Hạch toán bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Hoá đơn bán hàng Bảng kê bán lẻ
Giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu... Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 156 - Hàng hoá: Tài khoản này được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động của các loại hàng hoá nhập kho của doanh nghiệp theo giá thực tế.
Bên nợ: Các nghiệp vụ ghi tăng giá thành thực tế hàng hoá Bên có: Các nghiệp vụ làm giảm giá thành thực tế hàng hoá Dư nợ: Giá thành thực tế hàng hoá xuất kho.
TK 157 - Hàng gửi bán: Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn hàng gửi bán, ký gửi, đại lý ( giá trị mua của hàng hoá) chưa xác định là tiêu thụ. Tài khoản 157 khi gửi đi cho đến khi được chấp nhận thanh toán...Nội dung ghi chép của TK 157 như sau:
Bên nợ: Tập hợp giá vốn hàng hoá đã chuyển đi bán hoặc giao cho bên đại lý và giá thành hàng hoá được xác định là tiêu thụ.
Bên có: Kết chuyển giá vốn thực tế hàng hoá chuyển đi bán, gửi đại lý và giá thành thực tế đã xác định là tiêu thụ.
Giá vốn sản phẩm hàng hoá không bán được đã thu hồi
Số dư bên nợ: Giá vốn thực tế sản phẩm hàng hoá đã gửi đi chưa được xác định là tiêu thụ.
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này được dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm trừ doanh thu tiêu thụ trong kỳ.
Nội dung ghi chép của tài khoản này như sau:
Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại khi bán hàng và doanh thu của hàng bán bị trả lại.
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911.
Bên có: Phản ánh tổng số doanh thu tiêu thụ thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.
Tài khoản 511 cuối kỳ không có số dư.
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán: tài khoản này dùng để xác định giá vốn của hàng hoá, sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. Nội dung ghi chép tài khoản 632 như sau:
Bên nợ: Tập hợp giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ của hàng hoá. Phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.
Bên có: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ.
Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
Ngoài ra trong quá trình hạch toán bán hàng kế toán còn phải sử dụng một số tài khoản sau: TK 333, TK 131, TK 521, TK 531, TK 532, TK 111, TK 112...
Trình tự hạch toán
Phương thức bán buôn hạch toán theo sơ đồ sau.
Sơ đồ 2.1 bán hàng theo phương thức bán buôn
(1) Xuất kho hàng hoá theo giá vốn. (2) Tổng giá thanh toán có thuế GTGT
TK 156 TK 632 TK 511 TK 111, 112 (1)
TK 3331
Phương thức bán lẻ hạch toán theo sơ đồ sau.
Sơ đồ 2.2 Bán hàng theo phương thức bán lẻ
(1) Chuyển hàng xuống cửa hàng bán lẻ.
(2) Giá vốn hàng bán được xác định là tiêu thụ (3) Tổng giá thanh toán có cả thuế giá trị gia tăng.
Phương thức bán hàng theo phương pháp chuyển hàng chờ chấp nhận: Hạch toán theo sơ đồ sau.
Sơ đồ 2.3 Bán hàng theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận
(1) Xuất kho hàng hoá theo gửi đi bán
(2) Giá vốn hàng gửi bán được chấp nhận là tiêu thụ. (3) Tổng giá thanh toán cả thuế giá trị gia tăng.
2.2.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 157 - Hàng gửi bán
Bên nợ: Giá trị hàng hoá đã gửi cho khách hàng hoặc chờ bán đại lý, ký gửi
Bên có: Giá trị hàng hoá đã bị trả lại
TK 156- Kho TK 156- Cửa hàng TK 632 TK 511 TK 111, 112... (1) TK 3331 (3) (2) TK 156 TK 157 TK 632 TK 511 TK 111, 112 (1) TK 3331 (3) (2)
Giá trị hàng hoá đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Số dư: Giá trị hàng hoá đã gửi đi nhưng chưa được thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Tài khoản 156 - Hàng hoá
Bên nợ: Giá trị hàng hoá mua trong kỳ Bên có: Giá trị hàng hoá xuất bán trong kỳ Số dư: Giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ
Tài khoản này được công ty mở chi tiết cho từng mặt hàng TK 1561: Keo Vanh
TK 1562: Keo A+ TK 1563: Keo A
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng Bên nợ: Giá trị hàng bán bị trả lại
Khoản chiết khấu thực tế phát sinh trong kỳ Khoản giảm giá hàng bán
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 Bên có: Doanh thu bán hàng của công ty trong kỳ Cuối kỳ tài khoản 511 không có số dư
TK 511 được mở chi tiết cho từng mặt hàng TK 5111: Doanh thu bán hàng keo vanh TK 51112: Doanh thu bán hàng keo A+ TK 51113: Doanh thu bán hàng keo A
Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp Tài khoản 521 - Chiết khấu hàng bán
Ngoài ra kế toán công ty còn sử dụng các tài khoản khác như: TK 111, TK 112, TK 131...
2.2.2Chứng từ và trình tự lưu chuyển chứng từ tại công ty TNHH Minh Hoàng
2.2.2.1 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty TNHH Minh Hoàng
Phương pháp hạch toán sẽ được minh hoạ bởi một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12 năm 2007 tại công ty TNHH Minh Hoàng như sau.
Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 157 - Hàng gửi bán
Bên nợ: Giá trị hàng hoá đã gửi cho khách hàng hoặc chờ bán đại lý, ký gửi
Bên có: Giá trị hàng hoá đã bị trả lại
Giá trị hàng hoá đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Số dư: Giá trị hàng hoá đã gửi đi nhưng chưa được thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán
Tài khoản 156 - Hàng hoá
Bên nợ: Giá trị hàng hoá mua trong kỳ Bên có: Giá trị hàng hoá xuất bán trong kỳ Số dư: Giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ
Tài khoản này được công ty mở chi tiết cho từng mặt hàng TK 1561: Keo Vanh
TK 1562: Keo A+ TK 1563: Keo A
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng Bên nợ: Giá trị hàng bán bị trả lại
Khoản giảm giá hàng bán
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 Bên có: Doanh thu bán hàng của công ty trong kỳ Cuối kỳ tài khoản 511 không có số dư
TK 511 được mở chi tiết cho từng mặt hàng TK 5111: Doanh thu bán hàng keo vanh TK 51112: Doanh thu bán hàng keo A+ TK 51113: Doanh thu bán hàng keo A
Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp Tài khoản 521 - Chiết khấu hàng bán
Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại
Ngoài ra kế toán công ty còn sử dụng các tài khoản khác như: TK 111, TK 112, TK 131...
Ví dụ: Ngày 15 tháng 12 năm 2007, công ty TNHH Trồng Rừng mua hàng của công ty, công ty xuất hàng tại kho như sau:
Gỗ Keo Vanh: 315 Ster2 với giá vốn : 770.000đ/Ster2 và giá bán là 850.000đ/ Ster2.
Gỗ keo A+: 200 Ster2 với giá vốn 690.000đ/ Ster2 và giá bán là 750.000đ/Ster2
Gố keo A: 150 Ster2 với giá vốn 550.000đ/Ster2 và giá bán là 670.000đ/ Ster2.
Công ty Trồng Rừng thanh toán chậm sau 10 ngày bằng tiền mặt
Trình tự tổ chức hạch toán như sau:
Kế toán viên lập phiếu xuất kho: Phiếu này phản ánh số hàng xuất kho theo chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá vốn hàng bán. Phiếu này được lập thành 2 liên
Liên 2: Lưu phòng kế toán làm căn cứ hạch toán Phiếu này có mẫu như sau
PHIẾU XUẤT KHO Số: 15
Ngày 15 tháng 12 năm 2007
Họ tên người nhận hàng: Công ty Trồng Rừng Lý do xuất kho: Xuất bán trực tiếp
TT Tên, nhãn hiệu, phẩm chất sản phẩm
ĐVT Số Lượng Đơn giá Thành tiền
A B 1 2 3 1 2 3 Gỗ keo vanh Gỗ keo A+ Gố keo A Ster2 Ster2 Ster2 315 200 150 770.000 690.000 550.000 242.550.000 138.000.000 82.500.000 Tổng cộng 463.050.000
Cộng thành tiền: Bốn trăm sáu ba triệu không trăm năn mươi ngàn đồng chẵn Người mua hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán viên của công ty lập hoá đơn GTGT thành 3 liên. Liên 1 (màu tím) lưu sổ gốc, liên 2 ( màu đỏ) giao cho khách hàng, liên 3 (màu xanh) giao cho bộ phận kho làm thủ tục cấp hàng và đến cuối ngày, bộ phận kho nộp lên phòng kế toán để kế toán bán hàng làm cơ sở để hạch toán.