3.2.4.1. Chính sách kế toán
- Niên độ kế toán là bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 của năm.
- Chếđộ kế toán áp dụng là QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006. - Xí nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ theo đường thẳng. - Đơn vị tiền tệ sử dụng là đồng Việt Nam
- Hình thức sổ kế toán áp dụng là chứng từ ghi sổ
3.2.4.2. Tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 3.2. Bộ máy kế toán
Giải thích:
Tồ chức kế toán tại xí nghiệp gồm một kế toán trưởng và một kế toán viên: Kế toán trưởng có chức năng quản lý, kiểm tra công việc kế toán và chịu trách nhiệm chính trong công tác kế toán tại xí nghiệp.
Kế toán viên hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh để nhập dữ liệu cho phần mềm kế toán, tính lương, theo dõi thu chi,… và cuối kỳ lập báo cáo tài chính
Tóm lại: Tuy xí nghiệp là một đơn vị trực thuộc, qui mô nhỏ nhưng khối lượng công việc tại xí nghiệp luôn phát sinh liên tục, với số lượng nhân viên kế toán như trên là không đủ. Một người kim nhiệm nhiều việc sẽ không đảm bảo sự phân nhiệm rõ ràng và hiệu quả công việc không tốt.
3.2.4.3. Hình thức kế toán
Hình thức sổ áp dụng là chứng từ ghi sổ, hình thức này có các loại sổ kế toán sau: Sổđăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái, các sổ và thẻ kế toán chi tiết.
+ Hành ngày, từ chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, kế toán nhập dữ liệu cho phần mềm kế toán.
+ Cuối kỳ, từ phần mềm kế toán, kế toán thực hiện việc khoá sổ, kiểm tra tổng số tiền, tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có của các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh và của từng tài khoản trên sổ cái, bảng cân đối kế toán. Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Thủ quỷ Kế toán tiền lương Kế toán công nợ Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Kế toán trưởng Thủ quỷ Kế toán tiền lương Kế toán thanh toán Kế toán trưởng Kế toán công nợ Thủ quỷ Kế toán tiền lương Kế toán thanh toán Kế toán trưởng
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 26 + Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết, tiến hành in báo cáo tài chính.
Sơ đồ 3.3. Hình thức kế toán
Ghi chú
• Nhập hàng ngày
• In sổ, chứng từ, báo cáo tài chính váo cuối tháng hoặc năm
• Đối chiếu, kiểm tra Phần mềm kế toán V6 Máy vi tính Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ - Sổ kế toán - Chứng từ ghi sổ
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 27
CHƯƠNG IV
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP TƯ VẤN THIẾT KẾ
XÂY DỰNG
4.1. Giới thiệu khái quát về phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp thành sản phẩm tại xí nghiệp
4.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Xí nghiệp tư vấn thiết kế xây dựng hoạt động kinh doanh chủ yếu là thiết kế, tư vấn và giám sát các công trình công nghiệp, dân dụng, chuyên dụng, trang trí nội thất, công trình giao thông, thủy lợi.
Do đó, tại xí nghiệp, kế toán tập hợp chi phí cho từng hoạt động của xí nghiệp gồm hoạt động thiết kế, hoạt động tư vấn và hoạt động giám sát. Nhưng đề tài chỉ tập trung nghiên cứu giá thành cho hoạt động thiết kế công trình, nên tại xí nghiệp không phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà chỉ phát sinh các chi phí như chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung.
4.1.2. Đối tượng tính giá thành sản phẩm và kỳ tính giá thành
Đối tượng tính giá thành tại xí nghiệp là các đơn đặt hàng thông qua các hợp
đồng nên thời gian thực hiện của công trình thường kéo dài.
Hàng tháng kế toán tập hợp chi phí thiết kế phát sinh của các công trình phát sinh trong tháng, sau đó căn cứ vào tỷ lệ doanh thu để tiến hành phân bổ cho từng công trình và tập hợp vào tài khoản 622, 627. Đối với công trình chưa hoàn thành, chi phí
được kết chuyển vào tài khoản 154, đối với công trình đã hoàn thành mới tính giá thành, do đó, kỳ tính giá thành của đơn vị là tháng.
4.1.3. Quá trình thiết kế công trình tại xí nghiệp
Căn cứ vào kế hoạch vốn do phòng tài chính Thành Phố Long Xuyên hoặc sở
tài chính An Giang và phòng tài chính các huyện thịđiều phối phân bổ cho các chủđầu tư (khách hàng) mà xí nghiệp sẽ nhận được các công trình từ chủ đầu tư. Từ đó, xí nghiệp sẽđề ra kế hoạch và những định hướng cụ thểđể thiết kế theo qui trình sau:
Căn cứ vào nhu cầu xây dựng của khách hàng (diện tích xây dựng, qui mô công trình, công năng sử dụng, lợi ích cộng đồng và xã hội,…), xí nghiệp cử cán bộ kỹ
thuật có chuyên môn đến khảo sát hiện trạng công trình. Sau đó, lập dự án đầu tư xây dựng công trình hoặc báo cáo kinh tế kỹ thuật xây dựng công trình.
Căn cứ vào kết quả khảo sát hiện trạng, các kiến trúc sư sẽ vẽ kiến trúc tổng thể và chi tiết của công trình; Sau khi triển khai chi tiết kiến trúc, các kỹ sư xây dựng sẽ
tính kết cấu của công trình, sau đó tiến hành thống kê vật liệu (chủ yếu là sắt, thép,…). Sau cùng là các kỹ thuật viên sẽ tính dự toán kinh phí xây dựng công trình.
Sau khi hồ sơ thiết kế bản vẽ công trình hoàn tất, bộ phận kế toán sẽ lập hợp
đồng kinh tế và biên bản nghiệm thu bàn giao hồ sơ cho khách hàng và tiến hành các thủ tục thanh toán giá trị hợp đồng khi dự án đầu tưđược các cấp thẩm quyền phê diệt.
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 28
Sơ đồ 4.1. Qui trình thiết kế công trình tại xí nghiệp 4.2. Kế toán chi phí sản xuất
4.2.1. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công phát sinh tại xí nghiệp gồm lương của nhân viên kỹ thuật như nhân viên thiết kế, nhân viên khảo sát, nhân viên vẽ kiến trúc, nhân viên tính kết cấu, nhân viên dự toán,…
Xí nghiệp áp dụng phương pháp kết hợp trả lương theo thời gian và theo sản phẩm.
Trả lương theo thời gian được tính dựa vào hệ số thời gian và lương cơ bản do nhà nước qui định.
Trả lương theo sản phẩm được tính dựa vào hệ số qui đổi sản phẩm và đơn giá. Bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tếđược trích trên lương theo thời gian
Kinh phí công đoàn được trích 2% trên tổng quỹ lương.
4.2.1.1. Chứng từ và lưu chuyển chứng từ
Việc hạch toán tiền lương tại xí nghiệp sử dụng các loại chứng từ sau:
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương - Phiếu thanh toán tạm ứng - Bảng tổng hợp chi phí - Sổ chi tiết, sổ cái
Khảo sát hiện trạng công trình
Vẽ kiến trúc tổng thể và chi tiết công trình
Tính kết cấu công trình
Tính dự toán kinh phí xây dựng công trình
Lập hợp đồng kinh tế và biên bản nghiệm thu bàn giao hồ sơ Khảo sát hiện trạng công trình Vẽ kiến trúc tổng thể và chi tiết công trình Khảo sát hiện trạng công trình Vẽ kiến trúc tổng thể và chi tiết công trình Khảo sát hiện trạng công trình Tính kết cấu công trình
Tính dự toán kinh phí xây dựng công trình
Lập hợp đồng kinh tế và biên bản nghiệm thu bàn giao hồ sơ
Vẽ kiến trúc tổng thể và chi tiết công trình Khảo sát hiện trạng công trình
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 29
Quá trình lưu chuyển chứng từ
Sơ đồ 4.2. Lưu chuyển chứng từ (chi phí nhân công trực tiếp)
Tại xí nghiệp, bảng chấm công do phòng kế toán lập và thực hiện việc chấm công hàng ngày. Đến cuối tháng lập bảng tính lương trình cho giám đốc diệt, sau đó kế
toán trưởng ký tên và bàn giao cho kế toán viên thanh toán cho nhân viên, lưu chứng từ.
Với các tài khoản liên quan:
- TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp - TK 3341: Phải trả công nhân viên - TK 3382: kinh phí công đoàn - TK 3383: Bảo hiểm xã hội - TK 3384: Bảo hiểm y tế
- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
4.2.1.3. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công thiết kế tại xí nghiệp được tập hợp vào cuối tháng chung cho nhiều công trình phát sinh, sau đó căn cứ vào tỷ lệ doanh thu mà tiến hành phân bổ
cho từng công trình.
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Tổ trưởng chấm công Bảng tính tiền lương Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán viên Người nhận
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 30
Bảng 4.1. Sổ chi tiết tài khoản 622 thiết kế (tháng 06/2008)
Số chi tiết tài khoản Tài khoản: 622
Đơn vị tính : đồng
Nợ Có
28/06/2008 BTTL Bảng thanh toán lương tháng
06/2008 3341 53.350.952 30/06/2008 BĐNTN Bảng đề nghị trích nộp KPCĐ tháng 06/2008 3382 1.171.340 30/06/2008 BĐNTN Bảng đề nghị trích nộp BHXH tháng 06/2008 3383 3.568.860 30/06/2008 BĐNTN Bảng đề nghị trích nộp BHYT tháng 06/2008 3384 475.848 30-06-08 PKT 01
Phân bổ 622 sang 154 công trình: Trung tâm giới thiệu việc làm tỉnh An Giang
154 6.402.729
30/06/2008 PKT 02
Phân bổ 622 sang 154 công trình: Trường dân tộc nội trú tỉnh An Giang
154 12.518.760
30/06/2008 PKT 03
Phân bổ 622 sang 154 công trình: Nhà khách công đoàn tỉnh An Giang
154 25.902.864
30/06/2008 PKT 04
Phân bổ 622 sang 154 công trình: Trụsởcơquan chuyên môn huyện Phú Tân
154 7.109.023
30/06/2008 PKT 05
Phân bổ 622 sang 154 công trình:Đội công tác phân giới cắm mốc tỉnh An Giang 154 6.633.624 Tổng cộng 58.567.000 58.567.000 (Nguồn: phòng kế toán) Số phát sinh Ngày chứng từ Chứng từ số Diễn giải Tài khoản đối ứng
Căn cứ bảng thanh toán lương, bảng đề nghị trích nộp KPCĐ, BHXH, BHYT tháng 06/2008:
B1: Tính tổng quỹ lương = (Tổng giá trị chưa thuế các hợp đồng thiết kế các công trình
đang thực hiện trong tháng / 1,1)* hệ số
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 31
Tổng giá trị chưa thuế các hợp đồng thiết kế các công trình đang thực trong tháng 6/2008 là 602.425.000
Tổng quỹ lương tháng 6/2008: 602.425.000/1,1 * 10,694% = 58.567.000 B2: Tính các khoản trích theo lương:
KPCĐ = Tổng quỹ lương * 2% = 58.567.000 * 2% = 1.171.340
BHXH = Lương cơ bản * hệ số thời gian * 15% = 540.000 * 44,06 * 15% = 3.568.860 Hệ số thời gian bằng tổng bậc lương của các nhân viên và hệ số này cũng thay đổi theo tháng do thêm người hoặc có người lên lương
BHYT = Lương cơ bản * hệ só thời gian * 2% = 540.000 * 44,06 * 2% = 475.848
Nợ TK 622 TKẾ: 58.567.000 Có TK 3341: 53.350.952 Có TK 3382: 1.171.340 Có TK 3383: 3.568.860 Có TK 3384: 475.848
Bảng 4.2. Bảng phân bổ tiền lương tháng 6/2008
Tên công trình Chi phí phân bổ cho từng công trình Số tiền (a) Tỷ lệ (b) © = (b) * 58.567.000 TTGTVL 65.859.000 0,10932315 6.402.729 TDTNT 128.769.000 0,21375109 12.518.760 NKCĐ 266.439.000 0,44227746 25.902.864 TSHPT 73.124.000 0,12138274 7.109.023 PGCMAG 68.234.000 0,11326555 6.633.624 TỔNG 602.425.000 1,00000000 58.567.000 Doanh thu
Căn cứ PKT03 ngày 30/06/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình nhà khách công đoàn tỉnh An Giang (NKCĐ)
Tổng giá trị các hợp đồng thiết kế các công trình phát sinh trong tháng 6/2008 là 602.425.000
Giá trị hợp đồng thiết kế công trình nhà khách công đoàn: 266.439.000 Tỷ lệ doanh thu tháng 6/2008 nhà khách công đoàn:
266.439.000/602.425.000 = 0,44227746
Phân bổ chi phí cho nhà khách công đoàn: 0,44 * 58.567.000 = 25.902.864 Nợ TK 154NKCĐ: 25.902.864
Có TK 622TKẾ: 25.902.864
Tương tự, căn cứ PKT01 ngày 30/06/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình Trung tâm giới thiệu việc làm tỉnh An Giang: (TTGTVL)
Nợ TK 154TTGTVL: 6.402.729 Có TK 622 TKẾ: 6.402.729
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 32 Tương tự, căn cứ PKT02 ngày 30/06/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình Trường dân tộc nội trú tỉnh An Giang:(TDTNT)
Nợ TK 154TDTNT: 12.518.760 Có TK 622 TKẾ: 12.518.760
Tương tự, căn cứ PKT04 ngày 30/06/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình Trụ sở cơ quan chuyên môn huyện Phú Tân (TSHPT)
Nợ TK 154TSHCT: 7.109.023 Có TK 622TKẾ: 7.109.023
Tương tự, căn cứ PKT05 ngày 30/06/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình
Đội công tác phân giới cấm mốc tỉnh An Giang (PGCMAG) Nợ TK 154PGCMAG: 6.633.624
Có TK 622 TKẾ: 6.633.624
Căn cứ bảng thanh toán lương, bảng đề nghị trích nộp KPCĐ, BHXH, BHYT tháng 07/2008:
Tổng giá trị các hợp đồng thiết kế các công trình phát sinh trong tháng 7/2008 là 518.535.000
Tổng quỹ lương tháng 7/2008: 518.535.000/1,1 * 12,415% = 58.522.000 Bảo hiểm xã hội: 540.000 * 46,40 * 15% = 3.758.400
Bảo hiểm y tế: 540.000 * 46,40 * 2% = 501.120 Kinh phí công đoàn: 58.522.000 * 2% = 1.170.440
Nợ TK 622TKẾ : 58.522.000 Có TK 3341: 53.092.040 Có TK 3382: 1.170.440 Có TK 3383: 3.758.400 Có TK 3384: 501.120
Bảng 4.3. Bảng phân bổ tiền lương tháng 7/2008
Chi phí phân bổ cho từng công trình Số tiền (a) Tỷ lệ (b) © = (b) * 58.522.000 TMNCM 83.750.000 0,16151272 9.452.048 TDTNT 128.769.000 0,24833232 14.532.904 NKCĐ 266.439.000 0,51383031 30.070.377 NLC 39.577.000 0,07632465 4.466.671 TỔNG 518.535.000 1,00000000 58.522.000 Doanh thu Tên công trình
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 33
Bảng 4.4. Sổ chi tiết tài khoản 622 thiết kế (tháng 07/2008)
Số chi tiết tài khoản Tài khoản: 622
Đơn vị tính : đồng
Nợ Có
28-7-08 BTTL Bảng thanh toán lương
tháng 07/2008 3341 53.092.040 31-7-08 BĐNTNBảng đề nghị trích nộp KPCĐ tháng 07/2008 3382 1.170.440 31-7-08 BĐNTNBảng đề nghị trích nộp BHXH tháng 07/2008 3383 3.758.400 31-7-08 BĐNTNBảng đề nghị trích nộp BHYT tháng 07/2008 3384 501.120 31-7-08 PKT 01 Phân bổ 622 sang 154 công trình: Trường mầm non thị trấn Chợ Mới 154 9.452.048 31-7-08 PKT 02 Phân bổ 622 sang 154 công trình: Trường dân tộc nội trú tỉnh An Giang
154 14.532.904
31-7-08 PKT 03
Phân bổ 622 sang 154 công trình: Nhà khách công đoàn tỉnh An Giang
154 30.070.377 31-7-08 PKT 04 Phân bổ 622 sang 154 công trình: Nhà lồng chợ xã Bình Phú, huyện Châu Phú 154 4.466.671 Tổng cộng 58.522.000 58.522.000 (Nguồn: phòng kế toán) Số phát sinh Ngày chứng từ Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Căn cứ PKT03 ngày 31/07/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình nhà khách công đoàn tỉnh An Giang:
Tổng giá trị các hợp đồng thiết kế các công trình phát sinh trong tháng 7/2008 là 518.535.000, trong đó ,công trình nhà khách công đoàn: 266.439.000
Tỷ lệ doanh thu tháng 7/08 nhà khách công đoàn: 266.439.000/518.535.000 = 0,5138300639
Phân bổ chi phí cho nhà khách công đoàn: 0,5138300639* 58.522.000 = 30.070.377 Nợ TK 154NKCĐ: 30.070.377
SVTH: Võ Thị Thu_DH6KT2 Trang 34
Có TK 622TKẾ: 30.070.377
Tương tự, căn cứ PKT01 ngày 31/07/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình Trường mầm non thị trấn Chợ Mới (TMNCM)
Nợ TK 154TMNCM: 9.452.048 Có TK 622TKẾ: 9.452.048
Tương tự, căn cứ PKT02 ngày 31/07/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình Trường dân tộc nội trú tỉnh An Giang
Nợ TK 154TDTNT: 14.532.904 Có TK 622TKẾ: 14.532.904
Tương tự, căn cứ PKT04 ngày 31/07/2008, phân bổ 622 thiết kế sang 154 công trình Nhà lồng chợ xã Bình Phú, huyện Châu Phú (NLC)
Nợ TK 154NLC: 4.446.671
Có TK 622TKẾ: 4.466.671
Căn cứ bảng thanh toán lương, bảng đề nghị trích nộp KPCĐ, BHXH, BHYT tháng 08/2008:
Tổng giá trị các hợp đồng thiết kế các công trình phát sinh trong tháng 8/2008 là 560.337.000
Tổng quỹ lương tháng 8/2008: 560.337.000/1,1 * 11,57% = 58.920.000 Bảo hiểm xã hội: 540.000 * 46,40 * 15% = 3.758.400
Bảo hiểm y tế: 540.000 * 46,40 * 2% = 501.120 Kinh phí công đoàn: 58.920.000 * 2% = 1.178.400
Lương thực lĩnh: 58.920.000 - 3.758.400 - 501.120 - 1.178.400 = 53.482.080 Nợ TK 622TKẾ : 58.920.000 Có TK 3341: 53.588.706