IV Xuất kho trong kỳ
31 Phiến K/c 9 Cái 25000 25 625000 355 355 8875000 8875000 370 370 9250000 9250000 10 125000 53 Điện thoại V701 Cái 104000 535616000250 25026000000 26000000234 23424336000 24336000125 1300
2.2.3. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng
* Nội dung doanh thu bán hàng của Nhà máy Thiết bị Bu điện:
Cũng nh các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, doanh thu bán hàng của nhà máy bao gồm doanh thu từ việc bán thành phẩm và bán hàng hoá, trong đó chủ yếu là doanh thu bán thành phẩm.
Thành phẩm là các loại sản phẩm thuộc 10 nhóm sản phẩm chính nh đã nói trớc đó và một vài sản phẩm dân dụng khác đã sản xuất hoàn thành và qua khâu kiểm tra chất lợng để nhập kho thành phẩm.
Hàng hoá là một số sản phẩm thuộc chuyên ngành bu chính viễn thông khi thị trờng có nhu cầu, Nhà máy cũng nhập để cung cấp cho thị trờng. Tuy nhiên doanh thu bán hàng hoá không lớn.
Ngoài ra, thỉnh thoảng Nhà máy còn bán ra cả Nguyên vật liệu khi cha cần dùng và cung ứng dịch vụ sửa chữa các Thiết bị điện, điện tử, tin học, t vấn kỹ thuật Bu chính viễn thông qua Trung tâm bảo hành.
* Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng
- Chứng từ sử dụng: Trong kế toán doanh thu bán hàng Nhà máy thờng sử dụng những chứng từ sau: Hợp đồng kinh tế, Hoá đơn GTGT, Giấy chấp nhận thanh toán, Giấy báo có, Bảng kê tiêu thụ của các Chi nhánh...
- Tài khoản sử dụng:
+ TK511- Doanh thu bán hàng: Phản ánh giá trị sản phẩm hàng hoá đã bán và các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế xuất nhập khẩu
để xác định Doanh thu thuần, kết chuyển sang TK911 để tính kết quả kinh doanh của Nhà máy.
+ TK512- Doanh thu nội bộ: Phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Cụ thể trong Nhà máy là phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hoá bán cho các Chi nhánh và Trung tâm.
Ngoài ra kế toán doanh thu bán hàng còn sử dụng một số tài khoản khác phục vụ việc hạch toán nh: TK111,112,131,136,3331...
- Sổ kế toán sử dụng: Nhật ký quỹ, sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, sổ chi tiết TK131, sổ chi tiết phải thu nội bộ TK136, Bảng tổng hợp TK131, 136, Sổ cái TK 111, 112, 131, 136, 511, 512...
- Trình tự kế toán:
a) Kế toán doanh thu bán hàng trong trờng hợp bán hàng trực tiếp. * Trờng hợp bán hàng thu tiền ngay.
Căn cứ hợp đồng hoặc yêu cầu của khách hàng, kế toán viết Hoá đơn GTGT theo thoả thuận trong hợp đồng hoặc thông báo giá của Nhà máy. Kế toán thu chi căn cứ Hoá đơn GTGT để viết phiếu thu. Thủ quỹ thu tiền và ký xác nhận vào phiếu thu, đồng thời đóng dấu đã thu tiền vào liên 2, liên 3 của Hoá đơn GTGT giao cho khách hàng xuống kho nhận hàng.
Căn cứ Hoá đơn GTGT và phiếu thu, kế toán Thành phẩm ghi Nhật ký quỹ:
Nợ TK111 Tổng giá thanh toán
Có TK511 Doanh thu bán hàng
Có TK3331 GTGT đầu ra
Nhật ký quỹ là sổ kế toán tổng hợp theo dõi tình hình thu chi Tiền mặt, đồng thời theo dõi một số tài khoản có đối ứng Nợ hoặc Có với TK111. Trong trờng hợp này, doanh thu bán hàng đợc theo dõi thông qua Nhật ký quỹ.
Cuối quý, từ Nhật ký quỹ kết hợp với chứng từ gốc, kế toán lập Bảng tổng hợp phát sinh TK111 lấy số liệu vào Sổ cái TK511- Phần doanh thu thu tiền ngay.
Để dễ hiểu hơn ta tham khảo tiếp ví dụ về trờng hợp Chị Hạnh nhân viên công ty Vật t bu điện 1. Theo yêu cầu của Chị Hạnh kế toán thành phẩm sẽ viết Hoá đơn GTGT ghi rõ hình thức thanh toán bằng Tiền mặt:
Biểu số: 2.12
Hoá đơn Mẫu số 01-GTKT 3LL Giá trị gia tăng CK/2004B
Ngày 04 tháng 12 năm 2007 0083162
Đơn vị bán hàng: Địa chỉ:
Số tài khoản: Điện thoại:
Họ tên ngời mua hàng: Chị Hạnh
Tên đơn vị: Công ty Nhà máy Thiết bị Bu điện 1 Địa chỉ:
Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Điện thoại V903 Cái 05 140000
Cộng tiền hàng: 700000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 70000 Tổng cộng tiền thanh toán: 770000 Số tiền bằng chữ: Bẩy trăm bẩy mơi nghìn đồng
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị Căn cứ vào Hoá đơn GTGT này và phiếu xuất kho, kế toán ghi Nhật ký quỹ theo bút toán:
Nợ TK111 770000
Có TK511 700000
Có TK3331 70000
Cuối quý, từ Nhật ký quỹ, kế toán lập Bảng tổng hợp phát sinh TK111. Khác với các Bảng tổng hợp của Nhà máy, Bảng tổng hợp phát sinh TK111 có kết cấu nh dạng bàn cờ chia thành 2 phần: Tài khoản ghi Nợ (Nằm dọc) và tài khoản ghi (nằm ngang), cuối mỗi phần có cộng Nợ, cộng Có.
Dới đây là Bảng tổng hợp phát sinh TK111 của Nhà máy Thiết bị Bu điện quý IV/2007: Biểu 2.13 Bảng tổng hợp phát sinh TK111 Quý IV/2007 TK Nợ TK ghi Có 111 112 136 511 131 ... Cộng có 111 2325000000 140862000 88859590 194718049 18641486119 112 7155 7155 136 456144189 45644189 333 706000 706000 641 5596652 5596652 642 335198216 335198216 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng Nợ 18310015721 2325000000 140862000 88859590 194718049 ... 36951501840 Lập biểu Kế toán trởng 60
Cuối cùng Sổ cái TK511 sẽ đợc vào từ Bảng tổng hợp phát sinh TK111 theo quan hệ đối ứng tài khoản: Nợ TK111, Có TK511.
Sổ cái TK511: biểu số 2.15 * Trờng hợp bán hàng trả chậm.
Với trờng hợp này, khi viết hoá đơn GTGT, kế toán ghi rõ hình thức thanh toán là "thanh toán chậm" và ghi Sổ chi tiết Thanh toán với ngời mua theo bút toán:
Nợ TK131 Tổng số tiền thanh toán
Có TK511 Doanh thu bán hàng
Có Tk3331 Thuế GTGT đầu ra
Sổ chi tiết Thanh toán với ngời mua đợc mở cho từng đối tợng khách hàng. Cuối tháng lấy số tổng cộng để lập Sổ chi tiết TK131.
ở Nhà máy Thiết bị Bu điện không mở một sổ kế toán nào ngoài Sổ cái TK511 để theo dõi doanh thu bán hàng nên Sổ chi tiết TK131 này cùng với Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra còn đợc sử dụng để theo dõi doanh thu thanh toán chậm.
Cuối quý, từ sổ tổng cộng của Sổ chi tiết TK131 lập Bảng Tổng hợp TK131 và Sổ cái TK511 đợc vào từ số liệu của Bảng Tổng hợp TK131- Phần doanh thu thanh toán chậm.
Ví dụ: Trờng hợp mua hàng thanh toán chậm của công ty Giải pháp công nghệ nguồn postef-Dongah theo hợp đồng số 087483 ngày 10/12/2007.Tổng tiền hàng là 16500000.
Đầu tiên kế toán sẽ viết Hoá đơn GTGT ghi rõ hình thức thanh toán là "thanh toán chậm" và mở Sổ chi tiết Thanh toán với ngời mua cho công ty Giải pháp công nghệ nguồn postef-Dongah theo bút toán:
Nợ TK131 16500000
Có TK511 15000000
Có TK3331 1500000
Cuối tháng, cộng Sổ chi tiết Thanh toán với ngời mua lập Sổ chi tiết TK131. Sổ chi tiết TK131 là sổ kế toán tổng hợp theo dõi tình hình thanh toán tất cả các khách hàng của Nhà máy. Kết thúc kỳ kế toán, dựa vào Sổ chi tiết TK131, kế toán lập Bảng Tổng hợp TK131:
Biểu số: 2.14
Nhà máy Thiết bị Bu điện Văn phòng Nhà máy Bảng tổng hợp TK131 Quý IV/2007 Tháng D cuối Q3 Nợ TK131 Có TK Có TK 131 Nợ các TK D cuối Q4 511 3331 111 ... Cộng PS Nợ Q4 1121 1111 ... Cộng PS Có Q4 10 441259981 21376800 ... 23514480 896639027 90973575 ... 987612602 -522838141 11 -522838141 35415922 ... 38957754 26136000 103744474 ... 129880474 -613760861 12 -613760861 11078220 ... 12186042 30000000 ... 103320519 -704895338 Cộng 68770942 0 0 ... 74658276 952775027 194718049 ... 1220813595 Lập biểu Kế toán trởng 64
Cuối kỳ, từ Bảng Tổng hợp TK131, kế toán vào Sổ cái TK511 theo quan hệ đối ứng giữa TK511 với TK131.
Nh vậy Sổ cái TK511 đợc vào từ Bảng Tổng hợp phát sinh TK111 và Bảng Tổng hợp TK131(Phần doanh thu trả ngay và phần doanh thu trả chậm).
Ngoài ra, ở Nhà máy Thiết bị Bu điện Sổ cái TK511 còn đợc vào từ số liệu của Bảng Tổng hợp TK338 - Phải thu khác.
Dới đây là Sổ cái TK511 của Nhà máy Thiết bị Bu điện Quý IV/2007 Biểu số: 2.15
Sổ cái TK 511
Quý IV năm 2007
Tên TK: Doanh thu bán hàng Số hiệu TK: 511
Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số D
01/01/07 SDĐK 88859590 0
Doanh thu bán hàng 111 68770942
Doanh thu bán hàng 131 436361574
K/C doanh thu cho thuê nhà xởng Q4/2007
338
K/C doanh thu tính kết quả 911 593092106
Cộng PS 593092106 593092106
31/12/07 SDCK 593092106 593092106
Lập biểu Kế toán trởng
b) Kế toán doanh thu bán hàng trờng hợp gửi hàng (Bán hàng qua Chi nhánh)
Các chi nhánh là kênh tiêu thụ sản phẩm chủ yếu của Nhà máy Thiết bị Bu điện và doanh thu hàng gửi bán cũng chiếm phần lớn trong tổng doanh thu của Nhà máy. Chính vì vậy, việc quản lý công tác kế toán doanh thu đặt trọng tâm vào kế toán doanh thu theo phơng thức gửi hàng. Với những đặc điểm nh, kế toán doanh thu hàng gửi bán ở Nhà máy Thiết bị Bu điện đợc tổ chức khá công phu, chi tiết và rất có hệ thống trong mối tơng quan với kế toán giá vốn
hàng bán, kế toán các khoản thanh toán giữa Nhà máy và chi nhánh, kế toán thuế GTGT.
Trong trờng hợp này, Khi Nhà máy xuất phiếu kho kiêm vận chuyển nội bộ gửi hàng cho các Chi nhánh, lợng hàng này cha đợc hạch toán vào doanh thu mà kế toán chỉ theo dõi trên TK157.
Đến cuối tháng khi nhận đợc Bảng kê tiêu thụ của các Chi nhánh gửi về, cùng với việc hạch toán hàng gửi bán kế toán sẽ hạch toán doanh thu theo số l- ợng hàng thực bán ở các Chinh nhánh. Cụ thể:
Việc đầu tiên khi nhận đợc Bảng kê tiêu thụ của các Chi nhánh, kế toán đối chiếu Bảng kê với sổ của mình và Bảng giá.
Sau đó, xuất Hoá đơn GTGT cho các Chi nhánh khác khu vực và Chinh nhánh 2 và Chinh nhánh 3 để các Chi nhánh kê khai nộp thuế GTGT tại địa bàn đặt trụ sở Chi nhánh (Là Đà Nẵng và TP Hồ Chí Minh). Còn các Chi nhánh cùng khu vục Miền Bắc với Văn phòng Nhà máy (Chi nhánh 1 và Trung tâm bảo hành) thì không viết Hóa đơn vì Nhà máy sẽ nộp thuế tập trung cho cả Văn phòng, chi nhánh 1 và Trung tâm bảo hành tại Cục thuế Hà Nội.
Tiếp theo kế toán sẽ vào Sổ chi tiết TK136 theo bút toán:
Nợ TK136 Phải thu nội bộ CN2,3
Có TK512 Doanh thu bán hàng
Có TK 13331 Thuế GTGT đầu ra
Bút toán trên chỉ đợc dùng cho Chi nhánh 2,3 còn Chi nhánh 1 hạch toán nh sau:
Nợ TK136 Phải thu nội bộ CN1 Có TK 512 Doanh thu bán hàng
Đồng thời, kế toán sẽ vào Bảng kê hoá đơn, chứng từ, hàng hoá, dịch vụ bán ra. Bảng kê này đợc lập riêng cho từng tài khoản đối ứng Nợ với TK512 và TK3331 là TK 111, 112, 131, 136.
Cuối quý, từ các Sổ chi tiết TK136 kế toán lập Bảng Tổng hợp TK136.
Dới đây là Bảng Tổng hợp TK136 quý IV/2007 của Nhà máy Thiết bị Bu điện:
Biểu số 2.16
Bảng Tổng hợp TK 136
Quý IV/2007
STT Nội dung D cuối Q3 Nợ TK 136 Có các TK Có TK 136 Nợ các TK D cuối Q4
111 512 … Cộng Nợ Q4 111 531 ... Cộng Có Q4 136 Luân chuyển nội bộ 0 0 0 0 1361 TT với CN1 28691521915 548995425 7763365485 … 37942575379 ... 29439314744 1362 TT với CN2 15132677138 389759284 245316853 … 8393241452 130917000 … 13142197676 1363 TT với CN3 48956560871 78548354 10537991476 … 54786115766 178620000 … 51645664837 1364 TT với TTBH 1682209119 … 2261932922 70000000 … 1435206755 1365 PVC nhựa mềm 0 … 0 … 0 1366 Cơ sở Lim 10246938405 534106000 … 14797922105 53000000 … 9925757087 1368 Cơ sở TĐ 28968459295 295545112 6 … 18515378325 … 30003678505 Cộng 133678366744 450680189 1945728581 4 … 136697165949 14862000 130917000 … 134783713088 135591819604 Lập biểu Kế toán trởng 68
Ngoài ra, để vào Số cái TK 512 kế toán còn lấy số liệu ở các sổ theo dõi khoản giảm trừ doanh thu nội bộ nh Sổ cái TK 531, 532.
Biểu số: 2.17
Nhà máy Thiết bị bu điện Văn phòng Nhà máy
Sổ cái
Quý IV năm 2007
Tên TK: Doanh thu nội bộ Số hiệu TK: 512
Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số D
01/01/07 SDĐK 0