Khi có quyết định đánh giá lại TSCĐHH của nhà nớc, doanh nghiệp phải lập Hội đồng đánh giá lại TSCĐHH. Hội đồng có trách nhiệm đánh giá lại TSCĐHH của doanh nghiệp và lập biên bản đánh giá lại TSCĐHH theo đúng mẫu quy định . Biên bản đánh giá lại là chứng từ kế toán nhằm xác nhận các chỉ tiêu giá trị của TSCĐHH theo quyết định của Nhà nớc, là căn cứ để ghi sổ kế toán khoản chênh lệch do đánh giá lại TSCĐHH.
Tại phòng (ban) kế toán doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐHH đợc thực hiện trên thẻ TSCĐHH(mẫu số 02- TSCĐHH). Thẻ TSCĐHH dùng để theo dõi chi tiết từng TSCĐHH của doanh nghiệp, tình hình thay đổi nguyên giá và gias trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐHH.
Căn cứ để kế toán lập thẻ TSCĐHH gồm: Biên bản giao nhận TSCĐHH, Biên bản đánh giá lại TSCĐHH, Bảng trích khấu hao TSCĐHH, Biên bản thanh lý TSCĐHH, và các tài liệu kỹ thuật có liên quan.
Thẻ TSCĐHH sau khi lập xong đợc lu lại ở phòng kế toán, giao cho kế toán TSCĐHH quản lý và thực hiện việc ghi chép các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐHH đó trong quá trình sử dụng. Thẻ phải đợc sắp xếp theo từng loại và
theo từng bộ phận sử dụng.
Để tổng hợp TSCĐHH theo từng loại, nhóm TSCĐHH, kế toán còn sử dụng “Sổ Tài sản cố định”. TSCĐHH đợc theo dõi trên một cuốn sổ hoặc theo mỗi trang của sổ. Mỗi dòng của sổ ghi một đối tợng TSCĐHH. Cơ sở để ghi TSCĐHH gồm: Biên bản giao nhận TSCĐHH, Biên bản thanh lý TSCĐHH, Thẻ TSCĐHH và một số chứng từ khác có liên quan.
Tại các phòng, ban hay độ, công trờng, phân xởng hoặc các xí nghiệp thành viên trực thuộc doanh nghiệp sử dụng “Sổ TSCĐHH theo đơn vị sử dụng”để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐHH do đơn vị mình quản lý và sử dụng.Căn cứ ghi sổ này là các chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐHH.
IV. Kế toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm TSCĐHH. 1. Tài khoản kế toán sử dụng:
Theo chế độ hiện hành việc hạch toán TSCĐHH đợc theo dõi trên các tài khoản chủ yếu sau:
TK 211- TSCĐ hữu hình: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 211 – “TSCĐ hữu hình”:
Bên nợ: Phản ánh nguyên giá của TSCĐHH tăng do đợc cấp, mua saawms, XDCB hoàn thành bàn giao, do các đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, do đợc biếu tặng, viện trợ…
- Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐHH do xây lắp, trang bị thêm, do cải tạo, nâng cấp…
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH do đánh giá lại.
Bên có: Phản ánh nguyên giá của TSCĐHH giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, nhợng bán, thanh lý hoặc đem góp vốn liên doanh…
- Điều chỉnh giảm nguyên giá của TSCĐHH do tháo bớt một số bộ phận. - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐHH đánh giá lại.
Số d bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có tại các doanh nghiệp. TK211 – “TSCĐ hữu hình” có các TK cấp 2 sau:
+ TK 2113: Máy móc, thiết bị
+ TK 2114: Phơng tiện vận tải, truyền dẫn + TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý
+ TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm + TK 2118: TSCĐHH khác.
TK 2141 Hao mòn TSCĐHH :– TK dùng để phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐHH trong quá trình sử dụng do trích khấu hao và những khoản tăng giảm hao mòn của các loại TSCĐHH của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 2141 –“Hao mòn TSCĐHH”:
Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐHH giảm do các lý do giảm TSCĐHH (thanh lý, nhợng bán, chuyển đi nơi khác…
Bên có: Giá trị hao mòn của TSCĐHH tăng do trích khấu hao TSCĐ, do đánh giá lại TSCĐ.
Theo chế độ hiện hành, kế toán khấu hao TSCĐHH còn đợc thực hiện trên Tài khoản 009 Nguồn vốn khấu hao cơ bản.–
Kết cấu và nội dung phản ánh Tk009 – “Nguồn vốn khấu hao cơ bản”
Bên nợ: Nguồn vốn khấu hao cơ bản tăng do trích khấu hao cơ bản, thu hồi vốn khấu hao cơ bản đã điều chuyển cho đơn vị khác.
Bên có: Nguồn vốn khấu hao cơ bản giảm do đầu t đổi mới TSCĐHH, điều chuyển vốn khấu hao cơ bản cho đơn vị khác.
Số d bên nợ: Nguồn vốn khấu hao cơ bản hiện còn.
TK 411- Nguồn vốn kinh doanh
Tài khoản này dùng để phản ánh số nguồn vốn kinh doanh hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 411 – “Nguồn vốn kinh doanh”
Bên nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do trả vốn cho ngân sách Nhà nớc, trả vốn cho các bên tham gia liên doanh, các cổ đông…
Bên có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do ngân sách Nhà nớc cấp, do các bên tham gia liên doanh và các cổ đông góp vốn, do bổ sung từ kết quả sản xuất kinh doanh hoặc do nhận quà tặng, viện trợ không hoàn lại.
D có: Nguồn vốn kinh doanh hiện có của doanh nghiệp.
TK 411 đợc chi tiết theo từng nguồn hình thành vốn. Trong đó cần theo dõi chi tiết cho từng tổ chức, từng cá nhân tham gia góp vốn.
Ngoài các tài khoản kể trên, trong hạch toán TSCĐHH tại doanh nghiệp, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan nh TK 111, 112, 331, 341, 627, 641, 642, 431, 414…
2. Phơng pháp hạch toán.
2.1. Kế toán tổng hợp tăng TSCĐHH.2.1.1.Thủ tục chứng từ. 2.1.1.Thủ tục chứng từ.
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐHH của doanh nghiệp thờng xuyên biến động. Để quản lý tốt TSCĐHH, kế toán phải phản ánh, theo dõi chặt chẽ đầy đủ mọi trờng hợp biến động. Khi có TSCĐHH tăng do bất kỳ nguyên nhân nào đều phải do ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu đồng thời cùng với bên giao lập “Biên bản giao nhận TSCĐHH” (mẫu 01 - TSCĐHH) theo mẫu quy định cho từng đối tợng ghi TSCĐ. Đối với những TSCĐHH cùng loại, giao nhận cùng lúc, do cùng một đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản. Sau đó phòng kế toán phải sao lục cho mọi đối tợng một bản để lu vào hồ sơ riêng. Hồ sơ đó bao gồm Biên bản giao nhận TSCĐHH, các bản sao tài liệu kỹ thuật, các hoá đơn, giấy vận chuyển. Căn cứ vào các hồ sơ TSCĐHH, phòng kế toán mở thẻ hoặc sổ để hạch toán chi tiết TSCĐHH theo mẫu thống nhất. Thẻ TSCĐHH lập làm một bản và để lại phòng kế toán để theo dõi, ghi chép diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng. Sau khi lập xong, thẻ TSCĐHH đợc đăng ký vào sổ TSCĐ. Sổ TSCĐ lập chung cho toàn doanh nghiệp 1 quyển và cho từng đơn vị sử dụng mỗi nơi một quyển. Thẻ hoặc sổ TSCĐ sau khi lập xong phải đợc sắp xếp, bảo quản trong hòm thẻ TSCĐ và giao cho cán bộ kế toán TSCĐ giữ và ghi chép theo dõi. Mỗi đơn vị hoặc bộ phận (phân xởng, phòng ban) thuộc doanh nghiệp phải mở một sổ để theo dõi tài sản.
2.1.2. Kế toán tăng TSCĐHH:
TSCĐHHcủa doanh nghiệp đợc tăng do rất nhiều nguyên nhân nh đợc cấp vốn, mua sắm, xây dựng, đợc viện trợ, biếu tặng…
a. Nhận TSCĐHH đợc cấp phát, nhận góp liên doanh TK 411 TK 211 TK 411 TK 211 Giá trị vốn NG TSCĐHH góp TK 111, 112, 331,… Chi phí tiếp nhận b. Nhận TSCĐHH đợc biếu tặng, viện trợ TK 711 TK 213 Giá trị TSCĐHH NG TSCĐHH đợc biếu, tặng TK 111, 112, 331,… Chi phí tiếp nhận c. TSCĐHH tăng do mua sắm * Mua sắm TSCĐHH ở trong nớc TK 111, 112, 331, 341, v.v TK 211… (1) TK 133 (2) Chú thích:
(1) – Giá mua và các chi phí trớc khi sử dụng của TSCĐHH. (2) – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).
*Nhập khẩu TSCĐHH TK 111, 112, 331, 341,v.v TK 211… TK 3333 (2) TK33312 TK 1332 (3) Chú thích:
(1) - giá mua và các chi phí trớc khi sử dụng của TSCĐHH.
(1) - Thuế nhập khẩu phải nộp
(1) - Thuế GTGT phải trừ.
* Mua TSCĐHH dùng vào SXKD hàng không chịu thuế GTGT hoặc ở DN nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
TK 111, 112, 331, 341, v.v… TK 211 (1)
TK 133
(2) Chú thích:
(1) - Giá mua và các chi phí trớc khi sử dụng của TSCĐHH bao gồm cả thuế GTGT.
(2) - Thuế nhập khẩu phải nộp (nếu có)
c. Tăng TSCĐHH do XDCB hoàn thành bàn giao * XDCB tự làm hoặc giao thầu từng phần
TK 152, 153 TK 241 TK 211 (1)
TK 111, 112, 331 TK 132
Chú thích:
(1) - Các chi phí XDCB phát sinh.
(1) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).
(1) - Kết chuyển giá trị đợc quyết toán của công trình XDCB hoàn thành vào nguyên giá TSCĐHH.
(1) - Các chi phí chi trớc khi sử dụng TSCĐHH. * XDCB giao thầu hoàn toàn
TK 331 TK 211 (1)
TK 133 (2)
Chú thích:
(1) - GIá thanh toán cha có thuế GTGT.
(1) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có).
b. Nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐHH
TK 222 TK 211 (1)
TK 111, 112, 138 (2) (4)
TK 635 (3)
Chú thích:
(1) - Giá trị còn lại của TSCĐHH góp liên doanh đợc nhận lại
(1) – Phần vốn liên doanh bị thiếu đợc hoặc sẽ đợc nhận lại bằng tiền.
(1) - Phần vốn liên doanh bị thiếu không đợc nhận lại.
(1) – Giá trị TSCĐHH nhận lại cao hơn vốn góp liên doanh. d. dánh giá tăng giá trị TSCĐHH.
TK 412 TK 211 Kết quả đánh gía tăng TSCĐHH
2.2. Kế toán giảm TSCĐHH.
2.2.1. Thủ tục chứng từ:
TSCĐHH của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau nh: nhợng bán, thanh lý, đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho đơn vị khác, tháo dỡ bộ phận Trong mọi tr… ờng hợp giảm TSCĐHH, kế toán phải làm đầy đủ thủ tục, xác định đúng những khoản thiệt hại, và thu nhập(nếu có). Chứng từ chủ yếu là Biên bản thanh lý TSCĐHH(mẫu 03 - TSCĐHH). Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo từng trờng hợp cụ thể.
2.2.2. Kế toán giảm TSCĐHH.
a. Giảm TSCĐHH do thanh lý, nhợng bán:
TSCĐHH nhợng bán thờng là những TSCĐHH không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả. Khi nhợng bán TSCĐHH, doanh nghiệp phải lập Hội đồng xác định giá, thông báo công khai và làm đầy đủ các thủ tục (quyết định, biên bản, hợp đồng ) đầy đủ.…
Còn thanh lý TSCĐHH là những TSCĐHH h hỏng không thể tiếp tục sử dụng đ- ợc nữa, những TSCĐHH lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu
cầu sản xuất kinh doanh và không thể nhợng bán đợc. Khi có TSCĐHH thanh lý, đơn vị phải ra quyết định thanh lý, lập Hội đồng thanh lý, đánh giá thực trạng kỹ thuật của tài sản, xác định giá trị thu hồi của tài sản và lập phơng án thanh lý theo chế độ tài chính hiện hành.
Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐHH do thanh lý, nh ợng bán:
TK 211 TK 214 Nguyên giá TSCĐHH (1) TK 811 TK 333 (3331) (5) TK 711 TK 111, 112, 152… (4) (3) Chú thích:
(1) - Giá trị hao mòn của TSCĐHH thanh lý, nhợng bán .
(1) - Giá trị chênh lệch của TSCĐHHthanh lý, nhợng bán.
(1) - Các chi phí thanh lý, nhợng bán TSCĐHH.
(1) - Thu nhập từ thanh lý, nhợng bán TSCĐHH.
(1) - Thuế GTGT phải nộp (nếu có). b. Góp vốn liên doanh bằng TSCĐHH17
* Vốn góp đợc đánh giá cao hơn GTCL(Giá trị chênh lệch) TK 211 TK 214 Nguyên giá TSCĐHH GTHM TK 421 TK 222 GTCL Chênh lệch giá trị vốn góp > GTCL
* Vốn góp đợc đánh giá thấp hơn giá trị chênh lệch(GTCL) TK 211 TK 214 Nguyên giá TSCĐHH GTHM TK 222 GTCL TK 421 Chênh lệch giá trị vốn góp < GTCL c. Trả lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐHH
* Trờng hợp giá trị TSCĐHH trả lại đợc đánh giá cao hơn GTCL TK 211 TK 214
Nguyên giá TSCĐHH GTHM
TK 412 TK 411 GTCL
Chênh lệch giá trị trả lại > GTCL
* Trờng hợp giá trị TSCĐHH trả lại đợc đánh giá thấp hơn GTCL TK 211 TK 214
TK 411 GTCL TK 412
Chênh lệch giá trị trả lại<GTCL c. Trả lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐHH
Doanh nghiệp phải lập biên bản xác định nguyên nhân, xác định ngời chịu trách nhiệm và xử lý theo đúng chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nớc hoặc của doanh nghiệp.
* Trờng hợp cha xác định đợc nguyên nhân, chờ quyết định xử lý: TK 211 TK 214
NG GTCL
TK 1381 (1)
(1): Giá trị còn lại của TSCĐHH thiếu mất cha rõ nguyên nhân
* Xác định đợc nguyên nhân và có quyết định xử lý. TK 211 TK 214
TK 1388 (1)
TK 811 (2)
(1) : Số tiền ngời phạm lỗi phải bồi thờng.
(1) : Phần tổn thất đợc tính vào chi phí.
c. Đánh giá giảm giá trị TSCĐHH
TK 211 TK 412 Kết quả đánh giá giảm giá trị TSCĐHH
IV. Kế toán khấu hao TSCĐHH. 1. Tài khoản kế toán sử dụng: 1. Tài khoản kế toán sử dụng:
Theo chế độ hiện hành, kế toán khấu hao TSCĐ đợc thực hiện trên TK 214-“ Hao mòn TSCĐ”.Khấu hao TSCĐHH đợc thực hiện trên TK 2141, TK 009- “Nguồn vốn khấu hao cơ bản. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan.
2. Nội dung kế toán:
Khấu hao TSCĐHH là sự biểu hiện bằng tiền phần giá trị hao mòn TSCĐHH. Việc tính khấu hao TSCĐHH là nhằm thu hồi vốn đầu t trong một thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐHH khi TSCĐHH bị h hỏng phải thanh lý, loại khỏi quấ trình sản xuất.
Có các phơng pháp tính khấu hao +Phơng pháp khấu hao tuyến tính
+Phơng pháp khấu hao theo sản lợng
Tuỳ điều kiện sản xuất kinh doanh mà mỗi doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính khấu hao cho phù hợp.
Việc tính khấu hao TSCĐHH hiện nay trong các doanh nghiệp Nhà nớc đợc thực hiện theo quyết định số 166-TC/QĐ/CSTC ngày 31 tháng 12 năm 1999. Theo đó: Mức khấu hao hàng năm = Nguyên giáTSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao hàng tháng =
Mức khấu hao hàng năm 12 tháng
Theo quy định hiện nay : TSCĐHH tăng (giảm) kỳ này thì kỳ sau mới tính(hoặc thôi trích) khấu hao:
Số khấu hao kỳ này
= Số khấu hao đã trích tháng
trớc
+ Khấu hao tăng trong tháng
này
- Khấu hao giảm trong
tháng này - chứng từ : Bảng tính và phân bổ khấu hao
Sơ đồ hạch toán khấu hao và hao mòn TSCĐHH
TK 211 TK 214 TK 627,641,642 (5 (1
(6 TK 241 (7
(7 TK 111,112 TK 336 TK411… (8 (3 (2 TK 142 TK136 (9 (4 (1): Định kỳ tính và trích khấu hao TSCĐHH (2): Số khấu hao phải nộp lên cấp trên
(3): Khi nộp số khấu hao lên cấp trên
(4): Nhận lại số khấu hao cơ bản đợc hoàn trả
(5): TSCĐHH đã khấu hao đủ nguyên giá nhng không còn giá trị sử dụng (6): TSCĐHH cha khấu hao hết nhng không còn giá trị sử dụng
(7): TSCĐ thuê tài chính khi hết hạn thuê mà cha đợc trích khấu hao đủ, giá trị còn lại nhỏ
(8): TSCĐ thuê tài chính khi hết hạn thuê nhng cha đợc trích đủ số khấu hao (9): Định kỳ tính giá trị còn lại của TSCĐHH vào chi phí chờ phân bổ. V. hạch toán sửa chữa TSCĐHH
1. Hạch toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐHHTK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642. TK 152, 153, 334,… TK 627, 641, 642.
Các chi phí sửa chữa thờng xuyên phát sinh 2. Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐHH
a. Sửa chữa theo kế hoạch
(2) (4) (1) TK 111, 112, 331 TK 133
(3)
(1): Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐHH. (2): Các chi phí sửa chữa thực tế phát sinh. (3): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
(4): Kết chuyển chi phí sửa chữa thực tế phát sinh vào TK 335 “chi phí phải trả”
b. Sửa chữa bất thờng
TK 152, 153 TK 241 TK 627,641,642 (1) (3)
(4) TK 142,242 (5) TK 111,1112,331 TK 133
(1): Các chi phí sửa chữa thực tế phát sinh. (2): Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có).
(3): Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐHH vào chi phí bộ phận sử dụng (chi phí phát sinh nhỏ)
(4): Kết chuyển chi phí sửa chữa thực tế phát inh vào TK 142 – “ Chi phí trả tr- ớc “, hoặc TK 242 nếu phải phân bổ sang năm sau.