331 81 034 200 16/649 Tiền nấu nước hiện trường 1111 550
2.5: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn phân xưởng
Để tập hợp chi phí sản xuất trên toàn phân xưởng làm cơ sở cho việc tính giá thành kế toán sử dụng tài khoản 154 ”Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Sau khi tập hợp các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế toán tập hợp chi phí sản xuất làm nhiệm vụ kết chuyển các chi phí này sang bên nợ tài khoản 154. Trình tự hạch toán như sau:
* Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán ghi:
Ghi nợ TK 154: 516 201 284 Ghi có TK 621: 516 201 284
* Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp kế toán ghi:
Ghi nợ TK 154: 319 852 300 Ghi có TK 622: 319 852 300
* Cuối kỳ căn cứ vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán ghi: Ghi nợ TK 154: 458 371 135
Ghi có TK 627: 458 371 135
Biểu 10 Bảng tập hợp chi phí toàn phân xưởng tháng 06/2008 Các TK ghi Có Các TK ghi Nợ TK 1111 142TK 152TK 153TK 214TK 331TK 334TK 338TK 621TK 622TK 627TK Cộng phát sinh TK 154 516 201 284 345 636 710 458 371 135 1 320 209 129 TK 621 516 201 284 516 201 284 TK 622 319 852300 25 784 410 345 636 710 TK 627 1 217 300 47 250 000 45 750 884 29 212 814 142 654 343 172 064 600 19 350 700 870 494 458 371 135 Cộng 1 217 300 47 250 000 561 952 168 29 212 814 142 654 343 172 064 600 339 203 000 26 654 904 516 201 284 319 852 300 458 371 135 1 320 209 129
Sổ cái Tài khoản Tài khoản 154
Từ ngày 01/06/2008 đến ngày 30/06/2008
ĐVT: Đồng
Ngày Số Diễn giải TK
ĐƯ PS nợ PS có 30/6 575 Dư nợ đầu kỳ: 258 206 300 Kết chuyển TK 621-> 154 621 516 201 284 30/6 576 Kết chuyển TK 622-> 154 622 345 636 710 30/6 577 Kết chuyển TK 627-> 154 627 458 371 135 30/6 03 Nhập kho thành phẩm tháng 06/2008 155 1 371 139 048 Phát sinh nợ: 1 320 209 129 Phát sinh có: 1 371 139 048 Dư nợ cuối kỳ: 207 276 381 Ngày 30 tháng 06 năm 2008
Kế toán trưởng Lập biểu 2.6:Công tác đánh gía sản phẩm làm dở cuối kỳ
Trong qui trình sản xuất gạch của Công ty, sản phẩm làm dở là gạch mộc đang được phơi trong các nhà cáng kính, trong hầm lò sấy và lò nung. Đến cuối tháng thống kê phân xưởng, phòng kỹ thuật - KCS, phòng kế toán tiến hành kiểm kê sản lượng, đánh giá mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở. Hiện nay Công ty áp dụng đánh giá sản phẩm làm dở theo sản lượng hoàn thành tương đương, trước hết căn cứ vào số lượng sản phẩm dở dang và mức độ gia công chế biến của sản phẩm để tính đổi các sản phẩm làm dở ra sản lượng hoàn thành tương đương sau đó mới tổ chức đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ.
* Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì tính cho sản phẩm dở dang giống như phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công thức tính như sau:
Dđk + C
Dck = x Qd
Qht + Qd
* Đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thì tính cho sản phẩm dở dang theo sản lượng hoàn thành tương đương, công thức tính:
Dđk + C
Dck = x Q∋d
Qht + Q∋d
Trong đó: Dđk và Dck là chi phí sản xuất sản phẩm làm dở đầu kỳ và cuối kỳ. C là chi phí sản xuất trong kỳ.
Qht là khối lượng sản phẩm hoàn thành. Qd là khối lượng sản phẩm làm dở.
Q∋d là sản phẩm hoàn thành tương đương. Q∋d = Qd x Mức độ hoàn thành
Tháng 06/2008 có các số liệu sau:
Chi phí sản xuất sản phẩm làm dở đầu kỳ gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 334 653 690 đồng - Chi phí nhân công trực tiếp: 173 151 366 đồng - Chi phí sản xuất chung: 260 593 225 đồng
Chi phí sản xuất trong kỳ đã tập hợp được:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 516 201 284 đồng - Chi phí nhân công trực tiếp: 345 636 710 đồng
- Chi phí sản xuất chung: 458 371 135 đồng
Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng là: 5 734 943 viên gạch qui tiêu chuẩn
Khối lượng sản phẩm làm dở là: 3 689 865 viên gạch, mức độ hoàn thành là 70%
Như vậy chi phí sản xuất sản phẩm làm dở cuối kỳ được xác định như sau: Sản phẩm hoàn thành tương đương = 3 689 865 x 70% = 2 582 905 viên + Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
334 653690 + 516 201284
= x 3 689 865 = 333 114 477
đồng 5 734 943 + 3 689 865