- K/c giảm doanh thu 531 130917000 K/c doanh thu tính kết quả911 192636
2.2.4.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
* Nội dung:
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Nhà máy Thiết bị bu điện là những chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động của cả Nhà máy. Do vậy tại Đơn vị phụ thuộc không phát sinh chi phí quản lý doanh nghiệp mà chỉ tại Nhà máy mới phát sinh chi phí này. Cụ thể bao gồm các khoản sau: Chi phí nhân viên quản lý, Chi phí vật liệu quản lý, Chi phí đồ dùng văn phòng. Chi phí khấu hao Tài sản cố định, Thuế, phí, lệ phí, Chi phí dự phòng, Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác.
Cũng nh Chi phí bán hàng, hàng kỳ Nhà máy không tiến hành phân bổ Chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm, hàng hóa còn lại cuối kỳ, mà Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ nào thì kết chuyển toàn bộ để tính kết quả bán hàng kỳ đó.
* Tổ chức công tác kế toán:
- Tài khoản sử dụng: Nhà máy sử dụng TK 642 để phản ánh tập hợp và kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Ngoài ra, Nhà máy còn sử dụng các tài khoản khác: TK 111, 112, 152,
- Sổ kế toán sử dụng:
+ Các Nhật ký: Nhật ký quỹ, nhật ký tiền gửi: + Sổ chi tiết Tk 136
+ Bảng phân bổ khấu hao, Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội. + Bảng tính giá thành thực tế xuất kho vật t, thành phẩm
+ Bảng tổng hợp các tài khoản…
- Trình tự kế toán:
Trong Quý IV/2007, Nhà máy phát sinh các nghiệp vụ sau liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp:
Dựa vào Bảng tính giá thành thực tế xuất kho vật t tính đợc trị giá vật sử dụng cho công tác quản lý Nhà máy:
Nợ TK 642 32564004
Có TK 152 32564004
Dựa vào Bảng tổng hợp TK 111, 112, 141, 331 xác định đ… ợc các chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 642 113485386
Có TK 112 113485386
…
Dựa vào Bảng tổng hợp TK 333 tính đợc khoản thuế đất phải nộp:
Nợ TK 642 138597000
Có TK 333 138597000
Căn cứ vào Nhật ký quỹ tĩnh đợc các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp nh thu về sử dụng tài sản từ các Chi nhánh:
Nợ TK 111 1645919
Có TK 642 1645919
…
Cuối quý, kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp xác định kết quả bán hàng:
Có TK 642 4399849988
Dới đây là Sổ cái TK 642 Quý IV/2007 của Nhà máy Thiết bị bu điện:
Biểu số: 2.20
Nhà máy Thiết bị bu điện Văn phòng Nhà máy
Sổ cái Quý IV năm 2007
Tên TK: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu TK: 642
Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số D
01/01/07 SDĐK 0
Chi phí QLDN 111 335198216
Chi phí QLDN 112 113485386
Chi phí QLDN 141 110883483
Chi phí QLDN 311 162334026
Tiền thuế đất phải nộp 333 183597000 Lơng khối chức năng 334 -466689881 Xuất CCDC cho QLDN 152 32564440
…
Thu giảm CPQLDN 111 1645919 K/c CPQLDN 911 4398204069 Cộng PS 4399849988 4399849988 31/12/07 SDCK 0 Lập biểu Kế toán trởng 2.2.5. Kế toán xác định kết quả bán hàng
Nh ta đã biết, sau khi xác định đợc giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thì sẽ xác định đợc kết quả bán hàng.
Tại Nhà máy Thiết bị bu điện, kết thúc một kỳ kế toán (Quý), kế toán phải tiến hành xác định kết quả bán hàng của khối văn phòng Nhà máy. Sau đó tổng hợp các Báo cáo kết quả bán hàng của các đơn vị phụ thuộc gửi về để xác định kết quả bán hàng của Nhà máy. Kỳ cuối cùng của năm, kế toán xác định kết quả bán hàng Quý IV, đồng thời xác định kết quả kinh doanh của cả năm.
* Tổ chức công tác kế toán:
- Tài khoản sử dụng: Nhà Máy sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh - Để hạch toán
- Sổ kế toán sử dụng: Nhà máy sử dụng Sổ cái các TK 632, 635, 641, 642, 711, 811, 511, 512.
- Trình tự kế toán:
- Cuối quý, sau khi đã có số liệu ở các Sổ cái TK 632, 635, 641, 642, 711, 811, 511, 512 kế toán đối chiếu số liệu giữa Bảng tổng hợp và Sổ cái các tài khoản này rồi vào Sổ cái TK 911 theo các bút toán sau:
+ Đối với các tài khoản tập hợp chi phí: Nợ TK 911
Có TK 632, 635, 641, 642, 811
+ Đối với các tài khoản phản ánh Doanh thu, thu nhập: Nợ TK 511, 512, 711, 515
Có TK 911
sau: Với giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 15674676292 Có TK 632 15674676292 Với Chi phí bán hàng: Nợ TK 911 - 25504601 Có TK 632 - 25504601 …
Với doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511 250000
Có Tk 911 25000
+ Cuối cùng kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421 3792273830
Có TK 911 379227380
Sau khi đã vào Sổ cái TK 911 kế toán lập Báo cáo kết quả kinh doanh của Nhà máy (Khối văn phòng). Rồi tổng hợp Báo cáo kết quả kinh doanh của các Chi nhánh, Trung tâm để lập báo cáo kết quả kinh doanh của toàn Nhà máy.
Sau đây là Sổ cái TK 911, Báo cáo kết quả kinh doanh Quý IV/2007 và Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2007 của Nhà máy Thiết bị bu điện:
Biểu số: 2.21
Nhà máy Thiết bị bu điện Văn phòng Nhà máy
Sổ cái Quý IV năm 2007
Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu TK: 911
Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số D
01/01/07 SDĐK 0
K/c chi phí HĐTC 635 3231308943 K/c giá vốn hàng bán 632 15674676292 K/c Chi phí bán hàng 641 -25504601
K/c chi phí khác 811 563438884
K/c doanh thu nội bộ 512 19326368814
K/c doanh thu HĐTC 515 130138837 K/c doanh thu bán hàng 511 593092106 K/c thu nhập khác 711 250000 K/c lỗ Q4/2007 421 3792273830 Cộng PS 23842123587 23842123587 31/12/07 SDCK 0 Lập biểu Kế toán trởng 81
Biểu số 2.22
Nhà máy Thiết bị bu điện
Báo cáo kết quả kinh doanh
Quý IV/ 2007
Chỉ tiêu Mã số
Phát sinh Q4/2007 Toàn NM Q4 Lũy kế từ đầu năm
VP CN1 CN2 CN3 TTBH CS Lim CSTĐ DTBT và CCDV 20050377920 36400121288 9123308351 53760707242 2232698505 15247854320 15130805416 101218226372 298650218926 Các khoản giảm trừ 130917000 105094000 2800000 0 0 0 0 23881000 553290964 - Chiết khấu 0 - Giảm giá 0 84785964 - Hàng bán bị trả lại 130917000 105094000 2800000 238811000 468505964 - Thuế, TTĐB, XNK… 19919460920 36295027288 9120508351 53760707242 2232698505 15247854320 15130805416 100979415372 298096927962 1. DT về BH và CCDV 4894159523014091228696 19919460920 36295027288 9120508351 53760707242 2232698505 1524784320 15130805416 100979415372 298096927962 2. Giá vốn hàng bán 15674676292 33066774066 8381939467 48941595230 1780366000 14091338696 1123474388 82272517469 245387970284 3. Lợi nhuận gộp về BH và CCDV 4244784628 3288253222 738568884 4819112012 452332505 115651624 40073310280 18706897903 527089576678 4. Doanh thu HĐTC 13138837 130138837 241538385 5. Chi phí tài chính 3231308943 424479437 493917029 2247281984 6424005393 1139370243
- Lãi vay phải trả 140174687 424479437 493917029 2267606984 3326196137 8010963806
6. Chi phí bán hàng - 25504601 2243310690 449179631 1492427820 2144503720 229960162 165613078 4769535502 164651886457. Chi phí QLDN 4398204069 143037409 - 799698595 3741542883 13383011731