/2003 190,000,000 6 năm 2,638,889 3 Máy in ống IMAJE số 2 1 cái T12/2004 21,826,563 3 năm 606,293
… … … …. … ….
Cộng 7,923,635,003 131,195,839
II Vốn vay
1 Máy nong ống nối gioăng 1 cái T4/2004 917,557,400 3 năm 25,487,706 2 Máy ép phun 250T 1 cái T11/2004 744,611,000 3 năm 20,683,639 3 Máy biến thế 1 cái T9/2006 467,028,571 5 năm 7,783,810
Cộng 2,129,196,971 53,955,154
1 Nhà phục vụ bộ phận phụ trợ 14.04x45m 631,8m2 T9/2006 355,062,565 6 năm 4,931,425 2 Hệ thống điện chiếu sáng T9/2006 723,027,160 5 năm 12,050,453
… … … …. ……
Tổng cộng 6,687,878,320 111,464,639
TSCĐ tăng năm 2007
1 Máy ép đùn LSE-45vít xoắn kép côn số 5,6 (54.000$) 2cái T6/2007 1,871,344,000 3 năm 51,981,778 2 Máy trộn nguội (14.000$) 1 cái T7/2007 219,797,600 5 năm 3,663,293 3 Máy in phun mực trắng EBS 6000P-2 số 5 1 cái T7/2007 157,250,800 3 năm 4,368,078
… … … … Cộng 3,311,460,451 75,714,462 Tổng cộng 20,052,170,745 372,330,093 D TSCĐ vô hình 2189290072 36488167.87 1 San lấp mặt bằng m3 T3/2005 2189290072 5 năm 36488167.87 Tổng cộng 22,241,460,817 408,818,261 Kế toán trởng Giám đốc Đối ứng: Nợ TK 627 : 408,818,261
Theo số liệu của bảng tính khấu hao TSCĐ (Biểu số 2.9) thì tổng khấu hao trích vào chi phí sản xuất chung là khấu hao của TSCĐ tại phân xởng sản xuất, không phải tổng khấu hao TSCĐ toàn doanh nghiệp.