1. Tài khoản kế toán sử dụng:
Theo chế độ hiện hành, kế toán khấu hao TSCĐ đợc thực hiện trên TK 214-“ Hao mòn TSCĐ”.Khấu hao TSCĐHH đợc thực hiện trên TK 2141, TK 009- “Nguồn vốn khấu hao cơ bản. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan.
2. Nội dung kế toán:
Khấu hao TSCĐHH là sự biểu hiện bằng tiền phần giá trị hao mòn TSCĐHH. Việc tính khấu hao TSCĐHH là nhằm thu hồi vốn đầu t trong một thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐHH khi TSCĐHH bị h hỏng phải thanh lý, loại khỏi quấ trình sản xuất.
Có các phơng pháp tính khấu hao +Phơng pháp khấu hao tuyến tính
+Phơng pháp khấu hao theo sản lợng
Tuỳ điều kiện sản xuất kinh doanh mà mỗi doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính khấu hao cho phù hợp.
Việc tính khấu hao TSCĐHH hiện nay trong các doanh nghiệp Nhà nớc đợc thực hiện theo quyết định số 166-TC/QĐ/CSTC ngày 31 tháng 12 năm 1999. Theo đó: Mức khấu hao hàng năm = Nguyên giáTSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao hàng tháng =
Mức khấu hao hàng năm 12 tháng
Theo quy định hiện nay : TSCĐHH tăng (giảm) kỳ này thì kỳ sau mới tính(hoặc thôi trích) khấu hao:
Số khấu hao kỳ này
= Số khấu hao đã trích tháng
trớc
+ Khấu hao tăng trong tháng
này
- Khấu hao giảm trong
tháng này - chứng từ : Bảng tính và phân bổ khấu hao
Sơ đồ hạch toán khấu hao và hao mòn TSCĐHH
TK 211 TK 214 TK 627,641,642 (5 (1
(6 TK 241 (7
(7 TK 111,112 TK 336 TK411… (8 (3 (2 TK 142 TK136 (9 (4 (1): Định kỳ tính và trích khấu hao TSCĐHH (2): Số khấu hao phải nộp lên cấp trên
(3): Khi nộp số khấu hao lên cấp trên
(4): Nhận lại số khấu hao cơ bản đợc hoàn trả
(5): TSCĐHH đã khấu hao đủ nguyên giá nhng không còn giá trị sử dụng (6): TSCĐHH cha khấu hao hết nhng không còn giá trị sử dụng
(7): TSCĐ thuê tài chính khi hết hạn thuê mà cha đợc trích khấu hao đủ, giá trị còn lại nhỏ
(8): TSCĐ thuê tài chính khi hết hạn thuê nhng cha đợc trích đủ số khấu hao (9): Định kỳ tính giá trị còn lại của TSCĐHH vào chi phí chờ phân bổ. V. hạch toán sửa chữa TSCĐHH
1. Hạch toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐHHTK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642. TK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642.
Các chi phí sửa chữa thờng xuyên phát sinh 2. Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐHH
a. Sửa chữa theo kế hoạch
(2) (4) (1) TK 111, 112, 331 TK 133
(3)
(1): Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐHH. (2): Các chi phí sửa chữa thực tế phát sinh. (3): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
(4): Kết chuyển chi phí sửa chữa thực tế phát sinh vào TK 335 “chi phí phải trả”
b. Sửa chữa bất thờng
TK 152, 153 TK 241 TK 627,641,642 (1) (3)
(4) TK 142,242 (5) TK 111,1112,331 TK 133
(1): Các chi phí sửa chữa thực tế phát sinh. (2): Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có).
(3): Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐHH vào chi phí bộ phận sử dụng (chi phí phát sinh nhỏ)
(4): Kết chuyển chi phí sửa chữa thực tế phát inh vào TK 142 – “ Chi phí trả tr- ớc “, hoặc TK 242 nếu phải phân bổ sang năm sau.
(5): Phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐHH vào chi phí bộ phận sử dụng theo định kỳ.
V. Thực trạng kế toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình
* Một số vấn đề về TSCĐHH tại Công ty:
- Đặc điểm về TSCĐHH tại Công ty:
Là một doanh nghiệp cổ phần hoá hoạt động trong lĩnh vực đặc thù, đó là xây dựng các công trình giao thông, thuỷ lợi, kỹ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp. TSCĐ có một ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với Công ty, đặc biệt là TSCĐHH. Do đó, trong quá trình thi công cần thiết phải có sự trợ giúp của các máy móc thiết bị chuyên dụng, đặc trng của ngành nghề.
Nhận biết đợc tầm quan trọng của TSCĐHH đến hoạt động sản xuất kinh doanh của mình nên trong những năm gần đây, Công ty đã không ngừng đầu t, mua sắm, tiến hành lắp đặt TSCĐHH, lập kế hoạch tập trung đầu t chiều sâu nhằm hoàn thiện công tác xây dựng và nâng cao năng lực của Công ty để không ngừng đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng về chất lợng, tiến độ, khối lợng công việc, giành u thế trong đấu thầu công trình, ngoài ra còn đáp ứng nguyện vọng cải thiện điều kiện làm việc, điều kiện sống, học tập và nâng cao trình độ của cán bộ công nhân viên chức trong Công ty.
TSCĐ tại Công ty chủ yếu là TSCĐ hữu hình, trong vài năm gần đây thì có thêm TSCĐ vô hình (do công ty mua phần mềm máy tính phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán kế toán).
- TSCĐ hữu hình của công ty tính đến hết ngày 28/2/2006 T
T Loại tài sản Tổng số
Trong đó
Ngân sách Tự bổ sung Vốn vay
I Máy tính 750 MH2 15.923.520 15.923.520 Máy tính PetiumIV 10.454.545 10.454.545 Máy tính IBM 18.513.420 18.513.420 Xe ô tô ben 105.200.000 105.200.000
6849 Xe ô tô mitsubitshi 577.085.000 577.085.000 Máy lu rung 14JA Từ Châu 413.392.200 413.392.200 Xe ô tô BMW 318 IA 713.748.000 713.748.000 Máy khoan cọc nhồi KH 125-3: SR: 210665 2.025.900.000 2.025.900.000 . ………… Cộng TS 9.492.402.561 413.392.200 727.176.485 273.946.8000
* Hạch toán tổng hợp TSCĐHH của Công ty :
TSCĐHH của Công ty bao gồm nhiều chủng loại, nhiều thế hệ nên thờng xuyên có sự biến đổi do những TSCĐHH đã quá cũ, lạc hậu, cần phải thanh lý và do yêu cầu cần phải thờng xuyên đổi mới máy móc thiết bị hiện đại sao cho phù hợp với thời đại, đảm bảo chất lợng sản phẩm, tạo sức mạnh trong môi trờng cạnh tranh mới. Do đó, đòi hỏi kế toán phải thờng xuyên theo dõi và hạch toán chi tiết, kịp thời tăng giảm TSCĐHH đó.
a. Hạch toán tăng TSCĐHH.
TSCĐHH của Công ty tăng do nhiều nguyên nhân. Có thể là do mua sắm, do Nhà nớc cấp, tăng do xây dựng, do các đơn vị khác điều chuyển đến…
Trong những năm gần đây số lợng TSCĐHH của công ty tăng do mua sắm bằng nguồn vốn ngân sách và nguồn tự bổ sung chiếm tỷ trọng lớn
Khi quyết định đầu t một loại TSCĐHH nào đó, phòng QLKD lập kế hoạch mua sắm trình lên HĐQT của Tổng Công ty duyệt. Sau đó căn cứ vào kế hoạch đã đợc duyệt và căn cứ vào yêu cầu thực tế của qúa trình sản xuất kinh doanh, phòng QLKD tiến hành tìm hiểu nguồn TSCĐHH cần mua sắm và đi đến ký kết hợp đồng với những đơn vị có khả năng cung ứng nguồn TSCĐHH đó. Khi TSCĐHH đợc chuyển về Công ty và đợc kiểm định đầy đủ, căn cứ vào hoá đơn tài chính, hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu kỹ thuật phòng TCKT…
làm thủ tục chuyển trả tiền cho bên cung ứng, đồng thời phòng quản lý kinh doanh là quyết định giao TSCĐ trình giám đốc phê duyệt và lập biên bản giao nhận TSCĐ để giao cho đơn vị trực tiếp sử dụng. Khi đó TSCĐHH đó thuộc quyền sở hữu của Công ty nên cần phải ghi vào danh mục TSCĐHH và lập thẻ TSCĐHH để theo dõi tình hình sử dụng và trích khấu hao.
Thực tế:
Ngày 28/02/2005 Công ty mua máy ủi Komatsu của Công ty kỹ thuật Đức Anh với giá mua 306.703.295 (VAT 10%) bằng nguồn vốn nguồn vốn tự bổ sung, toàn bộ đã thanh toán bằng tiền mặt.
Căn cứ hoá đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản kiểm tra chất lợng theo mẫu dới đây để làm căn cứ ghi sổ TSCĐ.
Biểu 01 Số : 02/CĐT - HĐ - 787a Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà Nội ngày 28 tháng 02 năm 2005
Hợp đồng kinh tế
V/v: Mua ủi Komatshu D85A-12 (SM220261199)
Căn cứ:………...
Chúng tôi gôm:
Bên A : Công ty cổ phần vận tải và xây dựng công trình - Ngời đại diện : Trơng Văn Bình
- Chức vụ : Giám đốc
quận Hoàn Kiếm, Hà Nội
- Điện thoại : 9421478/9421478 - Tài khoản số : 7031 – 0048F
- Tại ngân hàng : Đầu t và phát triển Hà Nội
Bên B : Công ty kỹ thuật Đức Anh - Ngời đại diện : Ông Lê Đức Tám - Chức vụ : Giám đốc
- Trụ sở chính : 54B - Bà Triệu - Hoàn Kiếm - Hà Nội - Điện thoại : 5372674/5372677
- Tài khoản số : 431101- 001615
- Tại ngân hàng :Sở giao dịch I Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Hai bên cùng thống nhất ký kết hợp đồng kinh tế này với các điều khoản sau:
Điều 1: Nội dung công việc
- Bên B bán và lắp đặt cho bên A máy ủi Komatshu D85A-12 (SM220261199) (S cụ thể sau :
STT Tên thiết bị Đơn vị SL Đơn giá
(VNĐ)
T.tiền (VNĐ)
1 Máy ủi Komatshu
D85A-12 (SM220261199) Công suất 80%
- Sản xuất tại Nhật Bản
Chiếc 1 306.703.292 306.703.292
………
Điều 4: Tổng giá trị hợp đồng cha bao gồm thuế GTGT là : 306.703.295 (Ba trăm linh sáu triệu bảy trăm linh ba nghìn hai trăm chín năm đồng)
Điều 7 : Hiệu lực của hợp đồng
03 bản, có giá trị pháp lý nh nhau.
Đại diện bên A Đại diện bên B (ký và đóng dấu) (ký và đóng dấu)
Biểu 02 Công ty cổ phần vận tải và xd công trình Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---
Hà Nội ngày 29 tháng 02 năm 2005
Biên bản giao nhận tài sản
Căn cứ quyết định số 765 ngày tháng năm của giám đốc về việc bàn giao TSCĐ
Bên giao nhận taiTSCĐ gồm :
Ông Bùi Anh Tuấn Chức vụ : Phó giám đốc Đại diện bên giao Ông Nguyễn Anh Tuân Chức vụ : Phó phòng quản trị kế toán
Đại diện bên nhận Ông Trần Xuân Hữu Chức vụ : Phụ trách vật t thiết bị Đại diện bên giao Địa điểm giao nhận TSCĐ : Tại bãi đỗ máy của Công ty CP Vận tải và xây dựng công trình
Xác nhận về việc giao nhận TSCĐ nh sau:
Nguyên giá TSCĐ Giá mua Cớc phí vận chuyển Chi phí chạy thử Nguyên giá TSCĐ 1 Máy ủi Komatsh D85A-12 (SM2202 61199) Nhật Bản 306.703.295 306.703.295
Cộng 306.703.295
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời nhận Ngời giao
(Ký, tên và đóng dấu) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên
Biểu 03
Hoá đơn (GTGT) Mẫu số : 01GTKT – 3LL
Liên 2: giao cho khách hàng KD/01-B
Ngày 28 tháng 02 năm 2005 Số 005313
Đơn vị bán hàng: Công ty kỹ thuật Đức Anh Địa chỉ : 54B - Bà Triệu - Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại :
……… .
Họ tên ngời mua hàng: Công ty cổ phần vận tải và công trình xây dựng Đơn vị :
………
Địa chỉ:Tầng 3 nhà 83A phố Lý Thờng Kiệt, phờng Trần Hng Đạo, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Số tài khoản:
Hình thức thanh toán:………..MS : 01 001083741 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính Số lợng Đơn gía Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
Máy ủi Komatshu …… Chiếc 01 306.703.295
Cộng tiền hàng : 306.703.295
30.670.329,5
Tổng cộng tiền thanh toán: 327.373.624,5
Số tiền viết bằng chữ : Ba trăm hai bảy triệu, ba trăm bảy ba nghìn sau trăm hai t Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) Kế toán lập thẻ TSCĐHH:
Biểu 05 Đơn vị: Đội xây dựng
Số hiệu TSCĐ:
Thẻ tài sản cố địnhsố : 251
Dụng cụ quản lý Tên TSCĐ: Máy ủi Komatshu .…
Lập ngày: 29/02/2005 Kế toán trởng (ký tên) Nhãn, ký hiệu: Máy ủi Komatshu……
Công suất thiết kế: 80% Nơi sản xuất: Nhật Bản
Năm sản xuất : 2003
Địa điểm đặt: tại bãi đỗ máy
Đặc điểm kỹ thuật: Chứng từ nhập : Quyết định số 756/QĐ - QLKD ngày .… Tháng năm sử dụng: Tháng 02/2005 Nguyên giá : 306.703.295 đồng Nguồn vốn đầu t : Tự bổ sung Địa chỉ sử dụng từ ngày: Lý do: Tỷ lệ: 10% Khấu hao: 5 năm
Từ năm: - Cơ bản: - Sửa chữa lớn:………... Từ năm: - Cơ bản: - Sửa chữa lớn: Khấu hao đ trích(đồng)ã Hàng năm Cộng dồn Hàng năm Cộng dồn Cơ bản Số còn lại
Cơ bản Số còn lại Cơ bản Số còn lại Cơ bản Số còn lại
Quý I/’05 Quý II/’05 Quý III/’05 Quý IV/’05 Năm 2005 Năm 2006 15.335.163 15.335.163 15.335.163 15.335.163 61.340.652 15.335.163 15.335.163 30.670.326 40.605.489 55.940.652 55.940.652 71.275.815 291.368.132 276.032.969 266.097.806 250.762.643 250.762.643 235.427.480 Đồng thời ghi sổ TSCĐHH: Biểu 06 Sổ TSCĐ (TSCĐ hữu hình) Tỷ lệ khấu hao Cơ bản Giá trị còn lại 1 251 …. …. Máy ủi Komatshu… 10/2005 306.703.2 95 30.670.3 29,5 276.032.96 5,5 Biểu 07 Nhật ký chung Chứng từ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 02/2005 251 Mua ủi Komatshu… 2113 133.2 111 306.703.29 5 30.670.329 ,5 337.373.624 ,5
Sau khi bàn giao xong, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán ghi sổ nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình.
Nợ TK 211.3 306.703.295
Nợ TK 133.2 30.670.329,5
Có TK 111.1 337.373.624,5
b. Hạch toán giảm TSCĐHH
Cũng giống nh nhiều Doanh nghiệp khác, TSCĐHH của Công ty giảm do nhiều nguyên nhân nhân : thanh lý, nhợng bán, điều chuyển…
Khi có những tài sản đã hỏng hoặc quá cũ không sử dụng đợc nữa cần thanh lý, Công ty tiến hành thành lập hội đồng thanh lý TSCĐHH. Tuy nhiên trong công tác thanh lý cần tuân thủ những nguyên tắc sau:
- Đối với những tài sản có giá trị còn lại trên 20.000.000 đồng thì giám đốc Công ty tự ra quyết định thanh lý.
- Đối với những TSCĐ còn lại trên 20.000.000 đồng thì Giám đốc lập báo cáo nộp lên Tổng công ty để xem xét ra quyết định thanh lý.
Tháng 02/2006 Công ty tiến hành thanh lý 02 hạng mục TSCĐHH gồm máy ủi Komatshu. Lý do thanh lý vì máy đã cũ, hết khấu hao, đã h hỏng nhiều..
Trích mẫu (Biên bản thanh lý TSCĐHH)
công ty cp vận tải và xdct Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
============
Hà Nội ngày 30 tháng 02 năm 2006
Biên bản thanh lý tscđ
Căn cứ thông t số 37 ngày 25/02/1994 của Bộ GTVT về hớng dẫn chế độ thanh lý TSCĐ trong ngành GTVT.
1. Ông Trơng Văn Bình - Giám đốc - chủ tịch hội đồng
1. Ông Nguyễn Anh Tuân – Phó phòng QTKT - Uỷ viên
1. Nguyễn Thị Thanh Bình – Tr.Phòng TCKT - Uỷ viên
1. Ông Nguyễn Anh Dũng – P.phòng QLKD - Uỷ viên
1. Ông Trần Xuân hữu – Phụ trách vật t thiết bị phòng QLKD – Uỷ viên II/- Tiến hành thanh lý TSCĐ
- Tên TSCĐ : Máy tính Petium IV + máy xúc đào - Nớc sản xuất:
- Năm đa vào sử dụng:
- Tổng nguyên giá: 416.923.520 - Đã khấu hao: 416.923.520đ III/- Kết luận cho hội đồng thanh lý
TSCĐ này đã cũ, đã h hỏng nhiều(hỏng ổ cứng, màn hình, loang màu;máy xúc yếu hao tốn nhiều nhiên liệu)
IV/- Kết quả thanh lý TSCĐ:
- Giá trị thu hồi: 20.000.000
- Chi phí thanh lý: 1.000.000
Ngày 30 tháng 02 năm 2006 Kế toán trởng chủ tịch hội đồng
(ký, ghi rõ họ tên) (ký tên, đóng dấu)
Bảng kê tài sản máy móc thiết bị của các đội trong công ty đợc thanh lý trong quý II năm 2006
(Theo quyết định số 462 ngày 30 tháng 02 năm 2006)
TT Tên máy thiết bị Tháng, năm sử
dụng Nguyên giá Đ khấu haoã
Giá trị còn lại Tình trạng lỹ thuật 1 Máy tính Petium IV MT750 MH2 02/2002 15.923.520 15.923.520 0 Máy cũ, lạc hậu, đ hã hỏng cả màn hình và ổ cứng 2 Múc xúc đào Solar 2000W SK-07
02/2002 401.000.000 401.000.000 0 Máy cũ yếu, hao tốn