- K/c giảm doanh thu 531 130917000 K/c doanh thu tính kết quả911 192636
2.2.3.2. Kế toán các khoản giảm doanh thu bán hàng
* Nội dung
Các khoản giảm doanh thu bán hàng ở Nhà máy Thiết bị bu điện là trị giá hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán. Trong nhiều niên độ kế toán gần đây không thấy xuất hiện khoản Chiết khấu bán hàng.
Sản phẩm, hàng hóa Nhà máy đã bán đi (Trực tiếp hoặc qua Chi nhánh) nếu không đảm bảo chất lợng hoặc giảm sút chất lợng không đáp ứng yêu cầu sử dụng của khách hàng có thể đề nghị trả lại. Để giữ uy tín và duy trì quan hệ làm ăn lâu dài, Nhà máy thờng xem xét và chấp nhận hàng bán bị trả lại một phần hay toàn bộ.
Trong các khách hàng của Nhà máy có rất nhiều ngời bán buôn mua hàng về bán lẻ. Những ngời bán buôn này và ngay cả các Chi nhánh trong thời gian cha thanh toán với Nhà máy mà tình hình giá cả trên thị trờng biến động gây bất
ở Nhà máy thờng không có khoản Chiết khấu nhà hàng. Trong trờng hợp bán hàng trực tiếp, Nhà máy thờng tiêu thụ hàng theo hợp đồng. Trong đó mọi điều khoản đã đợc thỏa thuận. Về hình thức thanh toán cũng vậy - Tiền mặt hay thanh toán chậm - Theo đó giá cả cũng đợc thỏa thuận.
Còn trờng hợp bán hàng qua Chi nhánh, thì Nhà máy đã có chính sách giá riêng. Đối với Chi nhánh Miền Bắc đợc giảm 1,5%, Chi nhánh Miền Trung và Miền Nam đợc giảm 2,3% so với giá bán ra tại Nhà máy. Giá này đợc tính luôn khi Nhà máy ghi nhận doanh thu nội bộ và các khoản phải thu từ các Chi nhánh. Vì vậy, Nhà máy không có thêm quy định gì về Chiết khấu bán hàng.
* Tổ chức công tác kế toán các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng.
Chứng từ sử dụng: Giấy đề nghị trả lại hàng, Đơn xin giảm giá, Phiếu Nhập kho, Phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT…
- Tài khoản sử dụng:
+ TK531 - Hàng bán bị trả lại: Phản ánh số doanh thu sản phẩm hàng hóa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.
+ TK532 - Giảm giá hàng bán: Phản ánh khoản giảm trừ đợc doanh nghiệp (Bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trên hóa đơn vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách, không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng.
Ngoài ra, Nhà máy còn sử dụng một số tài khoản khác liên quan: TK 511, 512, 111, 112, 136, 632…
- Sổ kế toán Sử dụng: Nhật ký quỹ, Nhật ký tiền gửi, Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm, kho hàng gửi bán, Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, Sổ chi tiết TK 131, 136, Sổ cái Tk 11, 112, 131, 136, 511, 531, 512, 532…
- Trình tự kế toán:
a. Phơng thức bán hàng trực tiếp.
Khi khách hàng muốn yêu cầu Nhà máy giảm giá hàng hóa, thành phẩm đã mua họ làm đơn xin giảm giá. Sau đó Giám đốc xem xét nếu duyệt thì ký
Nhật ký tiền gửi theo bút toán sau: Nợ TK 532
Có TK 111, 112
Có trờng hợp khách hàng muốn trả lại hàng đã mua, họ cũng phải làm Giấy đề nghị trả lại hàng. Nếu Giám đốc duyệt thì kế toán căn cứ vào đề nghị này, Hóa đơn bán hàng và phiếu Nhập kho phản ánh lên báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm, vật t, hàng hóa:
Nợ TK 155, 152, 156 Có TK 632
Trị giá hàng bán bị trả lại cũng đợc lê Thẻ kho và Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm - Bảng kê 9.
Đồng thời phản ánh trên Nhật ký quỹ, Nhật ký tiền gửi hoặc Sổ chi tiết TK 131:
Nợ TK 531 Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131
Cuối kỳ kế toán, cả khoản Hàng bán bị trả lại và Giảm giá hàng bán đều đ- ợc phản ánh lên Sổ cái TK 511:
Nợ TK 511
Có TK 531, 532
Và tất nhiên, các khoản này cũng đợc phản ánh lên Sổ cái Tk 152, 155, 156, 531, 532, 632.
Trong Quý IV/ 2007, không phát sinh các khoản Giảm giá hàng bán cũng nh Hàng bán bị trả lại đối với phơng thức bán hàng trực tiếp. Ta có thể xem ví dụ ở phơng thức bán hàng qua Chi nhánh.
b. Phơng thức gửi hàng (Bán hàng qua Chi nhánh)
ở phơng thức gửi hàng, kế toán các khoản giảm trừ doanh thu đợc chia 71
- Trờng hợp cha ghi nhận doanh thu nội bộ: Nếu Nhà máy gửi hàng cho các Chi nhánh, cha nhận đợc Bảng kê của Chi nhánh về số lợng tiêu thụ trong tháng (Tức cha ghi nhận doanh thu) đã nhận đợc hàng trả lại của Chi nhánh do hàng không đảm bảo chất lợng không tiêu thụ đợc. Thì căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và phiếu nhập kho kế toán vào Thẻ kho hàng gửi bán - Cột Xuất và Thẻ kho thành phẩm - Cột nhập. Cuối quý phản ánh và Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán và Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm.
Sau đó vào Bảng tổng hợp TK 157, rồi lên Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm và Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán. Cuối cùng, vào Sổ cái TK 155 và Sổ cái TK 157.
Ví dụ: trong Quý IV/2007 Nhà máy có xuất hiện hàng do Chi nhánh 3 trả lại trị giá 3996910674. Căn cứ phiếu Xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 087121, và phiếu nhập kho số 542 ngày 25 tháng 12 năm 2007 kế toán vào Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho hàng gửi bán và Báo cáo Nhập - Xuất - Tồn kho thành phẩm nh sau:
Nợ TK 155 3996910674
Có TK157 3996910674
Tiếp theo số liệu này sẽ đợc lên Bảng tính giá thực tế xuất kho thành phẩm (Biểu số 2.3), Bảng tính giá thực tế xuất kho hàng gửi bán (Biểu số 2.9) và Sổ cái TK 155 (Biểu số 2.4) và Sổ cái TK 157 (Biểu số 2.10).
- Trờng hợp đã ghi nhận doanh thu nội bộ: Hàng gửi bán ở các Chi nhánh đã nhận đợc Bảng kê tiêu thụ trong tháng (Đã ghi nhận doanh thu) nay khách hàng qu Chi nhánh trả lại cho Nhà máy. Tơng tự nh phần bán hàng trực tiếp, giá vốn của hàng bán bị trả lại cũng đợc phản ánh trên các sổ tơng ứng.
Phần doanh thu và thuế của hàng bán bị trả lại và khoản giảm giá hàng bán thì phản ánh ở sổ chi tiết 136, Bảng tổng hợp và Sổ cái TK 136, Sổ cái TK333, 531, 532, 632, 155, 157…
- Quý IV/2007, khách hàng qua Chi nhánh 2 trả lại một số hàng hóa đã mua trị giá 130917000 cho Nhà máy. Căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi giảm giá vốn hàng bị trả lại nh sau:
Nợ TK 155 2470000
Có TK 632 221470000
Và ghi giảm doanh thu tơng ứng:
Nợ TK 531 130917000
Nợ TK 3331 13091700
Có TK 1362 144008700
Cuối cùng kết chuyển sang doanh thu nội bộ:
Nợ TK 512 1309170000
Có TK 531 130917000
Trị giá hàng bán bị trả lại này cũng đợc vào các sổ liên quan: Sổ chi tiết 136, Bảng tổng hợp và Sổ cái TK 136, 512, 531, 532, 632, 155, 157…
Dới đây là Sổ cái TK 531 Quý IV/2007 của Nhà máy Thiết bị bu điện; (Sổ cái Tk 531 đợc lên từ Bảng tổng hợp TK 111, 112, 131, 136).
Biểu số: 2.18
Sổ cái
Quý IV năm 2007
Tên TK: Hàng bán bị trả lại Số hiệu TK: 531
Ngày Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số D
01/01/07 SDĐK 0
Hàng bán nội bộ bị trả lại 136 130917000
Kết chuyển giảm doanh thu 512 130917000 73
31/12/07 SDCK 0
Lập biểu Kế toán trởng